營改增發(fā)票講解

1、營改增概述 2016 年5 月1 日起 建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅 什么是“營改增”？ 流轉稅中營業(yè)稅改為增值稅 什么是增值稅增值稅？ 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅 。1營改增概述 如：某企業(yè)購進一批配件和輔材，成本價（不含進項稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價（不含稅）160萬元，則60萬元（16

2、0-100）就是增加額。 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額2營業(yè)稅改增值稅的歷程營業(yè)稅改增值稅的歷程2012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江蘇、安徽2012/11/01：福建、廈門、廣東、深圳2012/12/01：浙江、寧波、湖北、天津2013/08/01：國務院常務會議決定自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)(研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢、廣播影視及物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務）營改增試點在全國范圍內(nèi)推開。2014/01/01:在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸

3、和郵政業(yè)營改增試點。2014/06/01:日起電信業(yè)納入營改增范圍。2016.5.1推廣到建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務業(yè)四個行業(yè)。(15年11月北京市地稅局通用機打發(fā)票廣告費、河北地稅局通用機打票宣傳制作費14年12月、14年8月貴州地稅通用。廣告費。15年1月長沙地稅。廣告費。3營業(yè)稅改征增值稅的意義營業(yè)稅改征增值稅的意義 1.1.有利于完善稅制，消除重復征稅有利于完善稅制，消除重復征稅原稅制的主要弊端：（1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；（2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣；（3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣；（4）全額征收，也就是“全額征收、道道

4、征稅”。 2.2.有利于稅收征管與發(fā)票管理有利于稅收征管與發(fā)票管理4可抵扣項目（盡可能從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票）5一、可抵扣項目一、可抵扣項目稅率稅率備注備注1、辦公用品、辦公用品17%2、專柜制作、宣傳用品、專柜制作、宣傳用品17%3、材料采購、設備采購及維修、材料采購、設備采購及維修17%4、房屋維修裝飾、房屋維修裝飾11%簡易征收率3%5、購入不動產(chǎn)、購入不動產(chǎn)11%簡易征收率5%分2年抵扣6、自來水、暖氣、冷氣、天然氣、自來水、暖氣、冷氣、天然氣13%電費17%7、房屋租賃費、房屋租賃費11%5%、1.5%8、郵政電信費郵政電信費11%其中基礎電信11%增值電信6%9、運輸費、

5、運輸費11%10、快遞、裝卸搬運、倉儲、快遞、裝卸搬運、倉儲6%11、認證、認證、咨詢顧問費、推廣、廣告咨詢顧問費、推廣、廣告費宣傳費、燈箱制作費宣傳費、燈箱制作6%12、研發(fā)費、技術服務費、研發(fā)費、技術服務費6%13、會議、展覽、陳列、培訓、會議、展覽、陳列、培訓6%14、住宿費、住宿費6%15、物業(yè)管理、物業(yè)管理6%16、勞務派遣、勞務派遣6%若選擇差額計稅簡易計稅方法依5%的征收率可抵扣項目（盡可能從一般納稅人處取得增值稅專票）一、可抵扣項目一、可抵扣項目稅率稅率 備注備注1、除草、保潔、床單清洗、除草、保潔、床單清洗 6%2、報關費、招聘攤位費、報關費、招聘攤位費、招聘網(wǎng)站會員費招聘網(wǎng)

6、站會員費6%3、注冊檢驗費、注冊檢驗費6%4、高速公路通行費、高速公路通行費3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費5%5、金蝶、用友等軟件及服、金蝶、用友等軟件及服務費務費6%6不可抵扣項目二、不可抵扣項目二、不可抵扣項目稅率稅率備注備注1、員工福利、員工福利2、餐費、餐費、煙、酒、洗、煙、酒、洗浴、禮品浴、禮品、旅游、娛、旅游、娛樂樂超額部分需繳納所得稅3、差旅費（除住宿費）、差旅費（除住宿費）只有住宿費可以憑增值稅專票抵扣4、居民日常服務、居民日常服務5、貸款服務、貸款服務7增值稅基礎知識-發(fā)票管理8增值稅基礎知識-發(fā)票管理9增值稅基礎知識-發(fā)票管理10虛開發(fā)票行為包括 在沒有仸何實質(zhì)交易情

7、況下的憑空開具 在有一定實質(zhì)交易情況下的不實開具，包括銷貨方、販貨方、貨物或服務名稱、數(shù)量、金額等仸何一項。11增值稅基礎知識-發(fā)票違法處理虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介終他人虛開行為之一的。根據(jù)全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（中華人民共和國主席令第57號）的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑

8、，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。虛開稅款數(shù)額虛開稅款數(shù)額1 1萬元以上萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5 5千元以上的，應當依法定罪處罰。千元以上的，應當依法定罪處罰。12虛開普通發(fā)票罪 是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開 、介終他人虛開普通發(fā)票行為之一的 情節(jié)嚴重的，處 二年以下有期徒刑、拘役或者管制，幵處罰金。 情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，幵處罰金。 單位犯前款罪的，對單位判處罰金，幵對其直接負責的主管人員和

9、其他直接責仸人員，依照前款的規(guī)定處罰。13取得發(fā)票 利用虛開的專用發(fā)票迚行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法迚行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任 。 持有偽造的發(fā)票罪 明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的， 處二年以下 有期徒刑、拘役或者管制幵處罰金；數(shù)量巨大的， 處二年以上七年以下 有期徒刑，幵處罰金14增值稅基礎知識-發(fā)票管理 應關注的發(fā)票涉稅風險點 票款不一致的增值稅專用發(fā)票 某公司（一般納稅人）擬在一個小規(guī)模納稅人A公司那里采購一批貨物，為促成該項交易，A公司承諾可提供B公司開具的17%的專用發(fā)票，但款項必須打給A公司。你認為這樣做可行嗎？為什么？ 稅發(fā)【1995】192

10、號）第一條第（三）項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進項稅金。15（一）營改增發(fā)票種類（二）營改增發(fā)票的適用對象（三）發(fā)票領用（四）發(fā)票過渡期管理營改增企業(yè)發(fā)票銜接營改增發(fā)票種類 全面營改增以后，所有納稅人都將使用國家稅務局監(jiān)制的發(fā)票，主要的發(fā)票票種有兩種：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人只能核定增值稅普通發(fā)票，增值稅一般納稅人可以申請增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。根據(jù)江蘇

11、省國稅局營改增試點發(fā)票票種銜接方案，本次營改增納稅人統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅一般納稅人必須自己申請稅控設備，自行開具發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人如果需要開具增值稅專用發(fā)票的可以到辦稅服務廳代開. 增值稅一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或增值稅一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具的增值稅專用發(fā)票，是購買者不動產(chǎn)開具的增值稅專用發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。18增值稅專票增值稅專票規(guī)格規(guī)格：240240140 (mm)140 (mm)聯(lián)次聯(lián)次名稱

12、名稱表格表格顏色顏色代碼代碼顏色顏色監(jiān)制章監(jiān)制章顏色顏色號碼號碼顏色顏色第一聯(lián)第一聯(lián)記賬聯(lián)記賬聯(lián)黑色黑色深灰色深灰色紅色紅色深藍色深藍色第二聯(lián)第二聯(lián)抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)綠色綠色深灰色深灰色紅色紅色深藍色深藍色第三聯(lián)第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)棕色棕色深灰色深灰色紅色紅色深藍色深藍色第四聯(lián)第四聯(lián)自由聯(lián)自由聯(lián)紅色紅色深灰色深灰色深藍色深藍色第五聯(lián)第五聯(lián)自由聯(lián)自由聯(lián)灰色灰色深灰色深灰色深藍色深藍色第六聯(lián)第六聯(lián)自由聯(lián)自由聯(lián)紫色紫色深灰色深灰色深藍色深藍色 增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)使用的普通發(fā)票統(tǒng)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)使用的普通發(fā)票統(tǒng)稱為稱為“增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票”。增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票的格式、字體、欄次、內(nèi)

13、容與增值稅專用發(fā)的格式、字體、欄次、內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票一致票一致規(guī)格規(guī)格：240240140(mm)140(mm)聯(lián)次聯(lián)次名稱名稱表格表格顏色顏色代碼代碼顏色顏色監(jiān)制章監(jiān)制章顏色顏色號碼號碼顏色顏色第一聯(lián)第一聯(lián)記賬聯(lián)記賬聯(lián)藍色藍色灰色灰色紅色紅色深藍色深藍色第二聯(lián)第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)橙色橙色灰色灰色紅色紅色深藍色深藍色第三聯(lián)第三聯(lián)自由聯(lián)自由聯(lián)綠藍色綠藍色灰色灰色-深藍色深藍色第四聯(lián)第四聯(lián)自由聯(lián)自由聯(lián)黃綠色黃綠色灰色灰色-深藍色深藍色第五聯(lián)第五聯(lián)自由聯(lián)自由聯(lián)紫紅色紫紅色灰色灰色-深藍色深藍色三聯(lián)票三聯(lián)票：第一聯(lián) 記帳聯(lián)第二聯(lián) 抵扣聯(lián)第三聯(lián) 發(fā)票聯(lián)六聯(lián)票六聯(lián)票：第四、五、六聯(lián)由企業(yè)自行安排使用。二

14、二聯(lián)票聯(lián)票：第一聯(lián) 記帳聯(lián)第二聯(lián) 發(fā)票聯(lián)五五聯(lián)票聯(lián)票：前二聯(lián)為基本聯(lián)次，后三聯(lián)為附加聯(lián)次供納稅人選擇使用。記帳聯(lián)記帳聯(lián) 銷銷售售方銷售記賬憑證方銷售記賬憑證；抵扣聯(lián)抵扣聯(lián) 購購買買方扣稅憑證；方扣稅憑證；發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián) 購購買買方付款記賬憑證方付款記賬憑證。1010位發(fā)位發(fā)票代碼票代碼發(fā)票名稱發(fā)票名稱8 8位發(fā)票號位發(fā)票號 碼碼開票日期開票日期全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章（僅限記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)）僅限記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)）票頭部分票頭部分 增值稅專用發(fā)票上端左側為增值稅專用發(fā)票上端左側為1010位發(fā)票代碼（由位發(fā)票代碼（由1010位阿拉伯數(shù)字組成）；位阿拉伯數(shù)字組成）； 中間的位置

15、印有增值稅專用發(fā)票名稱（即增中間的位置印有增值稅專用發(fā)票名稱（即增值稅專用發(fā)票）；值稅專用發(fā)票）； 印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章（僅限記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章（僅限記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)）；和發(fā)票聯(lián)）； 右側為右側為8 8位發(fā)票號碼（由位發(fā)票號碼（由8 8位阿拉伯數(shù)字組成）；位阿拉伯數(shù)字組成）； 右側下方為右側下方為“開票日期開票日期”欄。欄。 十位發(fā)票代碼：4100081620十位發(fā)票代碼：4100081620第第1-41-4位代表各省位代表各省第第5-65-6位代表制版年度位代表制版年度第第9 9位代表幾聯(lián)版位代表幾聯(lián)版第第7 7位代表印制批次位代表印制批次第第8 8位代表發(fā)票種類位

16、代表發(fā)票種類第第1010位代表金額版本位代表金額版本號號十位發(fā)票代碼：4100081620十位發(fā)票代碼：4100081620十位發(fā)票代碼：4100081620專用發(fā)票用專用發(fā)票用“1 1 表示表示普通發(fā)票用普通發(fā)票用66表示表示十位發(fā)票代碼：4100081620專專用發(fā)票用發(fā)票三聯(lián)版用三聯(lián)版用33表示表示專專用票用票六聯(lián)版用六聯(lián)版用66表示表示普通發(fā)票二聯(lián)版用普通發(fā)票二聯(lián)版用22表示表示普通發(fā)票五聯(lián)版用普通發(fā)票五聯(lián)版用55表示表示十位發(fā)票代碼：4100081620321號碼與代碼組合，確保該份發(fā)票在號碼與代碼組合，確保該份發(fā)票在全國的唯一性全國的唯一性發(fā)票發(fā)票號碼是按年度，分批次編制，每年分號

17、碼是按年度，分批次編制，每年分四批，每批都按自然順序號編制四批，每批都按自然順序號編制增值稅發(fā)票號碼為增值稅發(fā)票號碼為8 8位阿拉伯數(shù)字位阿拉伯數(shù)字購貨單購貨單位欄位欄規(guī)格規(guī)格型號型號密碼區(qū)欄密碼區(qū)欄備注欄備注欄銷貨單位欄銷貨單位欄票體部分票體部分貨物或應稅貨物或應稅勞務名稱勞務名稱單位單位數(shù)量數(shù)量金額金額稅額稅額單價單價稅率稅率 票體是增值稅專用發(fā)票的核心部分，它以表格形式規(guī)定了增值票體是增值稅專用發(fā)票的核心部分，它以表格形式規(guī)定了增值稅專用發(fā)票所需反映的經(jīng)濟業(yè)務的有關內(nèi)容。稅專用發(fā)票所需反映的經(jīng)濟業(yè)務的有關內(nèi)容。 票體左上端為購貨單位欄，包括購貨單位名稱、納稅人識別號、票體左上端為購貨單位

18、欄，包括購貨單位名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及帳號；地址、電話、開戶銀行及帳號； 票體右上端為密碼區(qū)欄；票體右上端為密碼區(qū)欄； 票體中間部分為貨物或應稅勞務名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、票體中間部分為貨物或應稅勞務名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率及稅額欄，價稅合計（大寫、小寫）欄；單價、金額、稅率及稅額欄，價稅合計（大寫、小寫）欄； 票體左下端為銷貨單位欄，包括銷貨單位名稱、納稅人識別號、票體左下端為銷貨單位欄，包括銷貨單位名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及帳號；地址、電話、開戶銀行及帳號； 票體右下端為備注欄。票體右下端為備注欄。收款人收款人票尾部分票尾部分復核

19、復核開票人開票人銷貨單位（章）銷貨單位（章）批準批準印制印制該批該批次發(fā)次發(fā)票的票的文號文號印制印制單位單位其他部分其他部分發(fā)發(fā)票票的的聯(lián)聯(lián)次次和和用用途途 在票體的左邊豎向印有批準印制該批次增值稅專用發(fā)票的在票體的左邊豎向印有批準印制該批次增值稅專用發(fā)票的文號和印制單位；文號和印制單位； 在票體的右邊豎向印有發(fā)票的聯(lián)次和用途。在票體的右邊豎向印有發(fā)票的聯(lián)次和用途。 具有抵扣稅款功能，適用于增值稅一般納稅人，實行最高開票限額管理。 適用于增值稅一般納稅人以及不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人。不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人要求使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)

20、的，也可領用。營改增發(fā)票種類其中：普通發(fā)票包括通用定額發(fā)票、通用機打卷式發(fā)票、通用機打發(fā)票、門票。國稅機關不再對營改增試點納稅人分行業(yè)設置票種。營改增納稅人適用的普通發(fā)票種類通用定額發(fā)票國稅通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據(jù)經(jīng)營需要，向國稅機關申請印有本單位名稱的特殊面額的定額發(fā)票。通用定額發(fā)票 1.定額0.5元，規(guī)格：90Mm45MM2.定額1元，規(guī)格：175 MM70MM通用定額發(fā)票3.定額5元，規(guī)格：175 MM70MM4.定額10元，規(guī)格：175 MM70MM通用定額發(fā)票 5.定額20元，規(guī)格：175 MM70MM6.定

21、額50元，規(guī)格：175 MM70MM通用定額發(fā)票 7.定額100元，規(guī)格：175 MM70MM營改增納稅人適用的普通發(fā)票種類通用機打卷式發(fā)票國稅通用機打卷式發(fā)票的長度均為127MM，寬度分別有57MM、76MM、82MM三種規(guī)格。通用機打卷式發(fā)票營改增納稅人適用的普通發(fā)票種類通用機打發(fā)票。國稅機關可供營改增納稅人使用的通用機打發(fā)票有3種，規(guī)格分別是：190mm101.6mm（票種代碼801）210mm139.7mm（票種代碼802） 82mm101.6mm（票種代碼814）通用機打發(fā)票通用機打發(fā)票過路（過橋）費發(fā)票，規(guī)格：82MM101.6MM營改增納稅人適用的普通發(fā)票種類門票國稅門票種類根據(jù)納稅人需求設置，與地稅一致。（一）營改增發(fā)票種類（二）營改增發(fā)票的適用對象（三）發(fā)票領用（四）發(fā)票過渡期管理（五）發(fā)票開具營改增企業(yè)發(fā)票銜接營改增發(fā)票的適用對象通用定額發(fā)票的適用對象不分經(jīng)營行業(yè)和規(guī)模，所有納稅人可根據(jù)需要領用通用定額發(fā)票。營改增發(fā)票的適用對象通用機打卷式發(fā)票的適用對象使用具備開具卷式發(fā)票功能收銀機的納稅人可領用通用機打卷式發(fā)票。營改