一二三+1建筑業(yè)營(yíng)改增201646

1、建筑業(yè)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”最新政策最新政策解讀及應(yīng)對(duì)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃解讀及應(yīng)對(duì)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃2016財(cái)稅培訓(xùn)主講人：李素英 博士 教授三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”最新政策解讀最新政策解讀 四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響分析對(duì)建筑業(yè)的影響分析 目目 錄錄 一、一、“營(yíng)改增營(yíng)改增”新政給建筑業(yè)帶來了什么新政給建筑業(yè)帶來了什么 二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的變革的變革 五、五、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后面臨的財(cái)務(wù)核算問題后面臨的財(cái)務(wù)核算問題 六、六、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收籌劃后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收籌劃 建筑業(yè)營(yíng)改增2022-5-19第一部分第一部分“營(yíng)改增營(yíng)改增”新政給建筑業(yè)帶來了什么新

2、政給建筑業(yè)帶來了什么 2022-5-192016年3月5日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議在北京開幕。 李克強(qiáng)總理人大會(huì)作政府工作報(bào)告明確：全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。2022-5-19 一波三折的營(yíng)改增政策終于落地一波三折的營(yíng)改增政策終于落地實(shí)施，各單位，各行業(yè)做好全面營(yíng)改實(shí)施，各單位，各行業(yè)做好全面營(yíng)改增的準(zhǔn)備了嗎？增的準(zhǔn)備了嗎？ “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”新政究竟給建筑業(yè)帶新政究竟給建筑業(yè)帶來了什么來了什么 ？一、納稅人身份的重新確定2022-5-19營(yíng)業(yè)稅改為增值稅首先要做的就是增值稅納稅

3、人身份的確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅首先要做的就是增值稅納稅人身份的確認(rèn)一般納稅人：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；一般納稅人：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如何判斷成為一般人納稅人還是小規(guī)模納稅人對(duì)我們有利？2022-5-19在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納

4、稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2022-5-19增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。實(shí)務(wù)問題解析2022-5-19問：針對(duì)施工單位的勞務(wù)分包現(xiàn)在是怎么納稅，也是11%嗎，是否也能抵扣呢？增值稅納稅主體是項(xiàng)目還是機(jī)構(gòu)總部呢？答：工程分包分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包，勞務(wù)分包是指總承包人或?qū)I(yè)工程承包人（勞務(wù)分包發(fā)包人

5、）將其施工任務(wù)中的勞務(wù)作業(yè)交由法定資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)（勞務(wù)作業(yè)承包人）完成的活動(dòng)。 勞務(wù)分包應(yīng)該屬于清包工方式。 看單位的選擇，如果選擇一般計(jì)稅方式就按11%計(jì)稅，并同時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，就按3%征收率計(jì)稅，則不能抵扣。 增值稅納稅主體應(yīng)該是機(jī)構(gòu)總部，項(xiàng)目部預(yù)繳。2022-5-19問：針對(duì)簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅的老項(xiàng)目，我們需要要求供應(yīng)商問：針對(duì)簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅的老項(xiàng)目，我們需要要求供應(yīng)商、施工隊(duì)必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通、施工隊(duì)必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？發(fā)票即可？答：如果5.1之后,購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，要取得增值稅專用發(fā)票

6、。根據(jù)政策規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)務(wù)問題解析2022-5-19問：老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收，但實(shí)務(wù)中能否選擇、是否還得看跟業(yè)主問：老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收，但實(shí)務(wù)中能否選擇、是否還得看跟業(yè)主的協(xié)商結(jié)果？因施工企業(yè)相對(duì)業(yè)主比較弱勢(shì)，如果業(yè)主要求提供專用發(fā)的協(xié)商結(jié)果？因施工企業(yè)相對(duì)業(yè)主比較弱勢(shì)，如果業(yè)主要求提供專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能簡(jiǎn)易征收了吧？這種情況，如何與業(yè)主溝通爭(zhēng)取企票，施工企業(yè)就不能簡(jiǎn)易征收了吧？這種情況，如何與業(yè)主溝通爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化？業(yè)利益最大化？答：老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收，但實(shí)務(wù)中能不能選擇答

7、：老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收，但實(shí)務(wù)中能不能選擇還取決于和業(yè)主的還取決于和業(yè)主的協(xié)商結(jié)果協(xié)商結(jié)果。如果業(yè)主要求提供。如果業(yè)主要求提供11%11%稅率的專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能采用稅率的專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，但此時(shí)應(yīng)該和業(yè)主談判結(jié)算價(jià)格但此時(shí)應(yīng)該和業(yè)主談判結(jié)算價(jià)格。 建議企業(yè)計(jì)算一下在兩種計(jì)稅方式下企業(yè)的盈利狀況，與業(yè)主方談建議企業(yè)計(jì)算一下在兩種計(jì)稅方式下企業(yè)的盈利狀況，與業(yè)主方談判，把合同價(jià)格確定在雙方均滿意的狀態(tài)。判，把合同價(jià)格確定在雙方均滿意的狀態(tài)。 最終采用何種計(jì)稅方式取決于雙方博弈的結(jié)果。最終采用何種計(jì)稅方式取決于雙方博弈的結(jié)果。二、組織架構(gòu)的重新設(shè)計(jì)20

8、22-5-19（一）從組織架構(gòu)上設(shè)計(jì)納銳人身份1.1.納稅人身份的選擇納稅人身份的選擇一旦選擇了一般納稅人身份，就要按一般計(jì)稅方法計(jì)稅（滿足條件的可以選擇簡(jiǎn)一旦選擇了一般納稅人身份，就要按一般計(jì)稅方法計(jì)稅（滿足條件的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅），一旦選擇了小規(guī)模納稅人身份，就需要按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。易計(jì)稅），一旦選擇了小規(guī)模納稅人身份，就需要按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.2.納稅人計(jì)稅方法的選擇納稅人計(jì)稅方法的選擇只有當(dāng)選擇了一般納稅人身份，才能在滿足條件時(shí)，在一般計(jì)稅方法計(jì)稅和簡(jiǎn)易只有當(dāng)選擇了一般納稅人身份，才能在滿足條件時(shí)，在一般計(jì)稅方法計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法之間衡量。計(jì)稅方法之間衡量。3.30143.301

9、4年中國(guó)鐵建進(jìn)行了營(yíng)改增的模擬運(yùn)行，各單位都得出了一定的數(shù)據(jù)，可以年中國(guó)鐵建進(jìn)行了營(yíng)改增的模擬運(yùn)行，各單位都得出了一定的數(shù)據(jù)，可以根據(jù)這些模擬運(yùn)行企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，來斟酌本企業(yè)需要設(shè)置何種組織結(jié)構(gòu)更為有根據(jù)這些模擬運(yùn)行企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，來斟酌本企業(yè)需要設(shè)置何種組織結(jié)構(gòu)更為有利。利。組織架構(gòu)如何設(shè)計(jì)？二、組織架構(gòu)的重新設(shè)計(jì)2022-5-19（二）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)（二）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普

10、遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務(wù)管理難度及成本。多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務(wù)管理難度及成本。1.1.現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整：現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整：（1 1）梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平）梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革?；母?。（2 2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉郑┦崂硐聦僮庸緭碛匈Y質(zhì)的情況，將

11、資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?。公司?.2.未來組織架構(gòu)建設(shè)：未來組織架構(gòu)建設(shè)：（1 1）推動(dòng)專業(yè)化管理；）推動(dòng)專業(yè)化管理；（2 2）慎重設(shè)立下級(jí)單位；）慎重設(shè)立下級(jí)單位；（3 3）新公司盡量設(shè)立為分公司。）新公司盡量設(shè)立為分公司。 三、過渡期需要我們做好充分準(zhǔn)備2022-5-19 過渡期我們需要怎么做？ 在不到40天的準(zhǔn)備時(shí)間內(nèi)，我們將面臨 “營(yíng)改增”工作牽涉面廣、時(shí)間緊、任務(wù)重、工作復(fù)雜的局面。2022-5-19最后一批行業(yè)納入 “營(yíng)改增”助企業(yè)抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力：其一，轉(zhuǎn)變思想觀念、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。要堅(jiān)定信心克服畏難情緒，雖然“營(yíng)改增”工作千頭萬緒，但我們要堅(jiān)定信心，充分研究政策，立

12、足前期工作準(zhǔn)備，克服畏難情緒，就能打好“營(yíng)改增”這一關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展的硬仗。其二，設(shè)立專職崗位，保證人員就位。設(shè)立專職稅務(wù)管理部門，配備專職稅務(wù)人員。其三，領(lǐng)導(dǎo)上手解決老項(xiàng)目問題。其四，重點(diǎn)關(guān)注清理營(yíng)業(yè)稅工作。及時(shí)完成清理報(bào)表。其五，明確部門職責(zé)分工協(xié)作。其六，緊盯業(yè)主緩解資金壓力。其七，學(xué)習(xí)稅法規(guī)避無知風(fēng)險(xiǎn)?？傊籂I(yíng)業(yè)稅征收相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅稅率復(fù)雜，征管要求多，包括計(jì)征抵扣、發(fā)票管理、甚至納稅人身份選擇都有大講究。 四、新的政策給我們帶來的主要變化2022-5-191.認(rèn)清價(jià)外稅的實(shí)質(zhì)：辨析“含稅造價(jià)”與“不含稅造價(jià)”；2.打開稅務(wù)籌劃空間：改變營(yíng)業(yè)稅制下合約規(guī)劃的定向思維；3.爭(zhēng)奪增值稅

13、進(jìn)項(xiàng)稅額；4.分包人的資格準(zhǔn)入管理與承包人的納稅資格選擇等。新的政策給我們主要帶來了哪些變化？2022-5-19第二部分第二部分“營(yíng)改增營(yíng)改增”的變革的變革5/19/2022按征稅對(duì)象大致分為五類：按征稅對(duì)象大致分為五類：1 1商品和勞務(wù)稅類，商品和勞務(wù)稅類，包括包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅；和關(guān)稅； -流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅2 2所得稅類，所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；3 3財(cái)產(chǎn)和行為稅類，財(cái)產(chǎn)和行為稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅；、契稅；4 4資源稅類，資源稅類，包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地包括資源稅

14、、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；使用稅；5 5特定目的稅類，特定目的稅類，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅。稅、耕地占用稅和煙葉稅。我國(guó)稅種分類我國(guó)稅種分類1 15/19/2022 1.1.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括，建筑安裝工程、裝飾裝修，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括，建筑安裝工程、裝飾裝修工程承包業(yè)務(wù)、工程設(shè)計(jì)和工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)工程承包業(yè)務(wù)、工程設(shè)計(jì)和工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)、房產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)等；、房產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)等； 2.2.增值稅增值稅，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括，對(duì)外銷售各種建筑材料的，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括，對(duì)外銷售各種建筑材料的銷售業(yè)務(wù)、商品混凝土及各種構(gòu)

15、件的銷售業(yè)務(wù)、附屬工業(yè)銷售業(yè)務(wù)、商品混凝土及各種構(gòu)件的銷售業(yè)務(wù)、附屬工業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)等。此外，建筑施工企業(yè)舉辦工業(yè)、商業(yè)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)等。此外，建筑施工企業(yè)舉辦工業(yè)、商業(yè)及從事修理修配業(yè)務(wù)的各種經(jīng)營(yíng)企業(yè)，也依法繳納增值稅；從事修理修配業(yè)務(wù)的各種經(jīng)營(yíng)企業(yè)，也依法繳納增值稅； 3.3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加；城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加； 4.4.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅； 5.5.代扣代繳個(gè)人所得稅；代扣代繳個(gè)人所得稅； 6.6.印花稅印花稅，境內(nèi)訂立各種應(yīng)稅商務(wù)合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書，境內(nèi)訂立各種應(yīng)稅商務(wù)合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、設(shè)立營(yíng)業(yè)賬簿、零售權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人據(jù)、設(shè)立營(yíng)業(yè)賬簿、零售權(quán)利許

16、可證照的單位和個(gè)人 7.7.車輛購(gòu)置稅及車船稅車輛購(gòu)置稅及車船稅； 8.8.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。建筑企業(yè)主要應(yīng)納稅種建筑企業(yè)主要應(yīng)納稅種營(yíng)改增的目的和意義2022-5-191.1.目的目的20162016年年5 5月月1 1日，隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四行業(yè)納入營(yíng)改增范圍，營(yíng)業(yè)日，隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四行業(yè)納入營(yíng)改增范圍，營(yíng)業(yè)稅將全部改為增值稅，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)稅將全部改為增值稅，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)1 1、2 2、3 3產(chǎn)業(yè)的全覆蓋，打通稅收抵產(chǎn)業(yè)的全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)，在降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、增加企扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)，在降低企業(yè)

17、負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)活力、增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革業(yè)活力、增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面，發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。等方面，發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。 通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠過渡政策等安排，確保納入試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)只減通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠過渡政策等安排，確保納入試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)只減不增，隨著原增值稅行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，總體稅負(fù)還會(huì)下降，不增，隨著原增值稅行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，總體稅負(fù)還會(huì)下降，預(yù)計(jì)全國(guó)每年減稅額將超過預(yù)計(jì)全國(guó)每年減稅額將超過50005000億元，實(shí)現(xiàn)國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅目的。億元，實(shí)現(xiàn)國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅目的。2022-5-192.2.全面推開營(yíng)改增試

18、點(diǎn)的意義全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。 一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。級(jí)。 二是將不動(dòng)產(chǎn)納入

19、抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。 三是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出三是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本降成本”組合拳的重要一招，組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的用短期財(cái)政收入的“減減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用四是創(chuàng)造了更加公平、中

20、性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。22生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)050100200 【零售環(huán)節(jié)】2003%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】503%【批發(fā)環(huán)節(jié)】1003%【增值稅】【零售環(huán)節(jié)】（200-100）17%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】（50-0）17%【批發(fā)環(huán)節(jié)】（100-50）17%【營(yíng)業(yè)稅】郵電通信3%重復(fù)征稅重復(fù)征稅5/19/2022【一般納稅人一般納稅人】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 - - 進(jìn)

21、項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = =售價(jià)售價(jià)稅率稅率 - - 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)稅率稅率【小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =售價(jià)售價(jià)征收率征收率17%17%或或13%13%等等3%3% 增值稅計(jì)算方法 5/19/2022【增值稅專用發(fā)票】抵扣17%或13% 【進(jìn)口增值稅專用繳款書】抵扣17%或13% 【農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票】抵扣13% 完稅憑證2022-5-191.1.計(jì)稅依據(jù)不同；計(jì)稅依據(jù)不同；2.2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同；3.3.征稅范圍和稅率不同。征稅范圍和稅率不同。5/19/2022 溫總理政府工作報(bào)告：“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅” “在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”

22、 營(yíng)改增改革過程政府工作報(bào)告政府工作報(bào)告2011-2011-溫家寶溫家寶三、營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)5/19/2022財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知的通知 財(cái)稅財(cái)稅20111102011110號(hào)號(hào) 2011 2011年年1111月月1616日日, ,2012年1月1日上海啟動(dòng)營(yíng)改增5/19/2022營(yíng)改增擴(kuò)圍提速 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)郵政業(yè)2014.1.1陸路運(yùn)輸服務(wù)(含鐵運(yùn)2014.1.1)水路運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)郵政普遍服務(wù) 郵政特殊服務(wù) 其他郵政服務(wù) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)

23、意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù)（2013.8.1） （一）營(yíng)改增涉及的行業(yè) 2014.1.1后 +原：銷售貨物、進(jìn)口貨物、原：銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)提供加工修理修配勞務(wù)電信業(yè)電信業(yè)2014.6.1基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)5/19/2022納稅人試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅率原營(yíng)業(yè)稅納稅人、3%，5%試點(diǎn)一般納稅人（一般計(jì)稅）交通運(yùn)輸、郵政、郵政、基礎(chǔ)電信、基礎(chǔ)電信、建筑、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地使用權(quán)11%增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、 信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、 鑒證咨詢服務(wù)、

24、廣播影視服務(wù)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為零稅率原增值稅率，一般企業(yè)原增值稅率，一般企業(yè)17%17%，農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品13%13%（二）營(yíng)改增涉及的稅率及計(jì)稅方式 5/19/2022納稅人試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營(yíng)業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人（含一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅）征收率 3%房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)5%（二）營(yíng)改增涉及的稅率及計(jì)稅方式（三）2016營(yíng)改增改革時(shí)間表2022-5-19 5月1日建筑業(yè)正式“營(yíng)改增”，除“老項(xiàng)目老合同”采取簡(jiǎn)易征收方式以外，其他項(xiàng)目從5月1日開始，收入按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅，成本費(fèi)用按照取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額或計(jì)算抵扣方式

25、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3月份，財(cái)稅【2016】36號(hào)文 4月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展系統(tǒng)調(diào)試、管戶交接、企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定、“老項(xiàng)目老合同”審核等工作 5月初，企業(yè)申報(bào)4月份應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6月初，企業(yè)申報(bào)5月份應(yīng)交增值稅 考慮到建筑企業(yè)可能采取季度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取這種征管安排，7月初企業(yè)申報(bào)5月和6月應(yīng)交增值稅。（四）建筑業(yè)營(yíng)改增的內(nèi)容和特點(diǎn)（四）建筑業(yè)營(yíng)改增的內(nèi)容和特點(diǎn)2022-5-19 1.1.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 自自20162016年年5 5月月1 1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。 建筑業(yè)和房

26、地產(chǎn)業(yè)適用稅率為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%11%； 金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用稅率為適用稅率為6%6%； 對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策；對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策； 新增試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)；新增試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)； 對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施；對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施； 納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，第一年抵扣納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，第一年抵扣60%60%，第二年抵扣，第二年抵扣40%40%； 支付的貸款利息不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；支付的貸款利息不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 納稅人

27、異地提供建筑服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)，需按納稅人異地提供建筑服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)，需按照預(yù)征率在特定時(shí)間或地點(diǎn)預(yù)繳增值稅；照預(yù)征率在特定時(shí)間或地點(diǎn)預(yù)繳增值稅； 本次改革仍沿用增值稅納稅人分類管理模式，發(fā)生應(yīng)稅行為的年本次改革仍沿用增值稅納稅人分類管理模式，發(fā)生應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅應(yīng)征增值稅銷售額超過銷售額超過500500萬的為一般納稅人，低于此標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小萬的為一般納稅人，低于此標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小于于3 3萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；2022-5-192.2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策

28、的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定對(duì)建筑業(yè)作出如下規(guī)定：對(duì)建筑業(yè)作出如下規(guī)定：老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)可以按建筑項(xiàng)目施工許可與施工合同；老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)可以按建筑項(xiàng)目施工許可與施工合同；老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易征稅老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易征稅3%3%；清包工可以適用簡(jiǎn)易征稅清包工可以適用簡(jiǎn)易征稅3%3%；甲供工程可以適用簡(jiǎn)易征稅甲供工程可以適用簡(jiǎn)易征稅3%3%；預(yù)征率預(yù)征率2%2%；項(xiàng)目所在地扣除分包款后按差額預(yù)征增值稅。項(xiàng)目所在地扣除分包款后按差額預(yù)征增值稅。（五）營(yíng)改增的主要政策2022-5-19財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅201636號(hào) 2016.3.23 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016

29、年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。 本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅2013121號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知（財(cái)

30、稅201450號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知（財(cái)稅2015118號(hào)），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。2022-5-191.2016.3.231.2016.3.23，財(cái)政部，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅通知財(cái)稅201620163636號(hào)號(hào) 2016.5.12016.5.1實(shí)施實(shí)施附件：（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（3）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 （4）跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政

31、策的規(guī)定2.2.中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)發(fā)票發(fā)票管理辦法管理辦法20102010年年1010月月2020日發(fā)布，國(guó)務(wù)院令日發(fā)布，國(guó)務(wù)院令587587號(hào)，號(hào)，20201111年年2 2月月1 1日施行；日施行；2014年12月27日， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則的決定修正），2015年3月1日起施行。2022-5-193.3.關(guān)于關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告公告 納稅信用A級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票后如何申報(bào)抵扣稅款？（1）自2016年3月1日起，納稅信用A級(jí)納稅

32、人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。（2）納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。（3）納稅人填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的方法保持不變，即當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（2）第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”中。2022-5-194.4.關(guān)于關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問

33、題的公國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告告的解讀的解讀 發(fā)布日期：發(fā)布日期：20162016年年0101月月1313日日（1）發(fā)布本公告的背景是什么？增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版已全面推行，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票可以滿足貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人發(fā)票使用的需要，同時(shí)也符合增值稅規(guī)范管理的要求。為規(guī)范增值稅發(fā)票管理，減并發(fā)票種類，方便納稅人發(fā)票使用，發(fā)布本公告。（2）增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具發(fā)票有哪些要求？增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫

34、在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。（3）停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的時(shí)限要求是什么？為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。（4）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票使用有哪些規(guī)定？鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。2022-5-195.2016.3.315.2016.3.31，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布全面營(yíng)改增配套文件，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布全面營(yíng)改增配套文件2

35、0162016年年1313號(hào)、號(hào)、1414號(hào)、號(hào)、1515號(hào)、號(hào)、1616號(hào)、號(hào)、1717號(hào)、號(hào)、1818號(hào)、號(hào)、1919號(hào)號(hào)（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào) ，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（2）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法的公告（3）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào) ，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法的公告 （4）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（5）國(guó)家稅務(wù)總局公告20

36、16年第17號(hào) ，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告 （6）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào) ，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告（7）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào) ，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告。自2016年5月1日起施行。2022-5-19第三部分第三部分 營(yíng)改增最新政策解讀營(yíng)改增最新政策解讀第三部分第三部分 營(yíng)改增最新政策解讀營(yíng)改增最新政策解讀2022-5-19財(cái)稅財(cái)稅201636201636號(hào)號(hào)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者

37、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。1.問：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，誰為納稅人？答：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2022-5-192.問：如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？答：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。發(fā)生應(yīng)稅行為的年發(fā)生應(yīng)稅行為的

38、年應(yīng)證增值稅應(yīng)證增值稅銷售額超過銷售額超過500500萬的為一般納稅人，低萬的為一般納稅人，低于此標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小于于此標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小于3 3萬元的小規(guī)模納稅人免征萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；增值稅；符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2022-5-19問問3.3.增值稅扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？增值稅扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？答：中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)答：中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以生應(yīng)稅行為，

39、在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方購(gòu)買方為為增值稅扣繳義務(wù)人。增值稅扣繳義務(wù)人。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。2022-5-19問問4.4.哪些行為屬于視同銷售？哪些行為屬于視同銷售？答：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：答：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（1 1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供無償提供服務(wù)，服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

40、（2 2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3 3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2022-5-19問問5 5：“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，增值稅稅率和征收率的規(guī)定后，增值稅稅率和征收率的規(guī)定答：答：1.1.增值稅稅率：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)、第（4）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率

41、為11%。（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。2.2.增值稅征收率為3%2022-5-19問問6.6.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算答：（答：（1 1） 一般性規(guī)定一般性規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一

42、經(jīng)選擇，3636個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額稅率稅率 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）稅率）2022-5-19小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下

43、列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額= =購(gòu)買方支付的價(jià)款購(gòu)買方支付的價(jià)款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率（2 2）一般計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）2022-5-19（3 3）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，

44、是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（不含稅）銷售額（不含稅）銷售額征收率征收率 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

45、計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。中扣減。2022-5-19問問7 7：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有哪些？：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有哪些？答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1 1）從銷售方取得的）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。）上注明的增值稅額。（2 2）

46、從海關(guān)取得的）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。（3 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率（4 4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)

47、或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證完稅憑證上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。2022-5-19（5 5）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。（6）納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022-5-19營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中，營(yíng)改增試點(diǎn)期間，適用一營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)

48、定中，營(yíng)改增試點(diǎn)期間，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為為60%60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股接受投資入股、自建以及、自

49、建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額不適用上述分不適用上述分2 2年抵扣的規(guī)定年抵扣的規(guī)定。2022-5-19問：建筑企業(yè)自建工程所采購(gòu)的材料其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？現(xiàn)在允許不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)問：建筑企業(yè)自建工程所采購(gòu)的材料其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？現(xiàn)在允許不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？項(xiàng)抵扣嗎？問：建筑勞務(wù)分包的增值稅率是多少？開具的是普通發(fā)票還是專用發(fā)票？如問：建筑勞務(wù)分包的增值稅率是多少？

50、開具的是普通發(fā)票還是專用發(fā)票？如果建筑公司取得勞務(wù)分包專用發(fā)票，允許抵扣的稅率是多少？果建筑公司取得勞務(wù)分包專用發(fā)票，允許抵扣的稅率是多少？2022-5-192022-5-19問問8 8：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有哪些？：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有哪些？答：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)

51、的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。2022-5-19 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?；馂?zāi)是正常損失，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要轉(zhuǎn)出。2022-5-19 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居

52、民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。問題：?jiǎn)挝怀龉睿∷拶M(fèi)可以抵扣，餐費(fèi)不可以抵扣，對(duì)嗎？（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。2022-5-19 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用

53、發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。2022-5-19問問9 9：一般納稅人、免稅和簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目如何確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？：一般納稅人、免稅和簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目如何確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：適用一般計(jì)稅方法的納稅人答：適用一般計(jì)稅方法的納稅人, ,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

54、當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+ +免征增值稅項(xiàng)目銷售額）免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部銷售額 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)

55、扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。舊或攤銷后的余額。2022-5-19問1010：銷售額的確定答：（1 1

56、）銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 （2） 銷售額以人民幣計(jì)算。（3）納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（4）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2022-5-19 （5 5）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、

57、減稅。 （6 6）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。（7 7） 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。2022-5-19 （8 8）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照

58、納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格= =成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。2022-5-19問問1111：納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)：納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)答：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)答：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生時(shí)間為：為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷

59、售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)

60、權(quán)屬變更的當(dāng)天。動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納