財務(wù)會計基礎(chǔ) 第七章

1、第七章第七章 成本控制成本控制第一節(jié)第一節(jié) 成本控制的含義及程序成本控制的含義及程序 1.第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定 2.第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算及核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算及核算3. 【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，能夠運用日常成本核算數(shù)通過本章學(xué)習(xí)，能夠運用日常成本核算數(shù)據(jù)，對企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)的成本費據(jù)，對企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)的成本費用進(jìn)行成本控制。成本控制的方法主要是用進(jìn)行成本控制。成本控制的方法主要是標(biāo)準(zhǔn)成本法。除了解成本控制的含義和程標(biāo)準(zhǔn)成本法。除了解成本控制的含義和程序、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類，還要求掌握標(biāo)準(zhǔn)序、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類，還要求掌握標(biāo)準(zhǔn)成

2、本系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程、標(biāo)準(zhǔn)成本成本系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算公式及其計算、標(biāo)準(zhǔn)成本差異差異的計算公式及其計算、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理等。的賬務(wù)處理等。本章重點、難點、技能點本章重點、難點、技能點1重點：重點：實施標(biāo)準(zhǔn)成本實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件；制度的步驟和條件；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)。標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)。2難點：難點：標(biāo)準(zhǔn)成本差標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算及賬務(wù)處異的計算及賬務(wù)處理。理。3技能點技能點：標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的計算；標(biāo)準(zhǔn)成本的計算；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算；標(biāo)準(zhǔn)差異的計算；標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計成本制度下成本計算方法。算方法。第一節(jié)第一節(jié) 成本控制的含義及程序成本控制的含義及程序

3、一、成本控制的含義一、成本控制的含義 成本控制就是利用會計所提供的各種成本控制就是利用會計所提供的各種信息資料，計算實際或預(yù)計脫離目標(biāo)的差信息資料，計算實際或預(yù)計脫離目標(biāo)的差異，找出產(chǎn)生差異的原因，并采取措施，異，找出產(chǎn)生差異的原因，并采取措施，消除不利差異，保證目標(biāo)實現(xiàn)的過程。企消除不利差異，保證目標(biāo)實現(xiàn)的過程。企業(yè)建立健全成本控制系統(tǒng)，對于充分發(fā)揮業(yè)建立健全成本控制系統(tǒng)，對于充分發(fā)揮成本管理的職能作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理成本管理的職能作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益都具有非常重要的作用。水平以及經(jīng)濟(jì)效益都具有非常重要的作用。第一節(jié)第一節(jié) 成本控制的含義及程序成本控制的含義及程序（一）（

4、一）Introduction1二、二、成本控制的基本程序和方法成本控制的基本程序和方法事前控制事前控制1、制定行之有效的成本控制標(biāo)準(zhǔn)、制定行之有效的成本控制標(biāo)準(zhǔn)2、建立成本控制的歸口、分級責(zé)任制度、建立成本控制的歸口、分級責(zé)任制度（二）（二）事中控制事中控制1、對材料的控制、對材料的控制2、對工資的控制、對工資的控制3、對制造費用的控制、對制造費用的控制第一節(jié)第一節(jié) 成本控制的含義及程序成本控制的含義及程序（三）（三）Introduction1二、二、成本控制的基本程序和方法成本控制的基本程序和方法事后控制事后控制1、形成一個正式的成本控制報告制度、形成一個正式的成本控制報告制度2、開展成本差

5、異調(diào)查，采取措施糾正偏差、開展成本差異調(diào)查，采取措施糾正偏差3、建立獎懲制度、建立獎懲制度第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定Introduction11一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類核算職能核算職能 標(biāo)準(zhǔn)成本是為與成本相關(guān)的諸如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計劃標(biāo)準(zhǔn)成本是為與成本相關(guān)的諸如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計劃值等各項指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功值等各項指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括成本標(biāo)能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理三

6、部分。準(zhǔn)的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理三部分。 作為一種成本計算方法，在標(biāo)準(zhǔn)成本下，不僅間接費用是預(yù)作為一種成本計算方法，在標(biāo)準(zhǔn)成本下，不僅間接費用是預(yù)計的，而且直接材料和直接人工等也是按預(yù)計的數(shù)字來計算的。計的，而且直接材料和直接人工等也是按預(yù)計的數(shù)字來計算的。這種成本計算方法稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度。這種成本計算方法稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定Introduction11（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的性質(zhì)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的性質(zhì)核算職能核算職能 標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際

7、發(fā)生的成本。在典型的實際成本制度中，間接費用而不是指實際發(fā)生的成本。在典型的實際成本制度中，間接費用是按事先規(guī)定的比率分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去的，標(biāo)準(zhǔn)成本制度也按同樣是按事先規(guī)定的比率分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去的，標(biāo)準(zhǔn)成本制度也按同樣的辦法處理。這兩種方法的主要區(qū)別是對直接材料和直接人工的的辦法處理。這兩種方法的主要區(qū)別是對直接材料和直接人工的計算方法不同。實際成本制度采用每種產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本計算方法不同。實際成本制度采用每種產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本數(shù)額；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度則采用從直接材料和直接人工中產(chǎn)生的標(biāo)數(shù)額；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度則采用從直接材料和直接人工中產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)單位成本，有的會計制度規(guī)定存貨用標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，有的

8、會計準(zhǔn)單位成本，有的會計制度規(guī)定存貨用標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，有的會計制度規(guī)定存貨既用標(biāo)準(zhǔn)成本也用實際成本記賬。制度規(guī)定存貨既用標(biāo)準(zhǔn)成本也用實際成本記賬。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的比較（二）標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的比較第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定Introduction11（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的用途（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的用途核算職能核算職能 （1）作為成本控制的依據(jù)。）作為成本控制的依據(jù)。 （2）代替實際成本作為存貨計價的依據(jù)。）代替實際成本作為存貨計價的依據(jù)。 （3）作為經(jīng)營決策的成本信息。）作為經(jīng)營決策的成本信息。 （4）作為登記賬簿的計價標(biāo)準(zhǔn)。）作為登記賬簿的計價標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其

9、制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定Introduction11（四）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類（四）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類核算職能核算職能 標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平和適用期。標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平和適用期。 1 1、按照生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平分類、按照生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平分類 （1 1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本）理想標(biāo)準(zhǔn)成本 （2 2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本）正常標(biāo)準(zhǔn)成本 2 2、按照適用期分類、按照適用期分類 （1 1）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 （2 2）基本標(biāo)準(zhǔn)成本）基本標(biāo)準(zhǔn)成本第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定Introduction11二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定核算職能

10、核算職能 制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，是進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本計算和進(jìn)行成本控制、制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，是進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本計算和進(jìn)行成本控制、分析的基礎(chǔ)。在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)分析的基礎(chǔ)。在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段的成本項目制定，即分別按直接材料、直接人工和制造費用階段的成本項目制定，即分別按直接材料、直接人工和制造費用制定。制定。 對于其中的制造費用，還可分為變動費用和固定費用兩類。對于其中的制造費用，還可分為變動費用和固定費用兩類。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最

11、后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 在制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量在制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本1 1 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少

12、的消耗，以及各種難以避免的損失。其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。 直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完成成本。的完成成本。 計算公式如下：計算公式如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本= =單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量該種材料標(biāo)準(zhǔn)單該種材料標(biāo)準(zhǔn)單價價 下面是一個直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實例（見教材表下面是一個直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實例（見教材表7-17-1）。）。第二節(jié)第二節(jié)

13、標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本2 2 直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。確定單位產(chǎn)品所需的直接直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時是生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不

14、可避免的廢品耗用工時等。標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)免的廢品耗用工時等。標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定。計資料來確定。 直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的是正常的工資率。如果采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工

15、資率。工資總額和可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率。 計算公式如下：計算公式如下： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本= =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率 下面是一個直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的實例（見教材表下面是一個直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的實例（見教材表7-27-2）。）。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本3 3 制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。個產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成

16、本。 各部門的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成各部門的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。本和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定（1 1） 變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本2. Strategy3. Challengers Forward 變動制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機(jī)器工時或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計量單位，應(yīng)盡可能與變動制造費用保持較好的線性關(guān)系。 變動制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)變動制造

17、費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得。 計算公式如下： 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零部件單位產(chǎn)品直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品或零部件單位產(chǎn)品直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 式中，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率式中，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總數(shù)變動制造費用預(yù)算總數(shù)直接人工標(biāo)直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時準(zhǔn)總工時下面是一個單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用的實例（見教材表7-3）。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定（2 2） 固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本2. Strategy3. Challengers Forward 固定制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)

18、與變動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包固定制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時、機(jī)器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，括直接人工工時、機(jī)器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。這個標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時已經(jīng)以便進(jìn)行差異分析。這個標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時已經(jīng)確定。確定。 固定制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固固定制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時來計算求得。定制造費用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時來計算求得。 計算公式如下：計算公式如下： 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定

19、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品或零部件單位產(chǎn)品直接人工用量產(chǎn)品或零部件單位產(chǎn)品直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 式中，固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率式中，固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額固定制造費用預(yù)算總額直直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 下面是一個單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的實例（見教材表下面是一個單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的實例（見教材表7-47-4）。）。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定（2 2） 固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本2. Strategy3. Challengers Forward 各車間固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，

20、可匯總出單位產(chǎn)品各車間固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。 將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)編制品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本卡”（見教材表（見教材表7-57-5），反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。），反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級生在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人

21、產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人 第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算 一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì) 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。其計算公式如下： 成本差異=產(chǎn)品的實際成本-產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 如果上式計算的結(jié)果為“+”號，表示實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異；如果計算的結(jié)果為“-”, 表示實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。對于不利差異，應(yīng)及時找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對于有利差異，也應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成績。第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成

22、本差異的計算與核算 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為數(shù)量差異和價格差異兩種。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為數(shù)量差異和價格差異兩種。 標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，在計算時，分標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，在計算時，分為直接材料成本差異、直接工資成本差異、制造費用成本差異等三個為直接材料成本差異、直接工資成本差異、制造費用成本差異等三個方面。成本差異的計算與分析，是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵問題。只有方面。成本差異的計算與分析，是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵問題。只有計算出差異，才能有效地對生產(chǎn)成本進(jìn)行控制。當(dāng)計算出有利差異時，計算出差異，才能有效地對生產(chǎn)成本進(jìn)行控制。當(dāng)計算出有利差異時，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成

23、績；當(dāng)計算出不利差異時，則應(yīng)分析原因，提出應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成績；當(dāng)計算出不利差異時，則應(yīng)分析原因，提出改進(jìn)的措施，逐漸消除差異。當(dāng)然，對計算出來的有利差異和不利差改進(jìn)的措施，逐漸消除差異。當(dāng)然，對計算出來的有利差異和不利差異，還應(yīng)針對具體情況進(jìn)行分析，找出主要問題，提出改進(jìn)的措施。異，還應(yīng)針對具體情況進(jìn)行分析，找出主要問題，提出改進(jìn)的措施。 第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算在計算成本差異時，差異可按如下通用模式進(jìn)行計算：在計算成本差異時，差異可按如下通用模式進(jìn)行計算：標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異=實際成本實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本上式中，上式中，實際成本實際成本=實際

24、數(shù)量實際數(shù)量實際價格實際價格實際數(shù)量實際數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異數(shù)量差異實際價格實際價格=標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格+價格差異價格差異實際成本實際成本=（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異）數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價格（標(biāo)準(zhǔn)價格+價格差異）價格差異）標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格成本差異成本差異=（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異）數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價格（標(biāo)準(zhǔn)價格+價格差異）價格差異）-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格經(jīng)過整理后，結(jié)果如下：經(jīng)過整理后，結(jié)果如下：成本差異成本差異=標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格數(shù)量差異數(shù)量差異+標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量價格差異價格差異+數(shù)量差異數(shù)量差異價格價格差異差異 第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)

25、準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算（二） 1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接材料成本差異是指直接材料的實際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，其計算公式如下： 直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 式中，式中，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量品的實際產(chǎn)量 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異受直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異受直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異兩個因素影響。異兩個因素影響。第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成

26、本差異的計算與核算 2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實際成本與直接工資直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，其計算公式為標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，其計算公式為 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異=實際直接工資實際直接工資-標(biāo)準(zhǔn)直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資 式中，式中，標(biāo)準(zhǔn)直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由工資率差異和效率差異兩個部分組直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由工資率差異和效率差異兩個部分組成的，其計算公式如下：成的，其計算公式如下： 直接工

27、資工資率差異直接工資工資率差異=（實際工資率（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）實際工時實際工時 上式中的實際工資率，是用實際直接支付的工資除以實際工時上式中的實際工資率，是用實際直接支付的工資除以實際工時計算求得的。計算求得的。 直接工資效率差異直接工資效率差異=（實際工時（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時，即用實際產(chǎn)上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時，即用實際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算求得。量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算求得。第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算 3制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

28、差異的計算 制造費用可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。由此，制制造費用可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。由此，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。部分。 （1）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算。）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算。 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異=變動制造費用實際成本變動制造費用實際成本-變動制造費變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本用標(biāo)準(zhǔn)成本 式中，式中，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成單位產(chǎn)品變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本本實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量第三

29、節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的成本計算及成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的成本計算及成本差異的賬務(wù)處理二 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計算的程序（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計算的程序 標(biāo)準(zhǔn)成本計算與實際成本計算的程序不同，它是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本計算與實際成本計算的程序不同，它是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。同時，在進(jìn)行計算時，還要進(jìn)行各種差異的計算。其計算程序如下。行的。同時，在進(jìn)行計算時，還要進(jìn)行各種差異的計算。其計算程序如下。 （1）制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；）制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本； （2）計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本（按成本項目計算）；）計算實際產(chǎn)

30、量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本（按成本項目計算）； （3）計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，將計算出來的差異計入各種專設(shè)的差異賬戶中；）計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，將計算出來的差異計入各種專設(shè)的差異賬戶中； （4）根據(jù)完工產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品成本，）根據(jù)完工產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)；并予以結(jié)轉(zhuǎn)； （5）計算并結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。）計算并結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理，應(yīng)根據(jù)具體發(fā)問采

31、用不同的方法進(jìn)行。一般主要標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理，應(yīng)根據(jù)具體發(fā)問采用不同的方法進(jìn)行。一般主要有如下兩種方式。有如下兩種方式。 1將差異全部計入當(dāng)期損益將差異全部計入當(dāng)期損益 采用這種方法處理時，在期末，應(yīng)將歸集在各種差異賬戶中的標(biāo)準(zhǔn)成本采用這種方法處理時，在期末，應(yīng)將歸集在各種差異賬戶中的標(biāo)準(zhǔn)成本差異，全部計入當(dāng)期的損益賬戶中，結(jié)平這些差異賬戶。如果為有利差異，差異，全部計入當(dāng)期的損益賬戶中，結(jié)平這些差異賬戶。如果為有利差異，則應(yīng)增加當(dāng)期的收益；如果是不利差異，則應(yīng)沖減當(dāng)期的收益。則應(yīng)增加當(dāng)期的收益；如果是不利差異，則應(yīng)沖減當(dāng)期的收益。第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與核算 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理，應(yīng)根據(jù)具體發(fā)問采用不同的方法進(jìn)行。一般主要標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理，應(yīng)根據(jù)具體發(fā)問采用不同的方法進(jìn)