第一章 外幣折算

1、第一章外幣折算第一章外幣折算主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （1）掌握接受外幣資本投資的會計處理；）掌握接受外幣資本投資的會計處理；（2）掌握資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣性項目的折算）掌握資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣性項目的折算和非貨幣性項目的折算；和非貨幣性項目的折算； （3）掌握外幣財務(wù)報表中各項目折算所用）掌握外幣財務(wù)報表中各項目折算所用的折算匯率；的折算匯率； 第一節(jié)記賬本位幣的確定第一節(jié)記賬本位幣的確定 一、記賬本位幣的定義一、記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定二、企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇企業(yè)通常應(yīng)選擇

2、人民幣作為記賬本位人民幣作為記賬本位幣。幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。幣。 【例題【例題1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（）。元，下列說法中錯誤的是（）。A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易交易屬于外幣交易B.該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易易不屬于外幣交易C.該企業(yè)的編報貨幣

3、為美元該企業(yè)的編報貨幣為美元D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣該企業(yè)的編報貨幣為人民幣 【答案【答案】C 企業(yè)選定記賬本位幣企業(yè)選定記賬本位幣 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素考慮下列因素： 1 1、該貨幣主要、該貨幣主要影響影響商品和勞務(wù)的商品和勞務(wù)的銷售價格銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。算。 2 2、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工 材料和其他費(fèi)用材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算。費(fèi)用的計價和結(jié)算。 3 3、融資融資活動獲得的貨幣以及活動獲得的貨幣以及保存保存從經(jīng)營活從經(jīng)營活動

4、中收取款項所使用的貨幣。動中收取款項所使用的貨幣。 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。大變化。 三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 （一）境外經(jīng)營的定義（一）境外經(jīng)營的定義境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視

5、同境外經(jīng)營。同境外經(jīng)營。（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）境外經(jīng)營對其所從事的活動）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的是否擁有很強(qiáng)的自主性；自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比較大比重重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流）

6、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。的債務(wù)。 【例題【例題2】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。的因素有（）。A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算結(jié)算B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算用的計價和結(jié)算C.融資活動獲得的貨幣融資活動獲得的貨幣 D.影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)

7、額的大小影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小E.保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣貨幣 【答案【答案】ABCE 【例題【例題3】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。（2007年考題）年考題） A境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況 B與母公司交易占其交易總量的比重與母公司交易占其交易總量的比重 C境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量影響母公司的現(xiàn)金流量 D境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付

8、現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù) E相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性有很強(qiáng)的自主性 【答案【答案】ABCDE 【例題【例題單選題】下列各項中，甲公司在選單選題】下列各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是擇其記賬本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）（）（2009年試題）。年試題）。 A融資活動獲得的貨幣融資活動獲得的貨幣 B上交所得稅時使用的貨幣上交所得稅時使用的貨幣 C主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣 D主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣幣 【答案】【答案】B

9、 四、記賬本位幣變更的會計處理四、記賬本位幣變更的會計處理 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣項目折算為變更后的記賬本位幣。由。由于采用于采用同一即期匯率進(jìn)行折算同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額不會產(chǎn)生匯兌差額。第二節(jié)外幣交易的會計處理第二節(jié)外幣交易的會計處理 一、外幣交易的核算程序一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念（一）外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計價或者外幣交易，是指以外幣計

10、價或者結(jié)算的交易，包括結(jié)算的交易，包括買入或者賣出買入或者賣出以外以外幣計價的商品或者勞務(wù)、幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借借入或者借出出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。算的交易。 （二）外幣核算的基本程序（二）外幣核算的基本程序 1.將外幣金額采用將外幣金額采用交易發(fā)生日交易發(fā)生日的的即期匯率或即期匯率或即期匯率近似即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。的匯率折算為記賬本位幣金額。2.期末期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相

11、比較，其差額額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為即為匯兌差額匯兌差額。3.結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額差額記入記入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國人民銀行公布即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價中間價。企業(yè)發(fā)生。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易

12、事項，的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。價或賣出價）折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。似匯率進(jìn)行折算。 三、外幣交易的會計處理三

13、、外幣交易的會計處理 （一）初始確認(rèn)（業(yè)務(wù)發(fā)生時）（一）初始確認(rèn)（業(yè)務(wù)發(fā)生時）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)交易發(fā)生日的即期匯率生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算約定匯率和即期匯率的近似匯率折

14、算，外幣投，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 【例【例20-3】 【例【例20-9】 【例題【例題4】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于。中、外投資者分別于2008年年1月月1日和日和3月月1日投入日投入300萬美元和萬美元和100萬美元。萬美元。2008年年1月月1日、日、3月月1日、日、3月月31日和日和12月月31日美元對人民幣的匯日美元

15、對人民幣的匯率分別為率分別為1：7.20、1：7.25、1：7.24和和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年年年末資產(chǎn)負(fù)債表中末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本實收資本”項目的金額為人民項目的金額為人民幣幣( )萬元。萬元。 A 3200 B 2885 C 3285 D 2880 【答案【答案】B （二）期末調(diào)整或結(jié)算（二）期末調(diào)整或結(jié)算1.貨幣性項目貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資

16、產(chǎn)或者償付的負(fù)以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。額，計入當(dāng)期損益。另外，結(jié)算外

17、幣貨幣性項目時，因匯率波動另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。 【例題【例題5】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月月20日對外日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為匯率為1歐元?dú)W元=1030人民幣元。人民幣元。5月月31日的市場日的市場匯率為匯率為1歐元?dú)W元=1028人民幣元；人民幣元；6月月1日的市場匯日的市場匯率為率為1歐元?dú)W元= 1032人民幣元；人民幣元；6月月3

18、0日的市場匯日的市場匯率為率為1歐元?dú)W元=1035人民幣元。人民幣元。7月月10日收到該應(yīng)日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元?dú)W元=1034人民幣元。人民幣元。該應(yīng)收賬款該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為( )。（2007年考題）年考題） A-10萬元萬元 B15萬元萬元 C25萬元萬元 D35萬元萬元 【答案【答案】D 【解析】該應(yīng)收賬款【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500（10.35-10.28）=35萬元。萬元。 2.非貨幣性項目非貨幣性項目 （1）以）以歷史成本計量歷史成本計量的外幣的外幣非貨幣性項目

19、非貨幣性項目，仍采用仍采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記折算，不改變其記賬本位幣金額。賬本位幣金額。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。產(chǎn)等。（2）以）以公允價值計量公允價值計量的外幣非貨幣性項目，的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價幣金額與原記

20、賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益?！纠纠?0-13】 【例【例20-15】 期 末期 末調(diào)整調(diào)整 貨 幣 性貨 幣 性 項項目目非貨非貨幣性幣性項目項目采用采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益等計入當(dāng)期損益等以以歷史成本歷史成本計量計量以以 成 本 與 可成 本 與 可變 現(xiàn) 凈 值 孰變 現(xiàn) 凈 值 孰低低 計 量 的 存計 量 的 存貨貨以以 公 允 價 值公 允 價 值計 量 的 外 幣計 量 的 外 幣非 貨 幣 性 項非 貨 幣 性 項目 （

21、如 交 易目 （ 如 交 易性金融資產(chǎn)）性金融資產(chǎn)）仍采用仍采用交易發(fā)生日的即期匯交易發(fā)生日的即期匯率率折算，不改變其記賬本位折算，不改變其記賬本位幣金額幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失采用采用公允價值確定日的即期匯公允價值確定日的即期匯率率折算，折算后的記賬本位幣折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差金額與原記賬本位幣金額的差額，額，作為公允價值變動處理作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益 【例

22、題【例題6】甲公司以人民幣為記賬本位幣?！考坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣。2007年年11月月20日以每臺日以每臺2000美元的價格從美國某供貨美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號商手中購入國際最新型號H商品商品10臺，并于當(dāng)日臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款假定甲公司有美元存款)。2007年年12月月31日，已售出日，已售出H商品商品2臺，國內(nèi)市場仍無臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。美元。11月月20日的即期匯率是日的即期匯率是1美元美元=7.8元元人民幣，人民幣，12月月31

23、日的匯率是日的匯率是1美元美元=7.9元人民幣。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2007年年12月月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）元（人民）元（人民幣）。幣）。 A3120 B1560 C0 D3160 【答案【答案】B 【解析】甲公司【解析】甲公司2007年年12月月31日應(yīng)計提的存貨跌日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備=200087.8-195087.9=1560元元（人民幣）（人民幣） 【例題【例題7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣?！繃鴥?nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年年12月月5日以每股日以每股7港元的價格購

24、入乙公司港元的價格購入乙公司的的H股股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為為1港元港元=1元人民幣，款項已支付。元人民幣，款項已支付。2008年年12月月31日，當(dāng)月購入的乙公司日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗傻氖袃r變?yōu)槊抗晒?元，當(dāng)日匯率為元，當(dāng)日匯率為1港元港元=0.9元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2008年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）元。）元。 A2000 B0 C-1000 D1000 【答案【答案】A 【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益【解析

25、】應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益=1000080.9-1000071=2000元。元。 【例題【例題5單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為的市場匯率為1歐元?dú)W元=1030人民幣元。人民幣元。5月月31日日的市場匯率為的市場匯率為1歐元?dú)W元=1028人民幣元；人民幣元；6月月1日的日的市場匯率為市場匯率為1歐元?dú)W元= 1032人民幣元；人民幣元；6月月30日的日的市場匯率為市場匯率為1歐元?dú)W元=1

26、035人民幣元。人民幣元。7月月10日收日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元?dú)W元=1034人人民幣元。該應(yīng)收賬款民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為為( )。（。（2007年考題）年考題） A-10萬元萬元 B15萬元萬元 C25萬元萬元 D35萬元萬元 【答案【答案】D 【例題【例題4單選題】國內(nèi)單選題】國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，民幣。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。按月計算匯兌損益。2009年年8月月24日，向國外購日，向國外購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

27、（不需要安裝的動產(chǎn)），入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（不需要安裝的動產(chǎn)），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到萬美元，貨到后后10日內(nèi)日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元美元=6.8元人民幣。假定元人民幣。假定2009年年8月月31日的即期日的即期匯率為匯率為1美元美元=6.9元人民幣。增值稅稅率為元人民幣。增值稅稅率為17%，增值稅額增值稅額115.6萬元已經(jīng)支付。萬元已經(jīng)支付。9月月3日，日，A公司根公司根據(jù)供貨合同以美元存款付清所有貨款（即結(jié)算據(jù)供貨合同以美元存款付清所有貨款（即結(jié)算日）。當(dāng)日的即期匯率為日）。當(dāng)日的即期匯率

28、為1美元美元=6.85元人民幣。元人民幣。則則9月月3日產(chǎn)生的匯兌差額為（）萬元。日產(chǎn)生的匯兌差額為（）萬元。A.5B.-5C.-15D.10 【答案【答案】B 【解析】【解析】8月月24日：日：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1006.8680應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）稅額）115.6貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元680銀行存款銀行存款人民幣人民幣115.68月月31日：日：應(yīng)付賬款匯兌差額應(yīng)付賬款匯兌差額100（6.9-6.8）10（萬元）（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額10貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元10 9月月3日（結(jié)算日）日（結(jié)算日）借：應(yīng)付

29、賬款借：應(yīng)付賬款美元美元（1006.9）690【賬面余額】【賬面余額】貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元（1006.85）685財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 5【拓展】假定【拓展】假定9月月3日，日，A公司以人民幣公司以人民幣存款付清所有貨款（即結(jié)算日）。當(dāng)日的存款付清所有貨款（即結(jié)算日）。當(dāng)日的銀行賣出價為銀行賣出價為1美元美元=6.87元人民幣。元人民幣。 9月月3日（結(jié)算日）日（結(jié)算日）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元（1006.9）690【賬面余額】【賬面余額】貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 （1006.87）687財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額3第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算第三節(jié)

30、外幣財務(wù)報表折算 一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則（一）折算方法（一）折算方法1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的債表日的即期匯率即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除折算，所有者權(quán)益項目除“未分未分配利潤配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。折算。2.利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日交易發(fā)生日的即期匯率折算的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。確定的、與

31、交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。【例【例20-16】 【例題【例題4】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（）。即期匯率折算的有（）。A.應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項B.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資持有至到期投資D.盈余公積盈余公積E.資本公積資本公積 【答案【答案】ABC （二）特殊項目的處理（二）

32、特殊項目的處理1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。 借：外幣報表折算差額借：外幣報表折算差額貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益2.企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項目；項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。 【例題【例

33、題13計算題】國內(nèi)甲上市公司以人民計算題】國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，幣為記賬本位幣，207年年1月月3日，以人民日，以人民幣從美國某投資商中購入該國乙公司幣從美國某投資商中購入該國乙公司80%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在資產(chǎn)在207年年1月月3日的公允價值等于其賬日的公允價值等于其賬面價值，乙公司確定的記賬本位幣為美元。面價值，乙公司確定的記賬本位幣為美元。207年年4月月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式需資金的需

34、要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。公司之間未發(fā)生任何交易。 假定假定207年年1月月3日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元8.2元人民幣，元人民幣，4月月1日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元8元人民幣，元人民幣，12月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美美元元7.8元人民幣，年平均匯率為元人民幣，年平均匯率為1美元美元=8元人民幣。由于匯率波動不大，甲公司以元人民幣。由于匯率波動不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤表。平均匯率折算乙公司利潤表。207年甲、年甲、乙公司采用相同的會計期間和會計政策，

35、乙公司采用相同的會計期間和會計政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資萬美元資金實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資的一部分。金實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資的一部分。 （1）207年年1月月3日，甲公司取得乙公司日，甲公司取得乙公司80%的的股權(quán)時，賬務(wù)處理如下：股權(quán)時，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資22 960貸：銀行存款貸：銀行存款22 960（給定的已知（給定的已知條件）條件）（2）207年年4月月1日，甲公司向乙公司借出日，甲公司向乙公司借出500萬美元時，賬務(wù)處理如下：萬美元時，賬務(wù)處理如下：借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款乙公司（美元）乙公司（美元）

36、（5008）4000貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 4000（3）207年年12月月31日，甲公司借給乙公司日，甲公司借給乙公司的的500萬美元因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額萬美元因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款500（7.88）100（萬（萬元）元）借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額100貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款乙公司（美元）乙公司（美元）100 合并會計報表的抵銷分錄：合并會計報表的抵銷分錄：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款甲公司（美元）甲公司（美元）（5007.8）3900貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款乙公司（美乙公司（美元）元）3900借：外幣報表折算差額借：外幣報表折算差

37、額100貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用100借：外幣報表折算差額借：外幣報表折算差額 -貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 -（少數(shù)股東（少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分）應(yīng)分擔(dān)的部分） 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財務(wù)二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財務(wù)報表的折算報表的折算三、境外經(jīng)營的處置三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的

38、比例計分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。入處置當(dāng)期損益。 【例題【例題8】甲股份有限公司（本題下稱】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。 （1）甲公司有關(guān)外幣賬戶）甲公司有關(guān)外幣賬戶2008年年3月月31日的余額如下：日的余額如下：項目項目外幣

39、賬戶余外幣賬戶余額（萬美元）額（萬美元）匯率匯率人民幣賬人民幣賬戶余額戶余額（萬元人（萬元人民幣）民幣）銀行存款銀行存款 8008008 80 0 64006400應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 4004008 80 0 32003200應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2002008 80 0 16001600長期借款長期借款 100010008 80 0 80008000 （2）甲公司）甲公司2008年年4月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下。事項如下。 要求：（要求：（1）編制甲公司）編制甲公司4月份與外幣交易或事項月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。相關(guān)的會計分錄。4月月3日，將日，將100萬美

40、元兌換為人民幣，兌換取萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元美元=8.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元美元=7.9元人元人民幣。民幣。 借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 790 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 10 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 （1008） 800 4月月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額日，從國外購入一批原材料，貨款總額為為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為支付。當(dāng)日市場匯率為1美元美元=7.9元

41、人民幣。另外，元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人萬元人民幣，增值稅民幣，增值稅537.2萬元人民幣。萬元人民幣。 【答案【答案】 借：原材料借：原材料 3660（3160+500） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 537.2 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 （4007.9） 3160 銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 1037.2 4月月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元美元=7.9元

42、人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 【答案【答案】 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 （6007.9） 4740 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4740 4月月20日，收到應(yīng)收賬款日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元美元=7.8元人民幣。該應(yīng)元人民幣。該應(yīng)收賬款系收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。月份出口銷售發(fā)生的。 【答案【答案】 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （3007.8） 2340 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 60 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 （3008.0） 240

43、0 4月月25日，以每股日，以每股10美元的價格（不考慮美元的價格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）購入美國杰拉爾德公司發(fā)行的相關(guān)稅費(fèi)）購入美國杰拉爾德公司發(fā)行的股票股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為場匯率為1美元美元=7.8元人民幣。元人民幣。 【答案【答案】 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（成本（1017.8） 78 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 （1017.8） 78 4月月30日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系該長期借款系2008年年1月月1日從中國銀行借入的外日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2007年年10月開工。月開工。該外幣借款金額為該外幣借款金額為1000萬元，期限萬元，期限2年，年利率年，年利率為為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。，按季計提借款利息，到期一