補充1生產(chǎn)費用要素的歸集和分配

1、12生產(chǎn)費用要素的匯集和分配生產(chǎn)費用要素的匯集和分配生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用要素概述要素概述 材料費用的材料費用的匯集和分配匯集和分配 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容按經(jīng)濟內(nèi)容的分類的分類 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用要素分配要素分配的一般原則的一般原則 費用要素的費用要素的分配程序分配程序 材料費用材料費用匯集和匯集和分配概述分配概述 材料費用材料費用的匯集的匯集 材料費材料費的分配的分配 材料費用材料費用分配的分配的賬務(wù)處理賬務(wù)處理 外購動力費的外購動力費的匯集和分配匯集和分配 外購動力外購動力費的匯集費的匯集 外購動力外購動力費的分配費的分配 外購動力外購動力費用分配費用分配的舉例的舉例 固定資產(chǎn)折舊費與固定資

2、產(chǎn)折舊費與修理費的匯集和分配修理費的匯集和分配工資費用的工資費用的匯集和分配匯集和分配其他費用的其他費用的匯集分配匯集分配待攤費用、待攤費用、長期待攤費用長期待攤費用和預(yù)提費用和預(yù)提費用的核算的核算燃料費用燃料費用的分配的分配待攤費用待攤費用的核算的核算長期待攤長期待攤費用的費用的核算核算預(yù)提費用預(yù)提費用的核算的核算核算的意義和任務(wù)核算的意義和任務(wù)處理和基礎(chǔ)工作處理和基礎(chǔ)工作工資費用的計算工資費用的計算工資費用的分配工資費用的分配固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配的匯集和分配固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的后續(xù)支出3 一、一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 二、生產(chǎn)費用要素

3、分配的一般原則二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則 三三、費用要素的分配程序、費用要素的分配程序 4一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類u生產(chǎn)費用要素的定義生產(chǎn)費用要素的定義 u生產(chǎn)費用要素的分類生產(chǎn)費用要素的分類 u生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類的作用生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類的作用u按費用要素反映的生產(chǎn)費用和按成本項目反映的產(chǎn)按費用要素反映的生產(chǎn)費用和按成本項目反映的產(chǎn)品成本之間的聯(lián)系和區(qū)別品成本之間的聯(lián)系和區(qū)別 5p費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。 p生產(chǎn)費用不外乎是勞動對象、勞動手段和活勞動中必要勞動

4、消耗等三方面的費用。 這種從費用的經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì))不同所作的分類，在會計上稱為生產(chǎn)費用要素。 6p工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素一般有:p（1）外購材料）外購材料p外購材料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。p（2）外購燃料）外購燃料p外購燃料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的各種燃料， 包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。 外購燃料與外購材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重較大，故將其單獨列為一類進行核算。接下頁接下頁7p（3）外購動力）外購動力p外購動力是指企業(yè)為

5、進行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的動力， 如電力等。p（4）工資）工資p工資是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資。接上頁接上頁接下頁接下頁8p（5）折舊費）折舊費p折舊費是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資產(chǎn)折舊費。p（6）其他支出）其他支出p其他支出是指不屬于以上各項費用要素的支出，如差旅費、租賃費、 設(shè)計制圖費、試驗檢驗費以及計入 本期生產(chǎn)費用的待攤費用和預(yù)提費用等。 接上頁接上頁9p按經(jīng)濟內(nèi)容分類的生產(chǎn)費用， 說明企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗了那些性質(zhì)的費用，消耗了多少，可以了解生產(chǎn)費用的構(gòu)成， 有利于加強生產(chǎn)費用的核算和管理。同時， 又為企業(yè)核定流動資金定額和編制采購資金計劃提供必要的核算資料。 10

6、p聯(lián)系聯(lián)系兩者就其經(jīng)濟內(nèi)容來說基本一致，兩者就其經(jīng)濟內(nèi)容來說基本一致， 即都是耗費，即都是耗費， 企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)費用發(fā)生額是企業(yè)計算該企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)費用發(fā)生額是企業(yè)計算該期間完工產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。期間完工產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。p區(qū)別區(qū)別p包括的范圍不同p計算的基礎(chǔ)不同11p按生產(chǎn)費用要素反映的生產(chǎn)費用包括工業(yè)按生產(chǎn)費用要素反映的生產(chǎn)費用包括工業(yè)生產(chǎn)費用和非工業(yè)生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用和非工業(yè)生產(chǎn)費用(指進行非工業(yè)指進行非工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的費用性生產(chǎn)而發(fā)生的費用)；按成本項目計入產(chǎn)；按成本項目計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，只包括工業(yè)性生產(chǎn)費品成本的生產(chǎn)費用，只包括工業(yè)性生產(chǎn)費用。用。12p 生產(chǎn)費用是同生

7、產(chǎn)費用是同“期間期間”相聯(lián)系的。以工業(yè)生產(chǎn)費用來說，它相聯(lián)系的。以工業(yè)生產(chǎn)費用來說，它反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額；反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額；p 而產(chǎn)品成本則是同而產(chǎn)品成本則是同“產(chǎn)品產(chǎn)品”相聯(lián)系的，它反映本期產(chǎn)品成本相聯(lián)系的，它反映本期產(chǎn)品成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。p 它們兩者不一定相等。它們兩者不一定相等。p因為有些本期支出的生產(chǎn)費用可能轉(zhuǎn)入下期產(chǎn)品成本， 而有些將在下期支出的生產(chǎn)費用可能有一部分要提前計入本期產(chǎn)品成本。p此外， 由于企業(yè)在本期投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定在本期全部完工，同時， 本期完工的產(chǎn)品也不一定全部是本期投產(chǎn)的。因此，計算本期完工產(chǎn)品成本

8、， 就要在各種產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用的基礎(chǔ)上，加上期初未完工產(chǎn)品成本， 減去期末未完工產(chǎn)品成本。13二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則u生產(chǎn)費用要素分配的一般原則生產(chǎn)費用要素分配的一般原則 u生產(chǎn)費用要素分配的方式生產(chǎn)費用要素分配的方式14p 費用要素分配的一般原則可概括為費用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬于直接費用應(yīng)凡是屬于直接費用應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本直接計入產(chǎn)品成本; 屬于間接費用經(jīng)匯集與分配后，分配屬于間接費用經(jīng)匯集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。計入產(chǎn)品成本。p 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的全部費用，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的全部費用，都是直

9、接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本。都是直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本。p 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用要素，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用要素， 有的是為某種產(chǎn)品所耗用，有的為幾種產(chǎn)品共同耗用。這有的是為某種產(chǎn)品所耗用，有的為幾種產(chǎn)品共同耗用。這就要根據(jù)實際情況，就要根據(jù)實際情況， 按照上述費用要素分配的一般原則按照上述費用要素分配的一般原則區(qū)別對待。區(qū)別對待。 對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費用要對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費用要直接計入直接計入;為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，要采用一定為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，要采用一定的方法分配計入。的方法分配計入。15p 費

10、用要素的匯集與分配，是通過編制費用要素分配表費用要素的匯集與分配，是通過編制費用要素分配表來進行的。來進行的。p 費用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、憑費用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。p企業(yè)實行一級成本核算體制時， 應(yīng)由財會部門來編制;p企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計人員來編制。p費用要素分配表不論由誰來編制， 其編制的要求和基本方法是一樣的。財會部門和各車間或部門要合理分工互相配合， 認(rèn)真做好各項費用要素的匯集和分配工作，以便正確計算產(chǎn)品成本。 16三、費

11、用要素的分配程序三、費用要素的分配程序 u（ ）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；u（ 2 ）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬；）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬；u（ 3 ）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。 17一、材料費用匯集和分配概述一、材料費用匯集和分配概述 二、二、 材料費用的匯集材料費用的匯集 三、材料費用的分配三、材料費用的分配 四、材料費用分配的賬務(wù)處理四、材料費用分配的賬務(wù)處理 五、燃料費用

12、的分配18 一、 材料費用匯集和分配概述材料費用匯集和分配概述 u材料費用匯集和分配的意義材料費用匯集和分配的意義 u材料費匯集和分配的任務(wù)材料費匯集和分配的任務(wù) 19p材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，加強對材料費用的核算，材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，加強對材料費用的核算，對于降低產(chǎn)品成本、節(jié)約使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)等方面，對于降低產(chǎn)品成本、節(jié)約使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)等方面，都有著十分重要的作用。都有著十分重要的作用。p通過建立健全材料保管、領(lǐng)發(fā)、核算、分配等一系列的方法和制通過建立健全材料保管、領(lǐng)發(fā)、核算、分配等一系列的方法和制度，度， 控制材料費用，促使其不斷降低，進而降低產(chǎn)品成本，從而控

13、制材料費用，促使其不斷降低，進而降低產(chǎn)品成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷提高。使企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷提高。p降低材料費用對流動資金的占用。使材料儲備保持在一個合理的降低材料費用對流動資金的占用。使材料儲備保持在一個合理的水平上，既要防止超儲積壓，又要防止儲備不足。水平上，既要防止超儲積壓，又要防止儲備不足。p采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行材料費用的分配，可以保證材料費用分配的采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行材料費用的分配，可以保證材料費用分配的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。20 （ ）反映和監(jiān)督材料采購計劃的執(zhí)行情況，控制材料）反映和監(jiān)督材料采購計劃的執(zhí)行情況，控制材料采購支出，采購支出， 降低材料采購成本；降低材料采購成本； （ ）反

14、映和監(jiān)督材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，）反映和監(jiān)督材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況， 降低降低材料儲備所占用的資金和儲存成本，做到既要滿足生產(chǎn)需材料儲備所占用的資金和儲存成本，做到既要滿足生產(chǎn)需要，又要防止儲備不足；要，又要防止儲備不足； （ ）反映和監(jiān)督材料費的匯集情況，）反映和監(jiān)督材料費的匯集情況， 應(yīng)按材料發(fā)生的應(yīng)按材料發(fā)生的地點和用途進行材料費的匯集。地點和用途進行材料費的匯集。 （ ）反映和監(jiān)督材料費用的分配情況。材料費用發(fā)生）反映和監(jiān)督材料費用的分配情況。材料費用發(fā)生后，后， 要按材料的用途，采用既簡便又合理的方法，將材料要按材料的用途，采用既簡便又合理的方法，將材料費在各種產(chǎn)品中進行分配

15、。費在各種產(chǎn)品中進行分配。 材料費用的分配方法一經(jīng)確定材料費用的分配方法一經(jīng)確定后，沒有特殊情況，不應(yīng)經(jīng)常變動，后，沒有特殊情況，不應(yīng)經(jīng)常變動， 以便使各期的成本資以便使各期的成本資料便于進行比較。料便于進行比較。21二、材料費用的匯集二、材料費用的匯集 u材料費用匯集的基礎(chǔ)工作材料費用匯集的基礎(chǔ)工作 u消耗材料的計量消耗材料的計量 u發(fā)出材料成本的確定發(fā)出材料成本的確定 22p 收入材料成本的確定收入材料成本的確定 p正確地確定收入材料的成本， 是正確計算產(chǎn)品成本中材料成本的前提。材料費的計算，同企業(yè)對材料日常采用的計價方法的不同而有差別。 在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多

16、且收發(fā)不太頻繁， 材料可按實際成本計價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁， 材料則應(yīng)按計劃成本計價。p 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的匯集領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的匯集 p企業(yè)生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多， 為明確各單位的經(jīng)濟責(zé)任，便于分配材料費用，以及不斷降低材料的消耗，在領(lǐng)用材料時， 應(yīng)辦理必要的手續(xù)。在領(lǐng)料時，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后， 才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。p領(lǐng)用材料時使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、 限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。p到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額

17、， 通過編制“材料費用分配表”即可進行材料費分配的核算。23p根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費列入到有根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費列入到有關(guān)的成本計算對象中。關(guān)的成本計算對象中。 但對于庫存材料的計量，但對于庫存材料的計量，則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行核算。核算。24p 在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料，在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料， 應(yīng)計應(yīng)計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，調(diào)整為實際成本， 對于期末庫存材料，應(yīng)以實

18、際成本反映對于期末庫存材料，應(yīng)以實際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。在資產(chǎn)負(fù)債表上。 采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、發(fā)出材料的實際成本，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、 移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定，對移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定，對于不同的材料，于不同的材料， 可以采用不同的計價方法，材料計價方法可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常變動。一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常變動。 25三、材料費的分配三、材料費的分配 u（一）材料費的分配原則（一）材料費的分配原則

19、 u（二）材料費的分配方法（二）材料費的分配方法 26 生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配 生產(chǎn)中一般消耗材料的分配生產(chǎn)中一般消耗材料的分配 其他材料費用的分配在進行材料費分配時應(yīng)首先確定材料費的分配對象，在進行材料費分配時應(yīng)首先確定材料費的分配對象， 材料費的分配對象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。材料費的分配對象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。 27 對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接記入，間接材料費用分配記入各成本計算對象的接記入，間接材料費用分配

20、記入各成本計算對象的“直接材料直接材料”成本項目中。成本項目中。u直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象。并能直接確定其歸屬對象。u而間接材料費用是指而間接材料費用是指幾種產(chǎn)品幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象，直接確定其歸屬對象， 需采用簡便合理的方法在需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品幾種產(chǎn)品中進行分配。中進行分配。分配方法的簡便，是指作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并且應(yīng)盡量采用單一標(biāo)準(zhǔn)，避免采用復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配標(biāo)準(zhǔn)， 應(yīng)同各個成本計

21、算對象負(fù)擔(dān)的費用成正比例的因果關(guān)系。28 對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料， 應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”中的相關(guān)項目中。 在材料費的分配中，對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料， 如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方法， 即全部記入“制造費用”中，以省去一些復(fù)雜的計算分配工作。29 除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會計科目中。 工程物資的核算30 定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法 產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 產(chǎn)

22、品材料定額成本比例分配法產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 31 概念及適用范圍概念及適用范圍 計算公式計算公式 舉例舉例 簡化分配可按材料定額耗用量的比例簡化分配可按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用直接分配材料費用 32 定額耗用量比例分配法是定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品按各種產(chǎn)品原材原材料消耗定額比例分配材料費用的一種方法，料消耗定額比例分配材料費用的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)它一般在各項材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況下采用。確的情況下采用。33某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量 = 實際產(chǎn)量 材料定額消耗量材料定額耗 材料實際總耗用量用量分配率 = 各種產(chǎn)

23、品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該產(chǎn)品材料 材料定額耗用實際材料數(shù)量 = 定額耗用量 量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料 的材料費用 = 實際材料數(shù)量 單價34某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料種原材料1530千克，每千克千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為實際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額件，單位產(chǎn)品材料定額 耗用耗用量為量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為100件，單位件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實千克；丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量件

24、，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下：材料費用的結(jié)果如下： 35甲產(chǎn)品材料定額耗用量甲產(chǎn)品材料定額耗用量=1503=450(千克千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量乙產(chǎn)品材料定額耗用量=1001.5=150(千克千克)丙產(chǎn)品材料定額耗用量丙產(chǎn)品材料定額耗用量=3004=1200(千克千克) 1 530材料定額耗用量分配率材料定額耗用量分配率=0.85 450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量=4500.85=382.50(千克千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際數(shù)量=15

25、00.85=127.50(千克千克)丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際數(shù)量丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際數(shù)量=12000.85=1020(千克千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=382.503.5=1338.75(元元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=127.503.5=446.25(元元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=10203.50=3570(元元)36 適用范圍適用范圍u為了簡化材料費用的分配工作，為了簡化材料費用的分配工作， 對于對于不需要考核材料不需要考核材料實際耗用量實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料

26、費用的方法直接分配材料費用的方法 計算公式計算公式 u材料費用材料費用 材料實際總耗用量材料實際總耗用量材料單價材料單價分配率分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和u某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材料該產(chǎn)品材料 材料費用材料費用的材料費用的材料費用 = 定額耗用量定額耗用量 分配率分配率 舉例舉例 37 1 5303.50 材料費用分配率材料費用分配率= =2.975 450+150+1200 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費=4502.975=1338.75(元元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1502.975=446.25(元元) 丙產(chǎn)

27、品應(yīng)分配的材料費用丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=12002.975=3570(元元) 上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。選擇使用。 現(xiàn)仍以上例資料為基礎(chǔ)，計算結(jié)果如下：現(xiàn)仍以上例資料為基礎(chǔ)，計算結(jié)果如下：38 定義及適用范圍定義及適用范圍u產(chǎn)品重量比例分配法是按照產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品的重量比例分配的重量比例分配材料費用的一種方法，材料費用的一種方法， 這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用，用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用， 計

28、算公式計算公式u材料費用材料費用 材料實際總耗用量材料實際總耗用量材料單價材料單價 分配率分配率 = 各種產(chǎn)品重量之和各種產(chǎn)品重量之和u某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量該產(chǎn)品的重量材料費用分配率材料費用分配率 舉例舉例 39 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材料材料30 400千克，每千克千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品元。甲產(chǎn)品的重量為的重量為12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為千克，乙產(chǎn)品的重量為 26 000千克，千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下：配材料費用的結(jié)果如下： 40 30 400

29、4.5材料費用分配率材料費用分配率=3.60 12 000+26 000甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=12 0003.6=43 200(元元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=26 0003.6=93 600(元元)41 定義及適用范圍定義及適用范圍 u產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法，用的一種方法， 當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，切聯(lián)系的情況下， 可采用這種方法分配材料費用可采用這種方法分配材料費用 計算公式計算公式 u材料費用材料費用 材料實

30、際總耗用量材料實際總耗用量材料單價材料單價 分配率分配率= 各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和u某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品該產(chǎn)品 材料費用材料費用 的材料費用的材料費用 = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 分配率分配率 舉例舉例 42例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用材料共耗用材料4 032千克，每千克千克，每千克6元，元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1 800件，乙產(chǎn)品實件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為際產(chǎn)量為2 400件，件， 采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結(jié)果分配法分配材料費用的結(jié)果如下如下： 43 4 0326材料費用分配率材料費用分配率

31、=5.76 1800+2400甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=18005.76=10368(元元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=24005.76=13824(元元) 44 定義及適用范圍定義及適用范圍 u產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用 計算公式計算公式 u某產(chǎn)品材料某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料單位產(chǎn)品材料 定額成本定額成本= 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 定額成本定額成本u 材料定額材料定額 各種產(chǎn)品實際材料費用總額各種產(chǎn)品實際材料費用總額 成本分配率成本分配率= 各種產(chǎn)

32、品材料定額成本之和各種產(chǎn)品材料定額成本之和u某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材該產(chǎn)品材 材料定額材料定額 材料費用材料費用 = 料定額成本料定額成本成本分配率成本分配率 舉例舉例 45某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料，耗用兩種材料，耗用 A 材料材料591.50千克，千克，每千克每千克5元；耗用元；耗用B材料材料4 500千克，每千克，每千克千克3.60元。元。 甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量200件，件，單位產(chǎn)品材料定額成本單位產(chǎn)品材料定額成本為為20元，乙產(chǎn)元，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量品實際產(chǎn)量450件，件， 單位產(chǎn)品材料定單位產(chǎn)品材料定額成本額成本為為3

33、5元，元， 采用按產(chǎn)品材料定額采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費的結(jié)果如成本比例分配法分配材料費的結(jié)果如下：下： 46甲產(chǎn)品材料定額成本甲產(chǎn)品材料定額成本=20020=4 000(元元)乙產(chǎn)品材料定額成本乙產(chǎn)品材料定額成本=45035=15750(元元) 591.505+4 5003.60材料定額成本分配率材料定額成本分配率=0.97 4 000+15 750甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=4 0000.97=3 880(元元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=15 7500.97=15 277.50(元元) 47四、材料費用分配的賬務(wù)處理四、材料費用分配的賬

34、務(wù)處理 u賬務(wù)處理的依據(jù)賬務(wù)處理的依據(jù) 在實際工作中， 材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表”的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行材料費用的分配。 “材料費用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后， 全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。 u舉例舉例 u賬務(wù)處理賬務(wù)處理 48 某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間，產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間， 基本生基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費用分配表見費用分配表見表表5-1；輔助生產(chǎn)車間和；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費用分配表略。管理部門的材料費用分配表略

35、。 編制編制的材料費用分配匯總表見表的材料費用分配匯總表見表5-2。 49表表5-1 基本生產(chǎn)車間材料費用分配表基本生產(chǎn)車間材料費用分配表 201X年年8月月分配對象分配對象直接計入直接計入分分 配配 計計 入入材料計劃材料計劃成本合計成本合計材料成本材料成本差異額差異額材料的材料的實際成本實際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率分配率金金 額額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品5 0451 2003 5708 61586.158 701.

36、15小計小計100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造費用制造費用7 000-7 000707 070合計合計107 645-5 355113 0001130114 13050 表表5-2 材料費用分配匯總表材料費用分配匯總表 201X年年8月月分配對象分配對象計劃成本計劃成本差異額差異額實際成本實際成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本106 0001 060107 060生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本24 00024024 240制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間7 000707 070制造費用制造費用-輔助生產(chǎn)車間輔助

37、生產(chǎn)車間1 000101 010管理費用管理費用3 500353 535合合 計計141 5001 415142 91551p（1）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)作如下）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)作如下的會計分錄：的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 106 000 -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 24 000 制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 7 000 -輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 1 000 管理費用管理費用 3 500 貸：原材料貸：原材料 141500接下頁接下頁52（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應(yīng)作如下會計分錄：）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應(yīng)作如下會計分錄：借：生產(chǎn)

38、成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1 060 -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 240 制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 70 -輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 10 管理費用管理費用 35 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1 415 如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會計如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會計分錄。分錄。接上頁接上頁53五、燃料費用的分配五、燃料費用的分配u 生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料。因此，生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料。因此， 其費用匯集其費用匯集與分配的方法與材料費用的匯集與分配方法大致相同。與分配的方法與材料費用的匯集與分

39、配方法大致相同。u對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料： 在燃料使用不多時， 可不設(shè)置專門的成本項目，而將其列入“制造費用”成本項目中； 若燃料耗用的數(shù)量較大， 則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目，匯集生產(chǎn)中使用的燃料費用， 以便于對其使用情況進行分析和考核。 對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料， 能分清是由那種產(chǎn)品耗用的，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證， 直接計入該產(chǎn)品的成本計算單中的“燃料及動力”成本項目中；若企業(yè)不設(shè)置“燃料及動力”成本項目，則應(yīng)將其直接計入“制造費用”成本項目中。 幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清那種產(chǎn)品耗用的燃料費用時，則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 在各種產(chǎn)品當(dāng)中進行分配。采用的分配標(biāo)

40、準(zhǔn)一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。u輔助生產(chǎn)車間使用的燃料，輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到列入到“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ；u基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入“制造費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬”中；中；u管理部門使用的燃料，應(yīng)列到管理部門使用的燃料，應(yīng)列到“管理費用明細(xì)賬管理費用明細(xì)賬”中。中。 54 一、外購動力費的匯集一、外購動力費的匯集 二、外購動力費的分配二、外購動力費的分配 舉例舉例55一、外購動力費的匯集一、外購動力費的匯集 u外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。蒸汽

41、等動力費用。 外購動力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)外購動力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應(yīng)單位支付款項。一般情況下，量，向供應(yīng)單位支付款項。一般情況下， 使用使用的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動力費用時，力費用時， 應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。 以支以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。用分配的依據(jù)。 56二、外購動力費的分配二、外購動力費的分配 u基本生產(chǎn)車間用于基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)外購動

42、力費生產(chǎn)外購動力費的分配的分配 u基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間一般耗用一般耗用外購動力費用的外購動力費用的分配分配 u輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配 1.管理部門耗用外購動力費用的分配管理部門耗用外購動力費用的分配 57 分配原則分配原則 u基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽，干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應(yīng)以額的動力用電等，應(yīng)以“燃料和動力燃料和動力” 成本項目記入成本項目記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和和“產(chǎn)

43、品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”中。中。 u對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用，對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進行分配。 分配方法分配方法 58對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)按下式計算：費應(yīng)按下式計算：u每度電費每度電費 支付的外購電費總額支付的外購電費總額 分配率分配率 各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和u某某車間、部門車間、部門 該車間、部該

44、車間、部 每度電費每度電費應(yīng)分配的電費應(yīng)分配的電費 門用電度數(shù)門用電度數(shù) 分配率分配率 對于生產(chǎn)車間對于生產(chǎn)車間（內(nèi)部）（內(nèi)部）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此，產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時的比例一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進行分配，其計算公式如下；（實際工時或定額工時）進行分配，其計算公式如下； u某車間產(chǎn)品用某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費分配率每度電費分配率電力費用分配率電力費用分配率 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和u某產(chǎn)品應(yīng)分某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)

45、品的該產(chǎn)品的 該車間產(chǎn)品用該車間產(chǎn)品用 配的電費配的電費 生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時 電力費用分配率電力費用分配率 59 基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力，基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力， 應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額，的動力費用數(shù)額， 記入記入“制造費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬”中有中有關(guān)的成本項目。關(guān)的成本項目。60 輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用，輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用， 應(yīng)根據(jù)其耗用的應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額計入用數(shù)額計入“輔助生產(chǎn)成

46、本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中有關(guān)的項中有關(guān)的項目中。目中。 61 管理部門耗用的外購動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的管理部門耗用的外購動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)計入用數(shù)額應(yīng)計入“管理費用明細(xì)賬管理費用明細(xì)賬”中的有關(guān)項目。中的有關(guān)項目。 62外購動力費用分配的舉例外購動力費用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360 000元，根元，根據(jù)各車間、據(jù)各車間、 部門的電表所計量的用電度數(shù)為部門的電表所計量的用電度數(shù)為900 000度。根據(jù)各車間、度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及

47、有關(guān)產(chǎn)部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表外購動力費用分配表”見表見表5-3。 63表表5-3 外購動力費用分配表外購動力費用分配表 201X年年8月月分配對象分配對象成本項目成本項目耗用數(shù)量耗用數(shù)量(度度)分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時定額工時)分配率分配率分配金額分配金額基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力50 000187 500乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力30 000112 500小小 計計750 00080 0003.75300 000車間一般用車間一般用水電費水電費50 00020 000輔助生產(chǎn)車間用輔助生產(chǎn)車間用

48、水電費水電費80 00032 000行政管理部門用行政管理部門用水電費水電費20 0008 000合合 計計900 000360 000接下頁接下頁64接上頁接上頁根據(jù)根據(jù)“動力費用分配表動力費用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄： 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 300 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 8 000 貸貸:銀行存款銀行存款 360 00065 一、固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配一、固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出66一、固定資產(chǎn)折舊費

49、的匯集和分配一、固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配l1. 固定資產(chǎn)折舊費的匯集固定資產(chǎn)折舊費的匯集l2. 固定資產(chǎn)折舊費的分配固定資產(chǎn)折舊費的分配67 折舊費的匯集是通過編制各車間、折舊費的匯集是通過編制各車間、 部門折舊計算部門折舊計算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。 各車間、各車間、 部門折舊計算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計提折部門折舊計算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法編舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法編制。制。 根據(jù)規(guī)定，根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月

50、起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，用的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊計提折舊 舉例68固定資產(chǎn)折舊費核算舉例固定資產(chǎn)折舊費核算舉例 某企業(yè)某企業(yè)各車間、各部門各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表折舊計算明細(xì)表”，其格式如下（見表，其格式如下（見表5-4）：）：根據(jù)各車間、部門編制的根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表表”， 可匯總編制全廠的可匯總

51、編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總固定資產(chǎn)折舊計算匯總表表”，其格式如下，其格式如下(見表見表5-5) 69表表5-4 固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表 201X年年8月月固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)類別類別月折舊率月折舊率(平均年限平均年限法法)上月折上月折舊舊上月增加固上月增加固定資產(chǎn)原價定資產(chǎn)原價上月減少上月減少固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價應(yīng)增應(yīng)應(yīng)增應(yīng)減折減折 舊舊 額額本本 月月折舊額折舊額房屋房屋機械設(shè)備機械設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備動力設(shè)備動力設(shè)備專用設(shè)備專用設(shè)備24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200

52、-90-+1603 2004 4102 8001 6802 058合計合計-13 878440 000320 000+27014 14870表表5-5 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表 200X年年8月月部門部門應(yīng)借科目應(yīng)借科目本月折舊額本月折舊額基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門行政管理部門銷售部門銷售部門制造費用制造費用制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用26 0008 8001 200 500合合 計計36 50071對于按規(guī)定計提的折舊費，對于按規(guī)定計提的折舊費， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途

53、進行分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊，分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊， 應(yīng)記入應(yīng)記入“制造費用制造費用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費，科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費， 應(yīng)記入應(yīng)記入“管理管理費用費用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費，應(yīng)列入到科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本”科目中?？颇恐?。 銷售部門應(yīng)提取的折舊費，應(yīng)列入銷售部門應(yīng)提取的折舊費，應(yīng)列入“銷售費用銷售費用”科目?？颇俊８鶕?jù)上述原則，根據(jù)上述原則， 按按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表”上的數(shù)字，應(yīng)上的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄作如下

54、會計分錄: u借借:制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 26 000 -輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 8 800 管理費用管理費用 1 200 銷售費用銷售費用 500 貸貸:累計折舊累計折舊 36 50072一、工資費用核算的意義和任務(wù)一、工資費用核算的意義和任務(wù)二、工資費用的分類和基礎(chǔ)工作二、工資費用的分類和基礎(chǔ)工作三、工資費用的計算三、工資費用的計算四、工資費用的分配四、工資費用的分配73 （一）工資費用的構(gòu)成 1工資總額 （1）計時工資 （2）計件工資 （3）獎金 （4）津貼和補貼 （5）加班加點工資 （6）特殊情況下支付的工資 2其他相關(guān)支出接下頁接下頁74 2其他相關(guān)支出 （1

55、）職工福利費 （2）社會保險費 （3）住房公積金 （4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 （5）非貨幣性福利 （6）辭退福利 （7）股份支付接上頁接上頁75 （二）工資費用核算的意義 工資是企業(yè)對職工個人消費分配的基本形式，加強工資費用的核算，可以正確衡量職工的勞動數(shù)量和質(zhì)量，調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性，執(zhí)行按勞分配的原則；同時，工資又是產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成部分，加強對工資費用的核算，對于不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也有著十分重要的意義。76（三）工資費用核算的任務(wù)1做好工資費用核算的基礎(chǔ)工作2正確地計算職工工資3正確地歸集工資費用4正確地分配工資費用77二、工資費用的分類和基礎(chǔ)工作二、工資

56、費用的分類和基礎(chǔ)工作 u（一）工資費用的分類（一）工資費用的分類u（二）工資費用核算的基礎(chǔ)工作（二）工資費用核算的基礎(chǔ)工作 78 生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)工人的工資 u在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員。 這些職工的工資費用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的， 因而可以直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項目中，專設(shè)“直接工資”成本項目， 來匯集生產(chǎn)工人的工資費用。 其他人員的工資其他人員的工資 u支付給其他人員的工資費用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計入“直接工資”項目中。 對于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接工資費用用，如車間管理人員的工資， 應(yīng)列入“制

57、造費用”中的“工資和福利費”明細(xì)項目中； 而企業(yè)行政管理部門人員的工資費用，則應(yīng)計入“管理費用”中的“工資和福利費”明細(xì)項目中； 銷售機構(gòu)人員的工資，應(yīng)計入“銷售費用”科目中。 u對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當(dāng)期損益。 79l為了正確地計算和分配工資費用，為了正確地計算和分配工資費用， 應(yīng)做好工資費用核應(yīng)做好工資費用核算的各項基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點和管理的要算的各項基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點和管理的要求，求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內(nèi)部分工，方法以及傳遞程序。做好

58、內(nèi)部分工， 保證各項憑證記保證各項憑證記錄準(zhǔn)確無誤。錄準(zhǔn)確無誤。l工資費用核算的各項原始記錄主要有工資費用核算的各項原始記錄主要有: l考勤記錄考勤記錄 l產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄 80 考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的記錄?？记谟涗浭堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄。 考勤記錄考勤記錄是計算職工工資的重要記錄，同時，它對于分析和考核職是計算職工工資的重要記錄，同時，它對于分析和考核職工工作時間利用情況，工工作時間利用情況， 加強企業(yè)的勞動紀(jì)律，提高企業(yè)加強企業(yè)的勞動紀(jì)律，提高企業(yè)管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。 企業(yè)的考勤記錄一般分車間、班組、科室分別進行，

59、企業(yè)的考勤記錄一般分車間、班組、科室分別進行， 考考勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任。勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任。 考勤記錄應(yīng)由考勤人員根據(jù)考勤記錄應(yīng)由考勤人員根據(jù)職工出勤和缺勤情況進行逐日登記。除了反映出勤和缺勤職工出勤和缺勤情況進行逐日登記。除了反映出勤和缺勤情況以外，情況以外， 還應(yīng)反映出勤時間分析、缺勤時間分析等內(nèi)還應(yīng)反映出勤時間分析、缺勤時間分析等內(nèi)容?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財會部門審核后，作為計算計時工容?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財會部門審核后，作為計算計時工資的依據(jù)。資的依據(jù)。 考勤記錄的格式如下考勤記錄的格式如下(見表見表5-6):81表表5-6 考考 勤勤 簿簿 200X年年8月月 單位單位:第二生產(chǎn)車

60、間一組第二生產(chǎn)車間一組 編編號號姓名姓名工工資資等等級級出勤和缺勤情況出勤和缺勤情況出勤時間分出勤時間分析析缺勤時間分析缺勤時間分析遲遲到到或或早早退退備備 注注1234合合 計計 計計時時工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加點點.公公假假公公傷傷病病假假探探親親假假婚婚假假事事假假曠曠工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 趙義趙義6 2011102 錢爾錢爾6 1922203 孫山孫山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吳柳吳柳4 20207 鄭棋鄭棋4 20108 王久王久4 201合合 計計 -7787158 7- 10-113-2-82 產(chǎn)量記錄是反映工