《建造合同準(zhǔn)則》講解

1、 建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則講解講解概概 述述 水電集團(tuán)水電集團(tuán)20072007年開始執(zhí)行年開始執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則，在這之前，在這之前執(zhí)行的是執(zhí)行的是施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度按按結(jié)算額確認(rèn)合同收入，而結(jié)算額確認(rèn)合同收入，而建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則要求合同收入按要求合同收入按完工進(jìn)度確認(rèn)，與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款會(huì)有一定的差別。完工進(jìn)度確認(rèn)，與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款會(huì)有一定的差別。建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則是水電集團(tuán)執(zhí)行的新是水電集團(tuán)執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中中的其中一項(xiàng)準(zhǔn)則，也是財(cái)政部強(qiáng)制要求執(zhí)行的。的其中一項(xiàng)準(zhǔn)則，也是財(cái)政部強(qiáng)制要求執(zhí)行的。

2、概概 述述 建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則與與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度本質(zhì)區(qū)別就是本質(zhì)區(qū)別就是確認(rèn)收入的方式不同確認(rèn)收入的方式不同 。按完工進(jìn)度確認(rèn)收入更符合建筑施工。按完工進(jìn)度確認(rèn)收入更符合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，使施工企業(yè)在確認(rèn)收入和成本上有了依據(jù)。企業(yè)的特點(diǎn)，使施工企業(yè)在確認(rèn)收入和成本上有了依據(jù)。 “收入收入”與與“工程結(jié)算工程結(jié)算”兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是從不同角度反映兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是從不同角度反映建造合同的收入完成情況。由于工程結(jié)算與完工進(jìn)度的不同建造合同的收入完成情況。由于工程結(jié)算與完工進(jìn)度的不同步，在施工期間，每期確認(rèn)的步，在施工期間，每期確認(rèn)的“工程結(jié)算工程結(jié)算”發(fā)生額與發(fā)生額與“收入收

3、入”發(fā)生額有所不同，但合同全部完工后，累計(jì)發(fā)生額有所不同，但合同全部完工后，累計(jì)“工程結(jié)算工程結(jié)算” ” 一一定等于各期定等于各期“收入收入” ” 合計(jì)數(shù)。合計(jì)數(shù)。 建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則按完工百分比法確認(rèn)收支，完工百分比法按完工百分比法確認(rèn)收支，完工百分比法下毛利是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)收入減預(yù)計(jì)成本乘完工百分比下毛利是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)收入減預(yù)計(jì)成本乘完工百分比確認(rèn)，使建造合同施工期間的利潤(rùn)比較平均，比較符合財(cái)務(wù)對(duì)確認(rèn)，使建造合同施工期間的利潤(rùn)比較平均，比較符合財(cái)務(wù)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目整體核算的需求，但賬面不再反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)整個(gè)項(xiàng)目整體核算的需求，但賬面不再反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)真正實(shí)現(xiàn)的損益

4、。原因是建造合同施工期間各個(gè)階段的毛利率真正實(shí)現(xiàn)的損益。原因是建造合同施工期間各個(gè)階段的毛利率是不相同的，成本投入與完工程度也經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)是不相同的，成本投入與完工程度也經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，復(fù)雜的施工對(duì)象很難確定合同的完工百分比等因素的制關(guān)系，復(fù)雜的施工對(duì)象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會(huì)給人造成，尤其是給我們經(jīng)營(yíng)人員造成合同期間內(nèi)某一約，會(huì)給人造成，尤其是給我們經(jīng)營(yíng)人員造成合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤(rùn)不真實(shí)的感覺，很多人也因此認(rèn)為建造合同不可靠時(shí)段的利潤(rùn)不真實(shí)的感覺，很多人也因此認(rèn)為建造合同不可靠，其實(shí)如果我們能結(jié)合實(shí)際情況客觀全面地分析編寫未完施工，其實(shí)如果我們能結(jié)合

5、實(shí)際情況客觀全面地分析編寫未完施工說明，就不會(huì)存在上述疑問，經(jīng)營(yíng)口徑完全是可以與財(cái)務(wù)口徑說明，就不會(huì)存在上述疑問，經(jīng)營(yíng)口徑完全是可以與財(cái)務(wù)口徑對(duì)接的。對(duì)接的。概概 述述 概概 述述 財(cái)政部制定財(cái)政部制定建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則目的是規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)目的是規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理，但該準(zhǔn)則卻并不是僅和財(cái)務(wù)人員相關(guān)，相反，在企業(yè)處理，但該準(zhǔn)則卻并不是僅和財(cái)務(wù)人員相關(guān)，相反，在企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的過程中，經(jīng)營(yíng)人員的作用更舉足輕重。執(zhí)行準(zhǔn)則的過程中，經(jīng)營(yíng)人員的作用更舉足輕重。 建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行得好壞，與執(zhí)行得好壞，與建造合同總收入確定建造合同總收入確定表表、建造合同預(yù)計(jì)總成本表建造合同預(yù)計(jì)總成本表的

6、編制質(zhì)量直接相關(guān)，一的編制質(zhì)量直接相關(guān)，一個(gè)項(xiàng)目的產(chǎn)值和利潤(rùn)及其他基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也都是由這兩張個(gè)項(xiàng)目的產(chǎn)值和利潤(rùn)及其他基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也都是由這兩張表確定的，而這兩張表主要是由項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)人員負(fù)責(zé)編制。表確定的，而這兩張表主要是由項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)人員負(fù)責(zé)編制。概概 述述 建造合同一般分固定造價(jià)合同與成本加成合同，我們常見建造合同一般分固定造價(jià)合同與成本加成合同，我們常見的固定造價(jià)合同。本次就固定造價(jià)合同講解主要有以下內(nèi)容：的固定造價(jià)合同。本次就固定造價(jià)合同講解主要有以下內(nèi)容： 第一部分第一部分 組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工 第二部分第二部分 合同總收入的確認(rèn)合同總收入的確認(rèn) 第三部分第三部分

7、 合同總成本的確認(rèn)合同總成本的確認(rèn) 第四部分第四部分 工程結(jié)算、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)工程結(jié)算、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn) 第五部分第五部分 什么是什么是“未完施工未完施工” 第六部分第六部分 分析報(bào)告及審批制度分析報(bào)告及審批制度 第一部分第一部分 組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工一、組織機(jī)構(gòu)一、組織機(jī)構(gòu)二、主要負(fù)責(zé)人二、主要負(fù)責(zé)人三、各主要職能部門職責(zé)三、各主要職能部門職責(zé) 一、組織機(jī)構(gòu)一、組織機(jī)構(gòu) 集團(tuán)規(guī)定：各子公司應(yīng)成立集團(tuán)規(guī)定：各子公司應(yīng)成立建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行委執(zhí)行委員會(huì)；各子公司所屬下級(jí)單位及各施工項(xiàng)目部應(yīng)成立員會(huì)；各子公司所屬下級(jí)單位及各施工項(xiàng)目部應(yīng)成立建建造合同準(zhǔn)則造合同準(zhǔn)則執(zhí)

8、行小組。執(zhí)行小組。 建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)與執(zhí)行小組在經(jīng)營(yíng)管理部執(zhí)行委員會(huì)與執(zhí)行小組在經(jīng)營(yíng)管理部門或財(cái)務(wù)部門設(shè)立執(zhí)行辦公室。門或財(cái)務(wù)部門設(shè)立執(zhí)行辦公室。 建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)或小組應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、執(zhí)行委員會(huì)或小組應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、總工程師以及市場(chǎng)開發(fā)、工程技術(shù)、總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、總工程師以及市場(chǎng)開發(fā)、工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等部門負(fù)責(zé)人組成。經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等部門負(fù)責(zé)人組成。 項(xiàng)目部項(xiàng)目部建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行小組的主要負(fù)責(zé)人：執(zhí)行小組的主要負(fù)責(zé)人：n項(xiàng)目經(jīng)理是執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的第一責(zé)任人，對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)全責(zé)。n項(xiàng)目主管經(jīng)營(yíng)管理工作的負(fù)責(zé)

9、人對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。n項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的直接責(zé)任人，對(duì)執(zhí)行結(jié)果準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。n項(xiàng)目主管工程技術(shù)的負(fù)責(zé)人員對(duì)實(shí)施階段施工技術(shù)方案及資源配置方案的可行性和優(yōu)化性負(fù)責(zé)。二、主要負(fù)責(zé)人二、主要負(fù)責(zé)人三、各主要職能部門職責(zé)（三、各主要職能部門職責(zé)（1 1）n工程技術(shù)部門：工程技術(shù)部門：負(fù)責(zé)編制施工技術(shù)方案、工程進(jìn)度計(jì)劃、資源配置方案、主要實(shí)物工程量統(tǒng)計(jì)表、剩余工程量測(cè)算表和測(cè)算資料（預(yù)計(jì)總成本的基礎(chǔ)資料）n經(jīng)營(yíng)管理部門：經(jīng)營(yíng)管理部門：確定合同初始收入；確定增加、減少的收入項(xiàng)目，并確定變動(dòng)調(diào)整后的合同總收入；結(jié)合工程技術(shù)部門編制的施工技術(shù)方案和資源配置方案

10、，按照合同工程量清單、企業(yè)內(nèi)部定額以及分包方案編制初始合同預(yù)計(jì)總成本；根據(jù)工程技術(shù)部門測(cè)定的剩余工作量，按照實(shí)際消耗定額情況以及當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格水平編制剩余工程預(yù)計(jì)成本，結(jié)合財(cái)務(wù)部門核算統(tǒng)計(jì)的實(shí)際發(fā)生成本編制合同執(zhí)行各期的合同預(yù)計(jì)總成本；對(duì)合同執(zhí)行情況尤其是實(shí)際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析。三、各主要職能部門職責(zé)（三、各主要職能部門職責(zé)（2 2）n經(jīng)營(yíng)管理部門經(jīng)營(yíng)管理部門負(fù)責(zé)編制建造合同總收入確定表、建造合同預(yù)計(jì)總成本表、分期執(zhí)行建造合同收入與結(jié)算差異分析表，并編寫編制說明、合同損失的說明。n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門：明確合同分立、合并事項(xiàng)；負(fù)責(zé)核算實(shí)際發(fā)生成本；負(fù)責(zé)計(jì)算、確認(rèn)完工進(jìn)度及當(dāng)期合同收

11、入、合同費(fèi)用、合同毛利；向經(jīng)營(yíng)管理部門提供累計(jì)已發(fā)生的成本，協(xié)助配合經(jīng)管部門編制合同預(yù)計(jì)總成本。負(fù)責(zé)編制分期執(zhí)行建造合同收入、費(fèi)用、毛利確認(rèn)表。n其他部門：其他部門：參與編制合同預(yù)計(jì)總成本；參與對(duì)合同執(zhí)行情況的對(duì)比分析。 第二部分第二部分 合同總收入的確認(rèn)合同總收入的確認(rèn)一、合同總收入的內(nèi)容一、合同總收入的內(nèi)容二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)二、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)三、分期確認(rèn)合同收入的方法三、分期確認(rèn)合同收入的方法 一一 、合同總收入的內(nèi)容、合同總收入的內(nèi)容合同收入是指客戶能夠認(rèn)可的，金額能夠可靠計(jì)量的，通過履行該項(xiàng)建造合同所能取得的各項(xiàng)收入，包括：n（一）合同初始收入，是指與客戶訂立合

12、同時(shí)最初商定的合同總金額扣除合同中不確定的項(xiàng)目后的金額。n（二）合同執(zhí)行過程中的追加收入 1、合同變更收入（作業(yè)范圍、作業(yè)量、單價(jià)等發(fā)生變化），分合同內(nèi)變更與合同外變更。合同內(nèi)變更業(yè)主也會(huì)減少收入，則應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，調(diào)減合同總收入 2、索賠收入。若客戶反索賠并在結(jié)算單中將反索賠項(xiàng)目直接作為結(jié)算減項(xiàng)的，則相應(yīng)調(diào)減合同收入。 3、獎(jiǎng)勵(lì)形式追加的收入。 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（1 1）合同初始收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：合同初始收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：n簽訂的正式合同是確定合同初始收入的依據(jù)。一般以合同總金額作為合同初始收入，但如果存在備用金、暫定金、計(jì)日工等，在確

13、定合同初始收入時(shí)應(yīng)予以扣除，待實(shí)際形成時(shí)計(jì)入合同總收入。 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（2 2）合同變更收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：合同變更收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：n客戶已辦理了工程變更項(xiàng)目工程價(jià)款結(jié)算單或變更索賠項(xiàng)目審批表的，以結(jié)算單、審批表金額作為變更收入n結(jié)算申請(qǐng)文件已報(bào)給客戶，尚未辦理正式結(jié)算手續(xù)，但已與客戶談判并簽訂補(bǔ)充協(xié)議或會(huì)議紀(jì)要，以補(bǔ)充協(xié)議或會(huì)議紀(jì)要對(duì)變更事項(xiàng)和變更總價(jià)確認(rèn)的情況作為變更收入n有充分證據(jù)證明該變更事項(xiàng)是由客戶承擔(dān)，但暫未取得客戶的確認(rèn)，量已取得項(xiàng)目監(jiān)理（咨詢）工程師認(rèn)可，并已核定結(jié)算數(shù)待客戶審批時(shí)，以監(jiān)理（咨詢）工程師確認(rèn)的變更工程量

14、以及有關(guān)協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要對(duì)變更單價(jià)的確認(rèn)情況進(jìn)行判斷，按照判斷的最低可能額度作為變更收入最低可能額度作為變更收入 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（3 3）合同索賠收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：合同索賠收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：n客戶已辦理了索賠項(xiàng)目工程價(jià)款結(jié)算單或變更索賠項(xiàng)目審批表的，以結(jié)算單、審批表載明的金額作為索賠收入。n雖未取得正式結(jié)算手續(xù)，但通過補(bǔ)充合同、協(xié)議或會(huì)議紀(jì)要等形式對(duì)索賠事項(xiàng)和索賠總價(jià)已做出認(rèn)可，或根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠，以該金額作為索賠收入。n以收到的索賠專項(xiàng)款作為索賠收入。 二二 、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（、合同總收入確定的依據(jù)和標(biāo)

15、準(zhǔn)（4 4）合同獎(jiǎng)勵(lì)收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：合同獎(jiǎng)勵(lì)收入確定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：n以客戶做出的書面文件確定的金額或者實(shí)際收到的金額以客戶做出的書面文件確定的金額或者實(shí)際收到的金額作為獎(jiǎng)勵(lì)收入（不可能形成未完施工），如：工程質(zhì)量作為獎(jiǎng)勵(lì)收入（不可能形成未完施工），如：工程質(zhì)量獎(jiǎng)、工程進(jìn)度獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)獎(jiǎng)、工程進(jìn)度獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)需注意的特殊事項(xiàng)：與建造合同相關(guān)聯(lián)的砂石骨料生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)、金屬結(jié)構(gòu)件制作、預(yù)制件制作等工業(yè)性質(zhì)的合同，如果屬于和客戶單獨(dú)簽訂合同，且獨(dú)立結(jié)算的，不屬于建造合同準(zhǔn)則核算范圍，按照產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售核算。 三三 、分期確認(rèn)合同收入的方法、分期確認(rèn)合同收入的方法財(cái)務(wù)賬面分期收入確認(rèn)的一般

16、原則：財(cái)務(wù)賬面分期收入確認(rèn)的一般原則：n 根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期合同收入，完工進(jìn)度原則上采用“累計(jì)的實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定”。n當(dāng)期合同收入的計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入合同完工百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 第三部分第三部分 合同總成本的確認(rèn)合同總成本的確認(rèn)一、合同總成本的內(nèi)容一、合同總成本的內(nèi)容二、預(yù)計(jì)合同總成本的編制二、預(yù)計(jì)合同總成本的編制三、合同成本的分期確認(rèn)三、合同成本的分期確認(rèn) 一一 、合同總成本的內(nèi)容（、合同總成本的內(nèi)容（1 1）n合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括 從合同簽訂開始至合同結(jié)束期間所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的費(fèi)用。n如果

17、合同條款中明確約定由承包商墊支一定額度的資金，承包商因此向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。其他由于經(jīng)營(yíng)原因形成的借款以及合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入合同成本。n合同執(zhí)行過程中取得的非經(jīng)常性但與合同有關(guān)的零星收益，不計(jì)入合同收入，沖減合同成本。 一一 、合同總成本的內(nèi)容（、合同總成本的內(nèi)容（2 2）n未完成合同中約定的考核條件，客戶對(duì)項(xiàng)目做出的處罰作為項(xiàng)目合同成本。n通過一定比例向建造合同執(zhí)行項(xiàng)目攤銷征收的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不屬于合同成本的范圍。n在質(zhì)保期內(nèi)所發(fā)生的收賬費(fèi)用、質(zhì)量缺陷修復(fù)等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，

18、不構(gòu)成合同成本n項(xiàng)目應(yīng)繳的各種稅費(fèi)？ 二二 、預(yù)計(jì)合同總成本編制（、預(yù)計(jì)合同總成本編制（1 1）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：n初始合同總成本預(yù)計(jì)方法采用實(shí)物量法。在采用合同工程量清單數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)施工圖預(yù)算的編制辦法，參照細(xì)則附表詳細(xì)列表計(jì)算，按照費(fèi)用類別進(jìn)行匯總，形成初始合同預(yù)計(jì)總成本。n工程量原則上采用合同工程量。工程技術(shù)部門通過復(fù)核、優(yōu)化等工作所得出的與合同工程量不同的結(jié)果，應(yīng)按照實(shí)際情況對(duì)合同工程量進(jìn)行調(diào)整。n合同工程量清單中單價(jià)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)成本應(yīng)按照工程量乘以綜合成本單價(jià)計(jì)算。綜合成本單價(jià)中的人、材、機(jī)三項(xiàng)費(fèi)用分解單價(jià)按照符合施工實(shí)際水平的企業(yè)內(nèi)部定額結(jié)合當(dāng)

19、前市場(chǎng)價(jià)格水平制定，對(duì)綜合成本單價(jià)構(gòu)成中的其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用可采用費(fèi)率方式進(jìn)行預(yù)計(jì)，費(fèi)率確定有困難的，可按照預(yù)計(jì)發(fā)生的其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)并匯總。 二二 、預(yù)計(jì)合同總成本編制（、預(yù)計(jì)合同總成本編制（2 2）初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：初始合同預(yù)計(jì)總成本的編制：n對(duì)工程量清單中的總價(jià)項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)最大程度地予以分解。分解出來的項(xiàng)目，屬于單價(jià)項(xiàng)目的，按前述辦法計(jì)算該項(xiàng)目成本；分解出來的項(xiàng)目仍然屬于總價(jià)項(xiàng)目，或者難以使用綜合成本單價(jià)進(jìn)行計(jì)算的，可直接列示該總價(jià)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)成本，并按照發(fā)生的費(fèi)用屬性劃分到相應(yīng)的費(fèi)用類別。n對(duì)工程項(xiàng)目采取分包建造的工程項(xiàng)目，直接在分包成本欄目中按照簽訂的分包金額

20、填列。n匯總分別編制出的分項(xiàng)成本作為初始合同預(yù)計(jì)總成本。 二二 、預(yù)計(jì)合同總成本編制（、預(yù)計(jì)合同總成本編制（3 3）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的編制：合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的編制：n合同執(zhí)行過程中的預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本+剩余工程尚需發(fā)生的成本n累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本是指形成工程進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的成本，不包括預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)（原則上應(yīng)該與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)一致，分包單位已完成但尚未結(jié)算或已結(jié)算但資料尚未轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)，如不能及時(shí)提供資料到財(cái)務(wù)部門掛賬，則不應(yīng)該當(dāng)做累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)該包括在剩余工程尚需發(fā)生的成本中）。n剩余工程尚需發(fā)生的成本，是指通過測(cè)算預(yù)計(jì)在合同執(zhí)行過程某時(shí)點(diǎn)剩余工

21、程還需要發(fā)生的成本。 二二 、預(yù)計(jì)合同總成本編制（、預(yù)計(jì)合同總成本編制（4 4）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整：合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整：n合同在執(zhí)行過程中，應(yīng)對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整。定期結(jié)合實(shí)際消耗水平和當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格指標(biāo)，對(duì)尚未完成的工程所需發(fā)生的成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，編制剩余工程尚需發(fā)生的成本，加上累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本，形成調(diào)整后的合同預(yù)計(jì)總成本。n各單位在預(yù)計(jì)剩余工程成本前，應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)出實(shí)際成本消耗情況，分析實(shí)際消耗定額水平以及實(shí)際價(jià)格情況，與初始預(yù)計(jì)綜合成本單價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，制定出切合實(shí)際的剩余工程量綜合成本單價(jià)。n對(duì)單價(jià)調(diào)整變動(dòng)較大的，應(yīng)在編制說明中予以說明。 二二 、預(yù)計(jì)合同總成本編

22、制（、預(yù)計(jì)合同總成本編制（5 5）合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整：合同執(zhí)行過程中預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整： 合同執(zhí)行過程中對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本不斷修正調(diào)整是正常的，隨著工程進(jìn)度的推進(jìn)，預(yù)計(jì)總成本中需要預(yù)計(jì)的比例越來越小，預(yù)計(jì)的可靠程度的也會(huì)越來越高。調(diào)整預(yù)計(jì)合同總成本的原因很多，如：合同變更、工程實(shí)際消耗水平偏離預(yù)算、當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格指標(biāo)發(fā)生了變化等，當(dāng)預(yù)計(jì)合同總成本發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，否則會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，調(diào)整后還應(yīng)編制調(diào)整說明，說明調(diào)整的合理性，而不是人為的在調(diào)整項(xiàng)目產(chǎn)值跟利潤(rùn)。 合同成本的預(yù)測(cè)水平直接反映了企業(yè)（項(xiàng)目）的管合同成本的預(yù)測(cè)水平直接反映了企業(yè)（項(xiàng)目）的管理水平，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的好壞。理水

23、平，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的好壞。 三三 、合同成本的分期確認(rèn)、合同成本的分期確認(rèn)合同成本分期確認(rèn)的一般原則：合同成本分期確認(rèn)的一般原則：n建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期的合同費(fèi)用。為保持集團(tuán)核算的一致性，各單位原則上采用“根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定”確定合同完工進(jìn)度。n當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本合同完工百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同成本。 第四部分第四部分 工程結(jié)算、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)工程結(jié)算、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)一、合同毛利及其確認(rèn)一、合同毛利及其確認(rèn)二、合同預(yù)計(jì)損失及其確認(rèn)二、合同預(yù)計(jì)損失及其確認(rèn)三、工程結(jié)算及其確認(rèn)三、工程結(jié)算及其確認(rèn) 一

24、一 、合同毛利的確認(rèn)、合同毛利的確認(rèn)合同毛利確認(rèn)的一般原則：合同毛利確認(rèn)的一般原則：n預(yù)計(jì)合同總收入減去預(yù)計(jì)合同總成本為預(yù)計(jì)合同毛利，建造合同執(zhí)行期間，當(dāng)期合同毛利=當(dāng)期合同收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）-當(dāng)期合同費(fèi)用（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），在財(cái)務(wù)核算時(shí)，合同毛利是工程施工的一個(gè)明細(xì)內(nèi)容，相當(dāng)于也是按照完工百分比均勻地分期進(jìn)行確認(rèn)，如果預(yù)計(jì)合同收入、總成本不變，每期確認(rèn)的毛利大小不等，但毛利率不變。n合同執(zhí)行結(jié)束后，該合同確認(rèn)的工程結(jié)算等于工程施工（合同成本+合同毛利），合同執(zhí)行期間，二者并不相等，差額就是“未完施工”，所以“未完施工”的大小與合同毛利也相關(guān)，如果一個(gè)項(xiàng)目結(jié)算很及時(shí)， “未完施工”還很大（或正

25、或負(fù)），一定是合同毛利的確認(rèn)有偏差。 二二 、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)（1 1）合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)的一般原則：合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)的一般原則：n當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，就出現(xiàn)了合同預(yù)計(jì)損失，建造合同準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)合同預(yù)計(jì)損失在出現(xiàn)時(shí)一次性確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，以后各期確認(rèn)的毛利為0。n當(dāng)某項(xiàng)合同出現(xiàn)預(yù)計(jì)損失時(shí)，由項(xiàng)目部當(dāng)某項(xiàng)合同出現(xiàn)預(yù)計(jì)損失時(shí)，由項(xiàng)目部建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行小組（經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)）編寫建造合同預(yù)計(jì)損失說執(zhí)行小組（經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)）編寫建造合同預(yù)計(jì)損失說明，連同明，連同建造合同總收入確定表建造合同總收入確定表、建造合同預(yù)計(jì)建造合同預(yù)計(jì)總成本表總成本表

26、以及相關(guān)資料逐級(jí)上報(bào)到各單位總部以及相關(guān)資料逐級(jí)上報(bào)到各單位總部建造建造合同準(zhǔn)則合同準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)進(jìn)行審批，根據(jù)審批后的意見確執(zhí)行委員會(huì)進(jìn)行審批，根據(jù)審批后的意見確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。 三三 、工程結(jié)算的確認(rèn)、工程結(jié)算的確認(rèn)n工程結(jié)算反映的是從合同簽訂至合同完工交付過程中所有環(huán)節(jié)所完成工作量的結(jié)算情況。n當(dāng)工程完工、成本投入完畢、客戶辦理竣工決算后，工程結(jié)算累計(jì)余額與該合同總收入達(dá)到一致，與工程施工余額一致。 一般情況下，如果出現(xiàn)工程結(jié)算大于合同總收入，說明合同總收入預(yù)計(jì)有誤，需要調(diào)整（國(guó)際公司虛擬結(jié)算的情況除外），如果出現(xiàn)工程結(jié)算總大于工程施工（含毛利），說明毛利的估計(jì)可能存在偏

27、差，即預(yù)計(jì)總成本可能偏高。 第五部分第五部分 什么是什么是“未完施工未完施工”一、什么是一、什么是“未完施工未完施工”二、如何寫二、如何寫“未完施工未完施工”說明說明n正確理解什么是正確理解什么是“未完施工未完施工” 未完施工=工程施工（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算 或 未完施工=累計(jì)確認(rèn)的合同收入（預(yù)計(jì)合同總收入*完 工百分比）-工程結(jié)算 未完施工的金額是根據(jù)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)計(jì)算得出，但其大小卻是取決于建造合同總收入確定表、建造合同預(yù)計(jì)總成本表兩張表的情況。 未完施工與已干未結(jié)有一定關(guān)系，但并不一致，已干未結(jié)的概念未完施工與已干未結(jié)有一定關(guān)系，但并不一致，已干未結(jié)的概念很明確，即已完成但還沒有

28、結(jié)算的工程量，不含毛利。未完施工中不包很明確，即已完成但還沒有結(jié)算的工程量，不含毛利。未完施工中不包含雖然已經(jīng)完成，業(yè)主卻不一定會(huì)確認(rèn)的工程量（即并未調(diào)增合同預(yù)計(jì)含雖然已經(jīng)完成，業(yè)主卻不一定會(huì)確認(rèn)的工程量（即并未調(diào)增合同預(yù)計(jì)總收入），只包括雖未結(jié)算但預(yù)計(jì)業(yè)主一定會(huì)結(jié)算的量，并含毛利?？偸杖耄话m未結(jié)算但預(yù)計(jì)業(yè)主一定會(huì)結(jié)算的量，并含毛利。 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（1 1）n正確理解什么是正確理解什么是“未完施工未完施工” “未完施工”說明可以直接描述成已完成但尚未結(jié)算的量嗎？合同內(nèi)已完成但尚未結(jié)算的量應(yīng)該是“未完施工”，合同外的呢？合同外已完成但尚未結(jié)算的工程量在什么情

29、況下可以解釋為“未完施工”存在的理由？ 如果預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本均未調(diào)整，那形成的未完施工應(yīng)理論上的應(yīng)該是什么？ 如果預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本都調(diào)增了，調(diào)增的成本是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的合同外的（變更）量，調(diào)增收入是因?yàn)橐鸦敬_定業(yè)主對(duì)該項(xiàng)變更擬將確認(rèn)，則變更量屬于未完施工，但未完施工的值等于實(shí)際發(fā)生的成本嗎？ 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（2 2）n“未完施工未完施工”形成的原因形成的原因 如果預(yù)計(jì)總收入未調(diào)整、只對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)增的理由是“變更”，則反映出的基本信息為：建造合同執(zhí)行當(dāng)中發(fā)生了變更，但就“變更”尚未取得業(yè)主的確認(rèn)，且不能確定業(yè)主會(huì)確認(rèn)的可能性有多大，不滿足調(diào)增

30、預(yù)計(jì)總收入的條件。這種情況下，增加的已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的變更是否可以解釋為“未完施工”？ 結(jié)算很及時(shí), “未完施工”也不會(huì)等于0，或正或負(fù)，金額較小就屬于正常情況，金額較大，存在的問題是？什么情況下“未完施工”為0？(以工程結(jié)算確認(rèn)收入，倒推完工百分比，再倒推預(yù)計(jì)合同總成本)為什么正常情況下未完施工不會(huì)等于零？ 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（3 3）n“未完施工未完施工”形成的原因形成的原因 如果預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本調(diào)整的內(nèi)容屬于業(yè)主批復(fù)的其他變更，如單價(jià)變更，如何調(diào)整預(yù)計(jì)總收入？是否會(huì)產(chǎn)生“未完施工”？（因?yàn)椤拔赐晔┕ぁ敝泻?按照完工百分比計(jì)算的合同毛利，確認(rèn)的是平均毛利，但

31、單項(xiàng)工程的毛利是有差異的，也會(huì)形成“未完施工”，前期結(jié)算的單項(xiàng)工程毛利低于平均毛利，導(dǎo)致工程施工大于工程結(jié)算，前期結(jié)算的單項(xiàng)工程毛利高于平均毛利，導(dǎo)致工程結(jié)算大于工程施工。 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（4 4）n其他問題形成其他問題形成“未完施工未完施工” ” 的原因的原因 已經(jīng)領(lǐng)用但沒有進(jìn)入實(shí)體工程量的材料或半成品，如砂石骨料、鋼筋半成品，導(dǎo)致成本確認(rèn)超前，情況類似于結(jié)算滯后。-工程施工工程結(jié)算 對(duì)下結(jié)算滯后，工資發(fā)放滯后，導(dǎo)致成本確認(rèn)滯后，影響工程結(jié)算與工程施工差額。 -工程施工或工程結(jié)算 一一 、什么是、什么是“未完施工未完施工”（5 5） 預(yù)計(jì)合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本

32、較初始確認(rèn)金額未發(fā)生調(diào)整，“未完施工”說明中出現(xiàn)變更的說法是否合適？是否未及時(shí)修訂預(yù)計(jì)總收入、總成本？ 財(cái)務(wù)人員為降低“未完施工”的金額將預(yù)收賬款視同結(jié)算，未完施工說明怎么寫？-建議按照未調(diào)整的金額寫工程結(jié)算大于工程施工，如果不屬于虛擬結(jié)算，是否已結(jié)算的工程量是合同中毛利較高的部分？還是預(yù)計(jì)的毛利率過低？未完施工說明常見格式應(yīng)該是區(qū)分合同內(nèi)與合同外來說明，合同內(nèi)基本是跨期延后結(jié)算形成，對(duì)于合同外形成的未完施工應(yīng)該說明累計(jì)調(diào)增了多少預(yù)計(jì)總收入？累計(jì)調(diào)增的總收入中有多少已經(jīng)結(jié)算？尚未結(jié)算的就是變更增加的未完施工，是什么原因?qū)е挛唇Y(jié)算（為什么不能只解釋為業(yè)主不確認(rèn)？）。然后在未完施工的金額后附“未完

33、施工”明細(xì)（不等于工程成本，要含毛利）表。 二二 、 如何寫如何寫“未完施工未完施工”說明說明n如何寫如何寫“未完施工未完施工”說明說明 提供“未完施工”說明時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供可以證明說明中的內(nèi)容屬實(shí)的依據(jù)。如：原因?yàn)椤翱缙诮Y(jié)算”，需要提供下一期的結(jié)算單；原因?yàn)椤皽蠼Y(jié)算”，需要提供業(yè)主不結(jié)算的理由及最近一期的結(jié)算單；原因?yàn)椤白兏髻r”等，需要提供變更索賠業(yè)主或監(jiān)理簽字認(rèn)可的單據(jù)；對(duì)于業(yè)主尚未認(rèn)可的變更索賠，還需要提供調(diào)增合同預(yù)計(jì)總收入的理由。建議“未完施工”的說明按照財(cái)務(wù)決算報(bào)表-“建造合同情況表”-“已完未結(jié)算”中的分類編寫。 二二 、 如何寫如何寫“未完施工未完施工”說明說明n如何寫如何寫“

34、未完施工未完施工”說明說明 第六部分第六部分 分析報(bào)告及審批制度分析報(bào)告及審批制度一、分析報(bào)告的部分內(nèi)容一、分析報(bào)告的部分內(nèi)容二、審批制度二、審批制度 一一 、分析報(bào)告的部分內(nèi)容（、分析報(bào)告的部分內(nèi)容（1 1）n本單位建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)構(gòu)的設(shè)立和變動(dòng)情況。n本單位簽訂合同的基本情況以及核算對(duì)象的確定情況，對(duì)實(shí)行了合同合并和合同分立情況的應(yīng)特別說明。n工程進(jìn)展情況、形象進(jìn)度，完工進(jìn)度確認(rèn)情況，主要實(shí)物工程量完成情況。n合同總收入確定情況：合同金額、由客戶控制的合同價(jià)款（暫定金和備用金等），合同初始收入情況，合同執(zhí)行期間因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)增加或減少收入的情況（重點(diǎn)說明業(yè)主尚未確認(rèn)但已經(jīng)以最低可能額度作為變更收入最低可能額度作為變更收入調(diào)增合同總收