第四章投資(中級財(cái)務(wù)會計(jì)-西南財(cái)大,于曉歉)

1、中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)第第 五五 章章 投投 資資第四章第四章 投資投資 投資的概念及分類投資的概念及分類 短期投資概述短期投資概述本本 短期投資初始投資成本的確定短期投資初始投資成本的確定 短期投資短期投資 短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息章章 短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資的處置短期投資的處置主主 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定長期股權(quán)投資初始投資成本的確定要要 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資核算的方法長期股權(quán)投資核算的方法(成本法成本法,權(quán)益權(quán)益法法) 成本法與權(quán)益法的互換成本法與權(quán)益法的互換內(nèi)內(nèi) 長期股權(quán)投資的

2、處置長期股權(quán)投資的處置 長期債權(quán)投資概述長期債權(quán)投資概述容容 長期債權(quán)投資初始投資成本的確定長期債權(quán)投資初始投資成本的確定 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資的核算長期債權(quán)投資的核算框框 其他長期債權(quán)投資其他長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資的處置長期債權(quán)投資的處置架架 長期投資減值長期投資減值 長期投資減值概述長期投資減值概述 長期投資減值的核算長期投資減值的核算第四章第四章 投資投資 第一節(jié)第一節(jié) 短期投資短期投資 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 第三節(jié)第三節(jié) 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 第四節(jié)第四節(jié) 長期投資的期末計(jì)價(jià)長期投資的期末計(jì)價(jià)本章教學(xué)目的和對學(xué)生的要求本章教學(xué)目的和對學(xué)生的要

3、求 學(xué)習(xí)提要學(xué)習(xí)提要1了解投資，特別是會計(jì)上講的投資概念、目的和分了解投資，特別是會計(jì)上講的投資概念、目的和分 類類 ；2掌握短期投資的分類、取得、持有和轉(zhuǎn)讓以及期末計(jì)掌握短期投資的分類、取得、持有和轉(zhuǎn)讓以及期末計(jì) 價(jià)的會計(jì)處理；價(jià)的會計(jì)處理； 3熟練掌握長期投資的分類、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)熟練掌握長期投資的分類、長期股權(quán)投資、長期債權(quán) 投資的會計(jì)處理投資的會計(jì)處理 4 掌握長期投資減值準(zhǔn)備的條件和會計(jì)處理。掌握長期投資減值準(zhǔn)備的條件和會計(jì)處理。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)本章重點(diǎn)、難點(diǎn)1短期投資的入賬價(jià)值的確認(rèn)、投資收益的確認(rèn)短期投資的入賬價(jià)值的確認(rèn)、投資收益的確認(rèn)及其相關(guān)會計(jì)處理及其相關(guān)會計(jì)處理 2短

4、期投資期末計(jì)價(jià)短期投資期末計(jì)價(jià) 3長期股權(quán)投資的兩種核算方法長期股權(quán)投資的兩種核算方法成本法和權(quán)成本法和權(quán) 益法及其相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理益法及其相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理 4長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值的確認(rèn)、投資收益的長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值的確認(rèn)、投資收益的 確認(rèn)及其債券溢、折價(jià)的攤銷；確認(rèn)及其債券溢、折價(jià)的攤銷； 5 長期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理。長期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理。第一節(jié)第一節(jié) 短期投資短期投資 一、投資概述一、投資概述 二二 、短期投資取得的核算、短期投資取得的核算 三、短期投資收益的確認(rèn)三、短期投資收益的確認(rèn) 四、短期投資的期末計(jì)價(jià)四、短期投資的期末計(jì)價(jià) 五、短期投資的處置五、短期投資的處置一

5、、投資概述一、投資概述 （一）投資的概念及特征（一）投資的概念及特征 1、定義、定義 廣義：指權(quán)益性投資（股票投資）、債券性廣義：指權(quán)益性投資（股票投資）、債券性投投 資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)產(chǎn) 定義定義 投資、存貨投資等投資、存貨投資等 狹義：僅指權(quán)益性投資和債券性投資。狹義：僅指權(quán)益性投資和債券性投資。 會計(jì)上的概念會計(jì)上的概念僅指狹義投資僅指狹義投資 投資是指企業(yè)通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求投資是指企業(yè)通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)過渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)其他利益，而將資產(chǎn)過渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn). 2、投資具有以

6、下特征、投資具有以下特征: （1）投資是以讓度其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)）投資是以讓度其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)。 投資的形成過程實(shí)質(zhì)是一個(gè)資產(chǎn)實(shí)物投資的形成過程實(shí)質(zhì)是一個(gè)資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)的持續(xù)過程，即企業(yè)通過讓渡一些資產(chǎn)形態(tài)的持續(xù)過程，即企業(yè)通過讓渡一些資產(chǎn)（如實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）而換取了被投（如實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）而換取了被投資單位的一項(xiàng)財(cái)務(wù)權(quán)力。因此會計(jì)上投資表資單位的一項(xiàng)財(cái)務(wù)權(quán)力。因此會計(jì)上投資表現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?，F(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 （2）企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)力的行使與最初所投出的資）企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)力的行使與最初所投出的資產(chǎn)的具體形態(tài)無關(guān)，企業(yè)也按投資的性質(zhì)產(chǎn)的具體形態(tài)無關(guān)，企業(yè)也按投資的性質(zhì)（債權(quán)性、股

7、權(quán)性）及投資金額的大小行使（債權(quán)性、股權(quán)性）及投資金額的大小行使投資的權(quán)力，獲得投資的收益。投資的權(quán)力，獲得投資的收益。 3、投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶、投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶 來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同：來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同： 投資投資 間接獲利。要通過分配或改善某種關(guān)間接獲利。要通過分配或改善某種關(guān) 系獲利；系獲利； 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 直接獲得利益，如銷售商品。直接獲得利益，如銷售商品。(二二)投資的種類投資的種類 1. 按投資的對象和性質(zhì)分類按投資的對象和性質(zhì)分類 債權(quán)投資債權(quán)投資 股權(quán)投資股權(quán)投資 混合投資混合投資2.按投資的目的和期限分類按投資的

8、目的和期限分類 短期投資短期投資：指能隨時(shí)變化并且持有時(shí)間不準(zhǔn)：指能隨時(shí)變化并且持有時(shí)間不準(zhǔn) 備超過一年的投資。備超過一年的投資。 目的目的：利用暫時(shí)閑置資金獲取短期收益。：利用暫時(shí)閑置資金獲取短期收益。 長期投資長期投資：指不準(zhǔn)備隨時(shí)變化持有時(shí)間在一：指不準(zhǔn)備隨時(shí)變化持有時(shí)間在一 年以上的投資。年以上的投資。 目的目的：影響、控制其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或：影響、控制其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或 為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模而準(zhǔn)備。為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模而準(zhǔn)備。 按投資目的分類，是為了確定投資會計(jì)按投資目的分類，是為了確定投資會計(jì)的核算方法和在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示。的核算方法和在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示。 二、短期投資二、短期

9、投資（一）概述（一）概述1、概念（見前）、概念（見前）2、特點(diǎn)、特點(diǎn)（1）很容易變現(xiàn)；）很容易變現(xiàn)；（2）可獲得一定的收益；）可獲得一定的收益；（3）持有時(shí)間短；）持有時(shí)間短；（4）它不以控制被投資企業(yè)為目的。）它不以控制被投資企業(yè)為目的。3、會計(jì)上短期投資具備的條件、會計(jì)上短期投資具備的條件（1）能夠在公開市場交易，并且有明確的市價(jià)；）能夠在公開市場交易，并且有明確的市價(jià)；（2）持有投資是作為剩余資金的存放形式，并保持其）持有投資是作為剩余資金的存放形式，并保持其 流動(dòng)性和獲利性，否則應(yīng)作為長期投資。流動(dòng)性和獲利性，否則應(yīng)作為長期投資。（二）短期投資取得成本的確定（二）短期投資取得成本的確定

10、 投資成本是指為取得短期投資實(shí)際支付的全部投資成本是指為取得短期投資實(shí)際支付的全部 價(jià)款，包括買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不價(jià)款，包括買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不 包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā) 生的支出（即利息、應(yīng)收股利）。生的支出（即利息、應(yīng)收股利）。(二二)短期投資取得成本的確定短期投資取得成本的確定 即：即： 投資成本投資成本 =實(shí)際支付的價(jià)款（買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）實(shí)際支付的價(jià)款（買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用） 已宣告發(fā)放的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息已宣告發(fā)放的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 （三）短期投資取得的核算（三）短期投資取得的核算 1、帳戶設(shè)置、

11、帳戶設(shè)置 短期投資短期投資 購買時(shí)實(shí)際支付購買時(shí)實(shí)際支付 出售或其他原因出售或其他原因 的價(jià)款的價(jià)款 余：實(shí)有數(shù)余：實(shí)有數(shù) 在在短期投資短期投資科目下，應(yīng)按股票、債券等不科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。算。 2、核算實(shí)例、核算實(shí)例1 A公司公司2000年年12月月26日經(jīng)某證券公司購入日經(jīng)某證券公司購入B公司上市股票公司上市股票1000股，每股成交價(jià)股，每股成交價(jià)18元，證元，證券交易印花稅按買價(jià)券交易印花稅按買價(jià)4計(jì)征，另支付手續(xù)費(fèi)計(jì)征，另支付手續(xù)費(fèi)10元。元。 投資成本投資成本 =100018（1+4）+10=180

12、72元元 借：短期投資借：短期投資股票投資股票投資 18072 貸：銀行存款貸：銀行存款 18072核算實(shí)例核算實(shí)例2 A公司于公司于1997年年5月月10日宣告分派現(xiàn)日宣告分派現(xiàn)金股利，每金股利，每10股派股派1元現(xiàn)金股利（含稅），元現(xiàn)金股利（含稅），5月月10日在冊的股東均可享有該項(xiàng)現(xiàn)金股利，日在冊的股東均可享有該項(xiàng)現(xiàn)金股利，并定于并定于5月月25日至日至30日發(fā)放現(xiàn)金股利。日發(fā)放現(xiàn)金股利。 C企業(yè)于企業(yè)于1997年年5月月8日以每股日以每股6元的元的價(jià)格購買價(jià)格購買A公司的股票公司的股票10000股，假設(shè)股，假設(shè)C企企業(yè)為此項(xiàng)投資交納的稅費(fèi)為業(yè)為此項(xiàng)投資交納的稅費(fèi)為300元元.實(shí)例實(shí)例2

13、分析分析 5月月8日日C企業(yè)購入該項(xiàng)短期投資成本為企業(yè)購入該項(xiàng)短期投資成本為 =610000300 = 60300元元 借：短期投資借：短期投資股票投資股票投資 60300 貸：銀行存款貸：銀行存款 60300 若若C企業(yè)于企業(yè)于5月月15日購入日購入C企業(yè)購入該項(xiàng)短期投資成本為企業(yè)購入該項(xiàng)短期投資成本為=610000300-1000= 59300元元 支付的價(jià)款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取支付的價(jià)款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利1000元元,作為應(yīng)收股利處理。作為應(yīng)收股利處理。借：短期投資借：短期投資股票投資股票投資 59300 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款

14、 60300 核算實(shí)例核算實(shí)例3 A企業(yè)企業(yè)1997年年4月月1日，以日，以204000元元的價(jià)格購入的價(jià)格購入1997年年1月月1日發(fā)行的三年期日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收取，到期收回債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券年利率本金，債券年利率8，該債券票面價(jià)值，該債券票面價(jià)值為為200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。元。A企業(yè)購入該債券企業(yè)購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。不準(zhǔn)備長期持有。 實(shí)例實(shí)例3分析分析 A企業(yè)購入的該項(xiàng)短期投資成本企業(yè)購入的該項(xiàng)短期投資成本 =20400010002000008312 =201000元元 支付的價(jià)款中所含的分期付息債券利息

15、為支付的價(jià)款中所含的分期付息債券利息為4000元元,作為應(yīng)收利息處理。作為應(yīng)收利息處理。 借：短期投資借：短期投資債券投資債券投資 201000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 205000 如果企業(yè)購入作為短期投資的債券是到期如果企業(yè)購入作為短期投資的債券是到期還本付息的，則支付的全部價(jià)款中所含的自發(fā)行還本付息的，則支付的全部價(jià)款中所含的自發(fā)行日起至購買日止的利息包括在投資的帳面價(jià)值中，日起至購買日止的利息包括在投資的帳面價(jià)值中，并單獨(dú)核算并單獨(dú)核算.（四）短期投資持有的核算（四）短期投資持有的核算 1、短期投資持有期間所獲得的、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利

16、或或債券利債券利 息息的核算的核算 （1）購買時(shí)買價(jià)中已含有的現(xiàn)金股利或利息）購買時(shí)買價(jià)中已含有的現(xiàn)金股利或利息 處理原則：處理原則： 應(yīng)于應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)實(shí)際收到時(shí)，沖減沖減原記原記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”帳戶帳戶，不得調(diào)減短期投資的帳面價(jià)值，不得調(diào)減短期投資的帳面價(jià)值，不得確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。不得確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 實(shí)例：實(shí)例： 如例如例2（2）C公司收到公司收到A公司于公司于5月月25日發(fā)放的日發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利1000元元 借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1000 （2）購買時(shí)買價(jià)中不含有）購買時(shí)買價(jià)中不含有現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或或債券

17、利息債券利息 處理原則：處理原則： 應(yīng)于應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)實(shí)際收到時(shí)，沖減沖減投資的投資的帳面價(jià)值帳面價(jià)值，不得確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。不得確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 核算舉例：核算舉例： 如例如例2（1）C公司收到公司收到A公司于公司于5月月25日發(fā)日發(fā)放的現(xiàn)金股利放的現(xiàn)金股利1000元元 借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：短期投資貸：短期投資 1000 *短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 2、對短期投資持有期間的、對短期投資持有期間的非現(xiàn)金股利（股票非現(xiàn)金股利（股票股利）

18、股利） 處理原則處理原則: 不得確認(rèn)調(diào)整短期投資的帳面價(jià)值，對不得確認(rèn)調(diào)整短期投資的帳面價(jià)值，對于企業(yè)收到的股票股利，只在備查帳薄中登于企業(yè)收到的股票股利，只在備查帳薄中登記，其收益于最終出售時(shí)確認(rèn)入帳。記，其收益于最終出售時(shí)確認(rèn)入帳。 模擬炒股模擬炒股1、選出你看好的股票；、選出你看好的股票；2、作出購買記錄（購買時(shí)間、價(jià)格）、作出購買記錄（購買時(shí)間、價(jià)格）3、作出漲、跌記錄；、作出漲、跌記錄；4、作出轉(zhuǎn)讓記錄（時(shí)間、賣價(jià)、收益或、作出轉(zhuǎn)讓記錄（時(shí)間、賣價(jià)、收益或 損失）損失） （五）短期投資的期末計(jì)價(jià)（五）短期投資的期末計(jì)價(jià) 1、性質(zhì)、性質(zhì) 按照一定的方法確定期末持有的短期按照一定的方法確

19、定期末持有的短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，并進(jìn)行投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，并進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)處理的過程。相應(yīng)帳務(wù)處理的過程。2、短期投資期末計(jì)價(jià)的方法、短期投資期末計(jì)價(jià)的方法-成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法 （1） 含義含義 它要求企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，它要求企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在成本與市價(jià)之間選擇較低者作為短期在成本與市價(jià)之間選擇較低者作為短期投資的帳面價(jià)值，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表投資的帳面價(jià)值，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，并把市價(jià)低于成本的差額作為當(dāng)期上，并把市價(jià)低于成本的差額作為當(dāng)期損失，不考慮市價(jià)上漲的收益，是謹(jǐn)慎損失，不考慮市價(jià)上漲的收益，是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。性原則的具體體現(xiàn)。

20、 （2） 成本與市價(jià)孰低法的含義成本與市價(jià)孰低法的含義 成本：成本：指按照短期投資成本計(jì)量方指按照短期投資成本計(jì)量方法確認(rèn)的短期投資的入帳金額。法確認(rèn)的短期投資的入帳金額。 市價(jià)：市價(jià)：指所持有的證券在證券市場掛指所持有的證券在證券市場掛牌的交易價(jià)格。在牌的交易價(jià)格。在期末期末運(yùn)用時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)運(yùn)用時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所持證券在證券市場上的負(fù)債表時(shí)所持證券在證券市場上的收盤價(jià)收盤價(jià)為市價(jià)為市價(jià)，而且應(yīng)將該市價(jià)資料在財(cái)務(wù)報(bào)告，而且應(yīng)將該市價(jià)資料在財(cái)務(wù)報(bào)告中中加以披露加以披露，以便報(bào)表閱讀者的理解和注，以便報(bào)表閱讀者的理解和注冊會計(jì)師的審核，以確定市價(jià)真實(shí)可信，冊會計(jì)師的審核，以確定市價(jià)真實(shí)可信，不

21、能為操縱利潤而虛設(shè)市價(jià)。不能為操縱利潤而虛設(shè)市價(jià)。（3） 具體運(yùn)用具體運(yùn)用 單項(xiàng)計(jì)提法單項(xiàng)計(jì)提法 繁瑣，但最精確繁瑣，但最精確 類別計(jì)提法類別計(jì)提法 適中適中 總額計(jì)提法總額計(jì)提法 簡單，但不精確簡單，但不精確 如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資期投資10及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備?；A(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 （4） 帳務(wù)處理帳務(wù)處理 帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提入帳的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提入帳的跌價(jià)準(zhǔn)備 余：本期期末計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)余：本期

22、期末計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn) 備實(shí)有數(shù)備實(shí)有數(shù) 性質(zhì)：短期投資的備抵科目，仍屬資產(chǎn)類，但結(jié)構(gòu)性質(zhì)：短期投資的備抵科目，仍屬資產(chǎn)類，但結(jié)構(gòu)為負(fù)債類。為負(fù)債類。計(jì)提金額及注意事項(xiàng)計(jì)提金額及注意事項(xiàng) 同同“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶賬戶的使用完全相同的使用完全相同. 計(jì)提時(shí)計(jì)提時(shí): 借：投資收益借：投資收益 貸：短投跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短投跌價(jià)準(zhǔn)備 沖銷時(shí)沖銷時(shí)(沖銷到余額為零為止沖銷到余額為零為止): 借：短投跌價(jià)準(zhǔn)備借：短投跌價(jià)準(zhǔn)備 貸貸: 投資收益投資收益 注注：在資產(chǎn)負(fù)債表上：在資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資短期投資”項(xiàng)目按項(xiàng)目按照減去照減去“跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備”后的凈額填列。后的凈額填列。 （六）短期投資的處置（六

23、）短期投資的處置 1、基本作法：、基本作法： （1） 處置短期投資時(shí)，按所收到的處置凈收入處置短期投資時(shí)，按所收到的處置凈收入 與短期投資帳面價(jià)值的差額與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)確認(rèn)為為投資損益投資損益 （2）計(jì)提的投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理）計(jì)提的投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 處置時(shí)，按處置時(shí)，按單項(xiàng)單項(xiàng)投資投資計(jì)提計(jì)提的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn); 按按類別類別或總額計(jì)提或總額計(jì)提的，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),待期末時(shí)再予以調(diào)整。待期末時(shí)再予以調(diào)整。 （3）部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，成本的結(jié)轉(zhuǎn)）部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)按該項(xiàng)投資的平均成本確定其處置部分的成本。應(yīng)按該項(xiàng)投資的平均成本確定其處置部分的

24、成本。 2、核算實(shí)例、核算實(shí)例 某企業(yè)處理一項(xiàng)短投，取得凈收入某企業(yè)處理一項(xiàng)短投，取得凈收入98,000存入銀行，該投資成本為存入銀行，該投資成本為90,000，按單項(xiàng)，按單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為3,000。 借：銀行存款借：銀行存款 98,000 短投跌價(jià)準(zhǔn)備短投跌價(jià)準(zhǔn)備 3,000 貸：短期投資貸：短期投資 90,000 投資收益投資收益 11,000第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的概述一、長期股權(quán)投資的概述 二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資 初始投資成本的確定初始投資成本的確定 三、新的投資成本的確定三、新的投資成本的確定 四、長期股權(quán)投資的成本法四

25、、長期股權(quán)投資的成本法 五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 六、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換六、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 七、長期股權(quán)投資的處置七、長期股權(quán)投資的處置一、長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資概述（一）概念（一）概念 通過投資取得被投資單位的股權(quán)，成為被投資通過投資取得被投資單位的股權(quán)，成為被投資 單位的股東，并按持股比例享受權(quán)益，承擔(dān)責(zé)任。單位的股東，并按持股比例享受權(quán)益，承擔(dān)責(zé)任。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)1、通常是長期持有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被、通常是長期持有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被 投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱送顿Y單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱?與

26、被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；2、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大收益，并且風(fēng)險(xiǎn)較大；、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大收益，并且風(fēng)險(xiǎn)較大；3、一般投資額大，期限較長；、一般投資額大，期限較長；4、除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。、除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。（三）投資方式（取得股權(quán)投資的方式）（三）投資方式（取得股權(quán)投資的方式）1、在證券市場上用貨幣資金購買；、在證券市場上用貨幣資金購買；2、用企業(yè)資產(chǎn)投資于其他企業(yè)（按、用企業(yè)資產(chǎn)投資于其他企業(yè)（按公司法公司法規(guī)定，規(guī)定， 不得超過企業(yè)凈資產(chǎn)的不得超過企業(yè)凈資產(chǎn)的50%） （四）投資類型（

27、四）投資類型 按對被投資單位產(chǎn)生的影響分：按對被投資單位產(chǎn)生的影響分： 1控制性股權(quán)投資控制性股權(quán)投資形式上：形式上：直接擁有被投資單位直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本以上的表決權(quán)資本實(shí)質(zhì)上：實(shí)質(zhì)上：雖然直接擁有被投資單位雖然直接擁有被投資單位50%以下的表決權(quán)以下的表決權(quán) 資本，但對被投資單位具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)。如：資本，但對被投資單位具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)。如：根據(jù)單位或協(xié)議，有權(quán)控制被投方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；根據(jù)單位或協(xié)議，有權(quán)控制被投方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)控制被投方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。有權(quán)控制被投方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán)；在

28、董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán)；通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投方通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投方50%以上的表以上的表決權(quán)資本。決權(quán)資本。 2共同控制性股權(quán)投資共同控制性股權(quán)投資 僅指共同控制實(shí)體僅指共同控制實(shí)體，指兩個(gè)或多個(gè)，指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，經(jīng)由投資雙方或位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，經(jīng)由投資雙方或若干方按合同明示共同決定。若干方按合同明示共同決定。 3重大影響性股權(quán)投資重大影響性股權(quán)投資 形式上：形式上：投方擁有被投方投方擁有被投方20%50%的表決權(quán)的表決權(quán) 資本資本 實(shí)質(zhì)上實(shí)質(zhì)上：只具有：只具有20%

29、以下的表決權(quán)資本，但符以下的表決權(quán)資本，但符 合下列條件之一：合下列條件之一： 在被投方的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表；在被投方的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表； 參予被投方的政策制定過程；參予被投方的政策制定過程； 向被投方派出管理員；向被投方派出管理員； 依賴投資方的技術(shù)資料；依賴投資方的技術(shù)資料； 其他足以證明投對被投有重大影響的情況。其他足以證明投對被投有重大影響的情況。 4無控制、無共同控制，且無重大影響無控制、無共同控制，且無重大影響 直接擁有被投方直接擁有被投方20%以下的表決權(quán)資本，以下的表決權(quán)資本， 同時(shí)不存在其它實(shí)施重大影響和途徑；同時(shí)不存在其它實(shí)施重大影響和途徑； 直接或間

30、接擁有被投方直接或間接擁有被投方20%或以上的表決或以上的表決 權(quán)，但實(shí)質(zhì)上不具有控制，共同控制重大權(quán)，但實(shí)質(zhì)上不具有控制，共同控制重大 影響的途徑。影響的途徑。 二、長期股權(quán)投資成本的確定二、長期股權(quán)投資成本的確定（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 1、總原則、總原則 按照歷史成本核算原則，企業(yè)按照歷史成本核算原則，企業(yè)取得取得的投資，的投資，在取得時(shí)應(yīng)以在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本初始投資成本計(jì)量，計(jì)量， 初始投資成本初始投資成本是指為獲得一項(xiàng)投資而付出是指為獲得一項(xiàng)投資而付出的代價(jià)，包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用，但在特殊的代價(jià)，包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用，但在特殊

31、情況下，也可以按照其他合理的方法確定。情況下，也可以按照其他合理的方法確定。 注注：不包括取得長期股權(quán)投資時(shí)所發(fā)生的評：不包括取得長期股權(quán)投資時(shí)所發(fā)生的評 估、審計(jì)、咨詢等估、審計(jì)、咨詢等 費(fèi)用（屬于管理費(fèi)用）。費(fèi)用（屬于管理費(fèi)用）。2、具體確定、具體確定（1）以現(xiàn)金）以現(xiàn)金(包括銀行存款包括銀行存款,其他貨幣資金其他貨幣資金)購入購入 的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本=全部價(jià)款全部價(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用) -已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利實(shí)例實(shí)例 A企業(yè)企業(yè)20X0年年4月月1日以銀行存款購入日以銀行存款購入B公司已公

32、司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100000股，作為長股，作為長期投資，每股成交價(jià)期投資，每股成交價(jià)4.8元，其中，元，其中，0.2元為已宣告元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為4月月10日。日。另支付相關(guān)稅費(fèi)另支付相關(guān)稅費(fèi)2000元。元。A企業(yè)于企業(yè)于4月月11日收到日收到B公公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 A企業(yè)企業(yè)計(jì)算初始投資成本計(jì)算初始投資成本如下如下: 成交價(jià)（成交價(jià)（100004.8） 480000元元 加：稅費(fèi)加：稅費(fèi) 2000元元 減：已宣告現(xiàn)金股利（減：已宣告現(xiàn)金股利（1000000.2）20000

33、元元 初始投資成本初始投資成本 462000元元 （2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資形成長期股權(quán)投資）以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資形成長期股權(quán)投資 初始投初始投 投出資產(chǎn)的投出資產(chǎn)的 支付的相支付的相 資成本資成本 = 帳面價(jià)值帳面價(jià)值 + 關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)實(shí)例實(shí)例 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20X1年年1月月1日以原材料對乙企日以原材料對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的5，甲企業(yè)對，甲企業(yè)對該項(xiàng)投資計(jì)劃長期持有。該項(xiàng)投資計(jì)劃長期持有。 投出原材料的賬面余額為投出原材料的賬面余額為9,500,000元，元，該項(xiàng)原材料已計(jì)提減值準(zhǔn)備該項(xiàng)原材料已計(jì)提減值準(zhǔn)備30,000元，該項(xiàng)元，該項(xiàng)原材料計(jì)稅價(jià)格為原

34、材料計(jì)稅價(jià)格為1,000,000元，增值稅稅率元，增值稅稅率為為17%。（假設(shè)不考慮另支付的相關(guān)稅費(fèi)）：。（假設(shè)不考慮另支付的相關(guān)稅費(fèi)）： 甲企業(yè)該項(xiàng)投資的初始投資成本甲企業(yè)該項(xiàng)投資的初始投資成本 =9,500,00030,000+1,000,00017% =1,117,000（元）（元） （二）新的投資成本的確定（二）新的投資成本的確定1、追加投資由成本法改為權(quán)益法、追加投資由成本法改為權(quán)益法 初始投資成本初始投資成本 =追溯調(diào)整后投資的帳面價(jià)值追溯調(diào)整后投資的帳面價(jià)值(不含股權(quán)投資差不含股權(quán)投資差額額)+追加的投資成本追加的投資成本(價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)) 注注: 帳面價(jià)值是指投資

35、的帳面余額扣除長期投資減值帳面價(jià)值是指投資的帳面余額扣除長期投資減值準(zhǔn)備后的余額準(zhǔn)備后的余額. 2、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,存在股權(quán)存在股權(quán) 投資差額的情況下投資差額的情況下新的投資成本新的投資成本 =初始投資成本初始投資成本股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額3、收到被投資單位分派的屬于投資前、收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分派額時(shí)累積盈余的分派額時(shí) 新的投資成本新的投資成本 =初始投資成本初始投資成本-收到投資前累計(jì)盈余分配的收到投資前累計(jì)盈余分配的利潤或現(xiàn)金股利利潤或現(xiàn)金股利4、減少投資由權(quán)益法改為成、減少投資由權(quán)益法改為成 本法時(shí)本法時(shí) 新的投資成本新的投資成

36、本=投資的帳面價(jià)值投資的帳面價(jià)值三、長期股權(quán)投資損益的核算三、長期股權(quán)投資損益的核算 對于長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)，會因其對長期股權(quán)對于長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)，會因其對長期股權(quán)投資核算采用不同的方法，損益的確認(rèn)而不同。不同的方投資核算采用不同的方法，損益的確認(rèn)而不同。不同的方法是指成本法或權(quán)益法。在甚麼情況下采用成本法或權(quán)益法是指成本法或權(quán)益法。在甚麼情況下采用成本法或權(quán)益法，方法的選擇因情況而定。法，方法的選擇因情況而定。實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)：是否對被投資企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有控制，共同控制或重大具有控制，共同控制或重大 影響；影響；形式：形式：投資占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的比例是投資占被投資企業(yè)有表

37、決權(quán)資本的比例是否否 達(dá)到達(dá)到20%。 (一一)長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法 1. 含義：含義： 成本法是指投資后按實(shí)際成本確認(rèn)投資的成本法是指投資后按實(shí)際成本確認(rèn)投資的賬面價(jià)值，并在持有期間一般不因被投資單位賬面價(jià)值，并在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資賬面價(jià)值的方法。即凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資賬面價(jià)值的方法。即是說是說“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”帳戶的余額始終反映長帳戶的余額始終反映長期投資的歷史成本。期投資的歷史成本。 2. 適用范圍適用范圍 下列情況采用成本法核算：下列情況采用成本法核算： 投資企業(yè)對被投資單位投資企業(yè)對被投資單位無控制，無共同控?zé)o控制，無共同

38、控 制且無重大影響制且無重大影響（實(shí)質(zhì)）（實(shí)質(zhì)）時(shí)采用成本法時(shí)采用成本法，通，通 常情況下投資方擁有被投方常情況下投資方擁有被投方20%以下以下（形式）（形式） 的表決權(quán)資本。的表決權(quán)資本。 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其間被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其間 投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。如：被。如：被 投企業(yè)在國外，外匯受所在國管制外匯匯出投企業(yè)在國外，外匯受所在國管制外匯匯出 受到限制。受到限制。 3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 開設(shè)帳戶開設(shè)帳戶“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”帳戶帳戶 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 取得投資時(shí)取得投資時(shí) 1.收到投資前累積盈余的分

39、配收到投資前累積盈余的分配; 2.成本法改為權(quán)益法時(shí)成本法改為權(quán)益法時(shí); 3.轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí)轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí). 余額余額 注意注意: 這個(gè)帳戶除了這個(gè)帳戶除了按被投資單位按被投資單位開明細(xì)帳外開明細(xì)帳外,一般一般不需要開特殊的明細(xì)帳不需要開特殊的明細(xì)帳.4、 成本法的具體核算成本法的具體核算 （1）取得投資時(shí)）取得投資時(shí)，以實(shí)際投資成本入帳，以實(shí)際投資成本入帳 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利(已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利）已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)） 或或 借借:長期股權(quán)投資等賬戶長期股權(quán)投資

40、等賬戶 貸貸:原材料原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 無形資產(chǎn)等帳戶無形資產(chǎn)等帳戶 （2）在）在投資持有過程中投資持有過程中，受資（被投資）受資（被投資） 企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)，投資方不調(diào)整，投資方不調(diào)整 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值。即：不需的帳面價(jià)值。即：不需 要作賬。要作賬。 （3）在）在投資持有過程中投資持有過程中,收到受資企業(yè)宣告發(fā)收到受資企業(yè)宣告發(fā) 放的放的現(xiàn)金股利或利潤現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：時(shí)： 屬于接受屬于接受投資前投資前的累計(jì)盈余分配額，作為的累計(jì)盈余分配額，作為沖沖 減投資成本減投資成本處理處理 借：應(yīng)收股利（或銀行

41、存款）借：應(yīng)收股利（或銀行存款） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 屬于接受屬于接受投資后投資后的累計(jì)盈余分配額，作為的累計(jì)盈余分配額，作為投投 資收益資收益處理處理 借：應(yīng)收股利（或銀行存款）借：應(yīng)收股利（或銀行存款） 貸：投資收益貸：投資收益 注注： 收到被投資單位發(fā)放的收到被投資單位發(fā)放的股票股利股票股利，暫不入帳。，暫不入帳。（4）投資持有過程中投資持有過程中,如果投資價(jià)值發(fā)生重大，如果投資價(jià)值發(fā)生重大， 持久性貶值，可計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。持久性貶值，可計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。 (后面單獨(dú)介紹后面單獨(dú)介紹)注意：教材注意：教材P128131（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法（二

42、）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1. 含義：含義： 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后價(jià)，以后根據(jù)根據(jù)投資企業(yè)享有投資企業(yè)享有被投資單位所被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)有者權(quán)益份額的變動(dòng)而對投資的帳面價(jià)值而對投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整的一種方法。的一種方法。 2. 適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制，共同具有控制，共同控制或重大影響時(shí)控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法核算，采用權(quán)益法核算. 一般表現(xiàn)為投資企業(yè)占受資企業(yè)一般表現(xiàn)為投資企業(yè)占受資企業(yè)20%以上的以上的表決權(quán)資本，具體為：表決權(quán)資本，具體為： 20% 占表決權(quán)資本的比例占表

43、決權(quán)資本的比例50% 采用權(quán)益采用權(quán)益法法 50%占表決權(quán)資本的比例占表決權(quán)資本的比例 采用權(quán)益法且編采用權(quán)益法且編合并報(bào)表合并報(bào)表 3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 -被投資單位被投資單位-投資成本投資成本 -股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 -損益調(diào)整損益調(diào)整 -股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 注注:必須開設(shè)必須開設(shè)四個(gè)四個(gè)明細(xì)帳明細(xì)帳4、 權(quán)益法的具體核算權(quán)益法的具體核算 (1)取得投資時(shí)取得投資時(shí) 以實(shí)際成本入帳，但要考慮股權(quán)投資差額。以實(shí)際成本入帳，但要考慮股權(quán)投資差額。 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 =初始投資成本初始投資成本-投資時(shí)被投資方所有者權(quán)益總額投資時(shí)被投資方所有者權(quán)益總額

44、 持股比例持股比例 計(jì)算結(jié)果計(jì)算結(jié)果0 可稱為股權(quán)投資損失差額可稱為股權(quán)投資損失差額 計(jì)算結(jié)果計(jì)算結(jié)果0 可稱為股權(quán)投資收益差額可稱為股權(quán)投資收益差額 調(diào)整后調(diào)整后(新新)的投資成本的投資成本(應(yīng)享有的份額應(yīng)享有的份額) =初始投資成本初始投資成本+(-)股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額實(shí)例實(shí)例 A公司公司2000年取得投資時(shí)的處年取得投資時(shí)的處理理 A公司公司2000年年1月月1日在證券市場購買日在證券市場購買B公公司股票作長期投資時(shí)，司股票作長期投資時(shí)，B公司所有者權(quán)益總額公司所有者權(quán)益總額為為2000萬元，萬元，A公司花公司花1200萬（包括買價(jià)、傭萬（包括買價(jià)、傭金等手續(xù)費(fèi)）獲得金等手續(xù)費(fèi)）獲

45、得B公司公司70%的表決權(quán)股本。的表決權(quán)股本。A公司公司2000年年取得投資時(shí)取得投資時(shí)的處理的處理 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 =1200-200070%=1200-1400=-200萬萬 調(diào)整后投資成本調(diào)整后投資成本(應(yīng)享有的份額應(yīng)享有的份額) =1200+200=1400萬萬 賬務(wù)處理賬務(wù)處理: 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 1200萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200萬萬 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 200萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 200萬萬及時(shí)練習(xí)題及時(shí)練習(xí)題 A企業(yè)于企業(yè)于1996年年4月月1日

46、以日以480,000元投資元投資B企業(yè)普通企業(yè)普通股，占股，占B企業(yè)普通股的企業(yè)普通股的20，并具有重大影響，并具有重大影響,B企業(yè)企業(yè)1996年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下（單位：元）：年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下（單位：元）：日日 期期項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額96年年1月月1日日股本股本900,000資本公積資本公積100,000盈余公積盈余公積100,000未分配利潤未分配利潤100,00096年年3月月20日日分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利100,000 3月月21日日接受實(shí)物捐贈(zèng)接受實(shí)物捐贈(zèng)300,000 12月月31日日全年凈利潤全年凈利潤400,000 12月月31日日所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)2,0

47、00,000及時(shí)練習(xí)題參考答案及時(shí)練習(xí)題參考答案 A企業(yè)按權(quán)益法核算對企業(yè)按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資企業(yè)的投資 （1）投資時(shí)）投資時(shí)B企業(yè)所有者權(quán)益企業(yè)所有者權(quán)益 900000100000100000100000100000300000 4000003121500000(元元) （2）A企業(yè)應(yīng)享有企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額企業(yè)所有者權(quán)益的份額 150000020300000（元）（元） （3）投資成本與應(yīng)享有）投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額 480000300000180000（元）（元） （4）會計(jì)分錄：）會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

48、-B企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本） 480000 貸：銀行存款貸：銀行存款 480000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（股權(quán)投資差額）企業(yè)（股權(quán)投資差額） 180000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本） 180000 (2)股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因 A、被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算的所有者權(quán)、被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算的所有者權(quán) 益高于或低于帳面價(jià)值益高于或低于帳面價(jià)值; B、被投資單位有未入帳的商譽(yù)、被投資單位有未入帳的商譽(yù).具體處理具體處理 A.股權(quán)投資損失差額股權(quán)投資損失差額的攤銷、暫停和

49、恢復(fù)的攤銷、暫停和恢復(fù) 股權(quán)投資損失差額股權(quán)投資損失差額,按一定的期限按一定的期限平均攤銷平均攤銷,將它作為投資收益的調(diào)整項(xiàng)目將它作為投資收益的調(diào)整項(xiàng)目; 如合同規(guī)定投資期限如合同規(guī)定投資期限，按投資期限攤銷按投資期限攤銷; 如合同沒有規(guī)定投資期限如合同沒有規(guī)定投資期限,按不超過按不超過10年年 (含含10年年)的期限攤銷的期限攤銷; 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損凈虧損而使而使長期股權(quán)長期股權(quán)投資帳面價(jià)值減至零的投資帳面價(jià)值減至零的,尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期期不再

50、攤銷不再攤銷,直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤,投資企業(yè)投資企業(yè)按分享的份額按分享的份額恢復(fù)恢復(fù)投資的帳面價(jià)值至投資成本后再投資的帳面價(jià)值至投資成本后再予以攤銷（予以攤銷（P135第三）第三） 在累計(jì)計(jì)算股權(quán)投資差額攤銷期限時(shí)在累計(jì)計(jì)算股權(quán)投資差額攤銷期限時(shí),應(yīng)不包括應(yīng)不包括暫停攤銷的期間暫停攤銷的期間. 但在按照投資合同確定的投資期限攤銷的但在按照投資合同確定的投資期限攤銷的,應(yīng)在應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷.B、股權(quán)投資收益差額的處理、股權(quán)投資收益差額的處理 如果是如果是股權(quán)投資收益差額股權(quán)投資收益差額,一次轉(zhuǎn)入一次轉(zhuǎn)入計(jì)計(jì)入入“資本

51、公積資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶賬戶. 借借: 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股票投資差額股票投資差額 貸貸:資本公積資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 例：例：P133例例8(3)在在投資持有過程中投資持有過程中,被投資單被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 在權(quán)益法下在權(quán)益法下,在投資持有過程中在投資持有過程中,受受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益，資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益，投資方投資方要要調(diào)整調(diào)整“長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資”賬戶的帳面價(jià)值賬戶的帳面價(jià)值,且在且在“損損益調(diào)整益調(diào)整”明細(xì)賬上核算。明細(xì)賬上核算。受資方實(shí)現(xiàn)凈利潤受資方實(shí)現(xiàn)凈利潤 首先：首先： 投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)投資企

52、業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額享有的份額,調(diào)增調(diào)增“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整”賬戶賬戶 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 （對方凈利潤（對方凈利潤持股比例）持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益 其次其次： 收到受資企業(yè)收到受資企業(yè)投資后投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤分實(shí)現(xiàn)的凈利潤分派的利潤或現(xiàn)金股利時(shí)派的利潤或現(xiàn)金股利時(shí),沖減沖減“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資-損益調(diào)整損益調(diào)整”帳戶帳戶. 但收到分派的利潤或現(xiàn)金股利但收到分派的利潤或現(xiàn)金股利,屬于被屬于被投資企業(yè)投資企業(yè)投資前投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配額實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配額,應(yīng)應(yīng)沖沖減減“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-投資成

53、本投資成本”帳戶帳戶 借：銀行存款（應(yīng)收股利）借：銀行存款（應(yīng)收股利） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-投資成本投資成本實(shí)例實(shí)例 甲甲公司公司2000年年1月月1日日在證券市場購買乙公司股在證券市場購買乙公司股票作長期投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益總額為票作長期投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益總額為2000萬萬元，甲公司花元，甲公司花1500萬（包括買價(jià)、傭金等手續(xù)費(fèi)）萬（包括買價(jià)、傭金等手續(xù)費(fèi)）獲得乙公司獲得乙公司70%的表決權(quán)股本。的表決權(quán)股本。 2000年年12月月31日日,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元萬元; 2001年年3月月8日乙日

54、乙宣告分派現(xiàn)金股利宣告分派現(xiàn)金股利90萬元萬元,其中其中有有40萬元屬于投資前的分配額萬元屬于投資前的分配額. 注：股權(quán)投資差額按注：股權(quán)投資差額按10年攤銷。年攤銷。 取得投資時(shí)取得投資時(shí) 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 =1500-200070%=1500-1400=100萬萬 調(diào)整后投資成本調(diào)整后投資成本(應(yīng)享有的份額應(yīng)享有的份額) =1500-100=1400萬萬 賬務(wù)處理賬務(wù)處理: 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 1500萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500萬萬 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 100萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資

55、-投資成本投資成本 100萬萬 2000年年12月月31日日,被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整70萬（萬（10070%）貸：投資收益貸：投資收益 70萬萬2000年年12月月31日日,攤銷股權(quán)投資損失差額攤銷股權(quán)投資損失差額 借借: 投資收益投資收益 10萬萬 貸貸: 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 10萬萬(10010)2001年年3月月8日日,宣告分派股利時(shí)宣告分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 63萬萬(9070%) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 35萬萬(5070%) -投資成本投資成

56、本 28萬萬受資方發(fā)生虧損受資方發(fā)生虧損 受資方發(fā)生虧損受資方發(fā)生虧損,投資企業(yè)按所持表決權(quán)資本比投資企業(yè)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額例計(jì)算應(yīng)享有的份額調(diào)減調(diào)減“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-損損益調(diào)整益調(diào)整”賬賬戶，并戶，并以長期股權(quán)投資以長期股權(quán)投資總賬總賬的賬面價(jià)的賬面價(jià)值減至零為限值減至零為限，不足部分作備查登記，受資企業(yè)，不足部分作備查登記，受資企業(yè)今后年度實(shí)現(xiàn)利潤今后年度實(shí)現(xiàn)利潤，應(yīng)，應(yīng)先抵補(bǔ)先抵補(bǔ)當(dāng)年未沖減虧損，當(dāng)年未沖減虧損，剩余部分恢復(fù)剩余部分恢復(fù)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整”賬賬戶。戶。 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)

57、整損益調(diào)整 仍以前例仍以前例,假定假定2001年年12月月31日日,乙公司出現(xiàn)乙公司出現(xiàn)虧損虧損2400萬元。萬元。 分析分析: 1. 甲公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的虧損份額甲公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的虧損份額,減減 少少“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整”帳戶帳戶,金額以長金額以長期期 股權(quán)投資總帳的帳面價(jià)值減至零為限股權(quán)投資總帳的帳面價(jià)值減至零為限;多余的虧多余的虧 損備查登記損備查登記 2. 此時(shí)此時(shí),還應(yīng)考慮股權(quán)投資差額是否應(yīng)該攤銷還應(yīng)考慮股權(quán)投資差額是否應(yīng)該攤銷甲公司甲公司2001年年12月的會計(jì)處理月的會計(jì)處理 2001年年12月月31日日 甲公司應(yīng)分虧損甲公司應(yīng)分虧損

58、=240070%=1680萬元萬元 甲公司此時(shí)的長期股權(quán)投資甲公司此時(shí)的長期股權(quán)投資總賬的帳面價(jià)值總賬的帳面價(jià)值 =投資成本投資成本(1500-100-28)+股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額(100-10)+損益調(diào)整損益調(diào)整(70-35) =1497萬元萬元 借：投資收益借：投資收益 1497萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 1497萬萬 剩余的剩余的183萬元萬元,備查登記備查登記. 股權(quán)投資差額暫停攤銷股權(quán)投資差額暫停攤銷 假定假定2002年年12月月31日日,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元萬元,2003年年12月月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤日實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬萬元元

59、,這兩年甲公司應(yīng)如何作帳務(wù)處理這兩年甲公司應(yīng)如何作帳務(wù)處理? 分析分析: 1.被投資企業(yè)乙公司被投資企業(yè)乙公司2002年年,2003年實(shí)現(xiàn)凈利年實(shí)現(xiàn)凈利 潤，甲公司應(yīng)計(jì)算享有的份額潤，甲公司應(yīng)計(jì)算享有的份額,先抵補(bǔ)先抵補(bǔ)2001 年未沖減虧損，剩余部分恢復(fù)年未沖減虧損，剩余部分恢復(fù)“長期股權(quán)投長期股權(quán)投 資資-損益調(diào)整損益調(diào)整”帳戶。帳戶。 2. 考慮股權(quán)投資差額是否應(yīng)該恢復(fù)攤銷考慮股權(quán)投資差額是否應(yīng)該恢復(fù)攤銷? 2002年年12月月31日日借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 27萬（萬（30070%-183） 貸：投資收益貸：投資收益 27萬萬此時(shí)此時(shí),股權(quán)投資差額仍然不能攤

60、銷股權(quán)投資差額仍然不能攤銷, 因?yàn)楸M管被因?yàn)楸M管被投資單位乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤投資單位乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤,但投資企業(yè)甲公司但投資企業(yè)甲公司按分享的份額恢復(fù)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值時(shí)按分享的份額恢復(fù)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值時(shí),還沒有恢復(fù)至投資成本還沒有恢復(fù)至投資成本1372(1400-28)萬元萬元. 2003年年12月月31日日 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 1400萬（萬（200070%)） 貸：投資收益貸：投資收益 1400萬萬 此時(shí)此時(shí),股權(quán)投資差額可以攤銷股權(quán)投資差額可以攤銷.(注意攤銷期限注意攤銷期限) 因?yàn)橐夜緦?shí)現(xiàn)凈利潤因?yàn)橐夜緦?shí)現(xiàn)凈利潤,甲公司按分享的份額恢復(fù)甲公