第六章關(guān)稅法-1

1、1第六章第六章 關(guān)稅法關(guān)稅法n關(guān)稅法是指國家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納關(guān)稅法是指國家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。n是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅稅q貨物貨物-貿(mào)易性商品貿(mào)易性商品q物品物品-個(gè)人物品個(gè)人物品2征稅對(duì)象征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)為進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人貨人、進(jìn)出境物品的所有人第一節(jié)第一節(jié)征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人3第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則n一、進(jìn)出口稅則概

2、況一、進(jìn)出口稅則概況q進(jìn)出口稅則是指一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)出口稅則是指一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，其中以稅率為主體稅的關(guān)稅稅率表，其中以稅率為主體q中國中國2010年進(jìn)出口稅目總數(shù)將由年進(jìn)出口稅目總數(shù)將由2009年的年的7868個(gè)增至個(gè)增至7923個(gè)個(gè) q2009年關(guān)稅總水平已降低至年關(guān)稅總水平已降低至980。2010年起，我國將年起，我國將進(jìn)一步降低鮮草莓等進(jìn)一步降低鮮草莓等6個(gè)稅目商品的進(jìn)口關(guān)稅。由于降稅涉?zhèn)€稅目商品的進(jìn)口關(guān)稅。由于降稅涉及商品少、稅率

3、降幅小，對(duì)關(guān)稅總水平影響不大，及商品少、稅率降幅小，對(duì)關(guān)稅總水平影響不大，2010年年的關(guān)稅總水平與的關(guān)稅總水平與2009年相同，仍為年相同，仍為9.8%。其中，。其中，農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品平平均稅率為均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為，工業(yè)品平均稅率為8.9%。經(jīng)過此次降稅，。經(jīng)過此次降稅，我國我國2001年加入世貿(mào)組織的降稅承諾已經(jīng)全部履行完畢。年加入世貿(mào)組織的降稅承諾已經(jīng)全部履行完畢。 q對(duì)對(duì)5252個(gè)稅目按規(guī)定的稅率實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。個(gè)稅目按規(guī)定的稅率實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。q對(duì)對(duì)3636個(gè)稅目的出口商品征收出口關(guān)稅。個(gè)稅目的出口商品征收出口關(guān)稅。 4進(jìn)口稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)

4、定稅率、特惠稅進(jìn)口稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率率和普通稅率4個(gè)欄目。個(gè)欄目。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進(jìn)惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽定有相互給予最口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽定有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物。 特惠稅率適

5、用原產(chǎn)于與我國簽定有特殊優(yōu)特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽定有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物?；蓐P(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。 5近期稅率的變化近期稅率的變化最惠國稅率：最惠國稅率： 由于中國加入世界貿(mào)易組織承諾的關(guān)稅減讓稅目中由于中國加入世界貿(mào)易組織承諾的關(guān)稅減讓稅目中99%以上已達(dá)以上已達(dá)到承諾稅率，中國政府原則上不實(shí)行主動(dòng)降稅，故到承諾稅率，中國政府原則上不實(shí)行主動(dòng)降稅，故2008 年最惠年最惠國稅率的整體水平變化很小，維持在國稅率的整體水平變化很小，維持在9.8%

6、左右。左右。2009 年，除以年，除以下鮮草莓、部分水果和堅(jiān)果、黃酒及其他發(fā)酵飲料稅、純聚酯布下鮮草莓、部分水果和堅(jiān)果、黃酒及其他發(fā)酵飲料稅、純聚酯布等進(jìn)口商品根據(jù)中國對(duì)等進(jìn)口商品根據(jù)中國對(duì)WTO 的承諾進(jìn)行減讓外，其余稅目的最的承諾進(jìn)行減讓外，其余稅目的最惠國稅率維持不變惠國稅率維持不變6n二、稅則商品分類目錄二、稅則商品分類目錄n三、稅則歸類三、稅則歸類q將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出其最將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個(gè)稅號(hào)，以便確定其適用的稅率。適合的某一個(gè)稅號(hào)，以便確定其適用的稅率。n四、稅率及運(yùn)用四、稅率及運(yùn)用7（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率稅

7、率設(shè)置與運(yùn)用稅率設(shè)置與運(yùn)用 普普通通稅稅率率特特惠惠稅稅率率協(xié)協(xié)定定稅稅率率最最惠惠國國稅稅率率后后加加入入優(yōu)優(yōu)惠惠稅稅率率普普通通稅稅率率前前加加入入WTOWTO8稅率水平與結(jié)構(gòu)：近幾年關(guān)稅總水平不斷下降稅率水平與結(jié)構(gòu)：近幾年關(guān)稅總水平不斷下降稅率計(jì)征辦法稅率計(jì)征辦法基本上都實(shí)行從價(jià)稅，基本上都實(shí)行從價(jià)稅，1997/7/1日起，部分產(chǎn)品實(shí)行日起，部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長度、容量、面積等計(jì)從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。如對(duì)原油、啤酒等。量單位為計(jì)稅依據(jù)。如對(duì)原油、啤酒等。復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用

8、從價(jià)和從量計(jì)征的復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)錄像機(jī)、攝像機(jī)等。一種計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)錄像機(jī)、攝像機(jī)等?；瑴?zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)新聞紙。低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)新聞紙。9（二）出口關(guān)稅稅率（二）出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率我國真正征收出口關(guān)稅的商品只是我國真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低種，稅率也較低（三）特別關(guān)稅（三）特別關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅保障

9、性關(guān)稅保障性關(guān)稅（四）稅率的運(yùn)用（四）稅率的運(yùn)用進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號(hào)，并按照適用的稅率征稅。稅號(hào)，并按照適用的稅率征稅。10進(jìn)口汽車零部件關(guān)稅之爭進(jìn)口汽車零部件關(guān)稅之爭n2005 年年2 月月28 日，海關(guān)總署、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政日，海關(guān)總署、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了構(gòu)成整車特征的汽車零部件進(jìn)口管理構(gòu)成整車特征的汽車零部件進(jìn)口管理辦法辦法。辦法辦法規(guī)定，當(dāng)進(jìn)口汽車零部件的價(jià)格總和達(dá)到或規(guī)定，當(dāng)進(jìn)口汽車零部件的價(jià)格總和達(dá)到或超過整車總價(jià)格的超過整車總價(jià)格的60%時(shí)，應(yīng)

10、視為進(jìn)口汽車零部件構(gòu)成整車特時(shí)，應(yīng)視為進(jìn)口汽車零部件構(gòu)成整車特征，并其按照整車稅率計(jì)征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。征，并其按照整車稅率計(jì)征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。n整車的關(guān)稅稅率為整車的關(guān)稅稅率為25%，而汽車零部件關(guān)稅稅率通常在，而汽車零部件關(guān)稅稅率通常在10%左左右。右。n2006年年3月起，美國、歐盟和加拿大向月起，美國、歐盟和加拿大向WTO投訴，認(rèn)為中國投訴，認(rèn)為中國對(duì)進(jìn)口汽車零件征收與整車相同關(guān)稅的規(guī)定不符合對(duì)進(jìn)口汽車零件征收與整車相同關(guān)稅的規(guī)定不符合WTO 的原的原則。則。2008年年3 月，月，WTO 專家組最終裁定，認(rèn)為中國對(duì)進(jìn)口汽專家組最終裁定，認(rèn)為中國對(duì)進(jìn)口汽車零部件的關(guān)稅政策違背

11、車零部件的關(guān)稅政策違背WTO貿(mào)易原則。貿(mào)易原則。n中國方面則表示，對(duì)占車價(jià)中國方面則表示，對(duì)占車價(jià)60%及以上的外國進(jìn)口汽車零部件及以上的外國進(jìn)口汽車零部件征收與整車相等的進(jìn)口關(guān)稅是為了防止外國新車化整為零，逃征收與整車相等的進(jìn)口關(guān)稅是為了防止外國新車化整為零，逃避進(jìn)口關(guān)稅避進(jìn)口關(guān)稅11第三節(jié)第三節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定n全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)q指進(jìn)口貨物指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國造國即為該貨物的原產(chǎn)國n實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)q適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)適用于確定有兩個(gè)或兩

12、個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)國的標(biāo)準(zhǔn),以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。n“實(shí)質(zhì)性加工實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過占新產(chǎn)品總值的比例已超過30及以上的。及以上的。 其它其它12一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格（一）以海關(guān)審定的以成交價(jià)

13、格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 到岸價(jià)格（到岸價(jià)格（CIF）：包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和）：包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。費(fèi)等費(fèi)用。 在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列費(fèi)用或價(jià)值應(yīng)下列費(fèi)用或價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)計(jì)入: 由買方負(fù)擔(dān)的以下費(fèi)用：由買方負(fù)擔(dān)的以下費(fèi)用： 1.由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)； 2.與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； 3.包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。包裝材料

14、和包裝勞務(wù)費(fèi)用。 第四節(jié)第四節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格13可以按照適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由賣方直接或間接免費(fèi)提供或可以按照適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由賣方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本價(jià)方式銷售給買方或有關(guān)方的下列貨物或服務(wù)的以低于成本價(jià)方式銷售給買方或有關(guān)方的下列貨物或服務(wù)的價(jià)值：價(jià)值： 1.該貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；該貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物； 2.在生產(chǎn)該貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；在生產(chǎn)該貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物； 3.在生產(chǎn)該貨物過程中消耗的材料；在生產(chǎn)該貨物過程中消耗的材料； 4.在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)該貨物

15、所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等。發(fā)、工藝及制圖等。 與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。所得中獲得的收益。 14下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，分，不得計(jì)入完稅價(jià)格不得計(jì)入完稅價(jià)格:進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維

16、修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。貨物抵運(yùn)境內(nèi)輸入地后的運(yùn)輸費(fèi)用。貨物抵運(yùn)境內(nèi)輸入地后的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)口關(guān)稅及其它國內(nèi)稅。進(jìn)口關(guān)稅及其它國內(nèi)稅。 15（二）進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)（二）進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格：當(dāng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格： 1、 從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同或者類從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價(jià)格；似貨物的成交價(jià)格； 2、 倒扣價(jià)格法：相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為倒扣價(jià)格法：相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。 3、 計(jì)算價(jià)

17、格法：成本計(jì)算價(jià)格法：成本+利潤利潤+到岸前運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)到岸前運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi) 4、 海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。 16二、出口貨物的完稅價(jià)格二、出口貨物的完稅價(jià)格以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格(FOB)(FOB)，扣除出口扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。由海關(guān)估定。出口貨物的完稅價(jià)格離岸價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格離岸價(jià)格(FOB)/(1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率）17第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

18、 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量進(jìn)出口貨物數(shù)量*單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格*稅率稅率n從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量進(jìn)出口貨物數(shù)量*單位貨物稅額單位貨物稅額n復(fù)合稅（先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅）應(yīng)納稅額復(fù)合稅（先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅）應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量進(jìn)出口貨物數(shù)量*單位貨物稅額單位貨物稅額+ 進(jìn)出口貨物數(shù)量進(jìn)出口貨物數(shù)量*單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格*稅率稅率n滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量進(jìn)出口貨物數(shù)量*單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格*滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率18例：某進(jìn)出口公司例：

19、某進(jìn)出口公司2005年年2月從德國進(jìn)口小轎車月從德國進(jìn)口小轎車10輛，其應(yīng)付價(jià)格為每輛輛，其應(yīng)付價(jià)格為每輛18000歐元（歐元（1歐元?dú)W元=6.5人民幣），在其應(yīng)付價(jià)格總額中包括了運(yùn)人民幣），在其應(yīng)付價(jià)格總額中包括了運(yùn)抵我國境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵我國境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)3200元人民元人民幣。除此之外，還發(fā)生了下列費(fèi)用，未計(jì)入應(yīng)幣。除此之外，還發(fā)生了下列費(fèi)用，未計(jì)入應(yīng)付價(jià)格總額中：（付價(jià)格總額中：（1）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)12000元；（元；（2）由買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)用）由買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)用2400元。已知小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率為元。已知小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率為

20、10%，消，消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、，計(jì)算進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。消費(fèi)稅和增值稅。19（1）進(jìn)口小轎車應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算：）進(jìn)口小轎車應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算：完稅價(jià)格完稅價(jià)格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元元應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=1181200*10%=118120元元（2）進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算：）進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1367705.26*5%=68385.26元元（3）進(jìn)口小轎車應(yīng)納增值稅的計(jì)

21、算：）進(jìn)口小轎車應(yīng)納增值稅的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=1181200+118120+68385.26=1367705.26元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1367705.26*17%=232509.89元元20第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)稅減免關(guān)稅減免n法定減免稅法定減免稅:稅法中明確列出的減稅或免稅稅法中明確列出的減稅或免稅n特定減免稅特定減免稅:也稱政策性減免也稱政策性減免 稅政策稅政策特定行業(yè)或用途的減免特定行業(yè)或用途的減免進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口設(shè)備出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物保稅區(qū)進(jìn)口貨物保稅區(qū)進(jìn)口貨物邊境貿(mào)易進(jìn)口物資邊境貿(mào)易進(jìn)口物資加工貿(mào)易產(chǎn)品加工貿(mào)易產(chǎn)品扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資扶貧、慈善性捐贈(zèng)物

22、資殘疾人專用品殘疾人專用品科教用品科教用品臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅:法定和特定減免稅以外的其他減免法定和特定減免稅以外的其他減免21n簡稱行郵稅簡稱行郵稅,是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅物品征收的進(jìn)口稅n現(xiàn)行行郵稅稅率分為現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次三個(gè)檔次n采用從價(jià)計(jì)征采用從價(jià)計(jì)征q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格完稅價(jià)格*進(jìn)口稅稅率進(jìn)口稅稅率n納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前繳清納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前繳清稅款稅款第七節(jié)第七節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅行李和郵遞物品進(jìn)口稅22關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行征收關(guān)稅滯納金征收關(guān)稅滯納金(=滯納稅額滯納稅額*滯納金征收率滯納金征收率*滯納天數(shù)滯納天數(shù))強(qiáng)制征收強(qiáng)制征收(強(qiáng)制從開戶行中扣繳及變價(jià)抵繳強(qiáng)制從開戶行中扣繳及變價(jià)抵繳)關(guān)稅退還關(guān)稅退還關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征和追征追征追征:由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的補(bǔ)征補(bǔ)征:非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的關(guān)稅納稅爭議關(guān)稅納稅爭議第八節(jié)第八節(jié) 關(guān)稅征收管理關(guān)稅征收管理23例：某公司進(jìn)口貨物一批，例：某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣成交價(jià)格為人民幣600萬萬元，含單