第五章—借貸記賬法下主要

1、借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理第五章龍飛教育聯(lián)系電話(huà)：07527668907第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造型企業(yè)的一個(gè)完整的經(jīng)營(yíng)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（3）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（5）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（6）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（7）利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常為分：所有者權(quán)益籌資負(fù)債籌資一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)按照投資主體的不同分為：國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金所有

2、者投入的資本主要包括：實(shí)收資本（或股本）資本公積（二）賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：1、“實(shí)收資本（或股本）”用戶(hù)2、“資本公積”賬戶(hù)資本溢價(jià)其他資本公積3、“銀行存款”賬戶(hù)注：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款存出投資款、外埠存款等通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算（三）賬務(wù)處理借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資） 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）企業(yè)接受投資者的資本。例5-1 投資者A、B和C共同出資設(shè)立紅星有限公司，公司注冊(cè)資本為1 000 000 元，A、B和C各持股50%、30%、和20%。20X1年10月

3、20日紅星公司收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 000 000貸：實(shí)收資本A 500 000B 300 000C 200 000例5-2 紅星有限責(zé)任公司收到東方公司投入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備在東方公司的賬面原價(jià)為500 000元，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為360 000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 360 000貸：實(shí)收資本東方公司 360 000例5-3 紅星有限責(zé)任公司接受南方公司以一塊土地使用權(quán)和原材料投資，雙方協(xié)商確認(rèn)土地使用權(quán)的價(jià)值為1 500 000元，原材料的價(jià)值為500 000元，已辦妥各種手續(xù)。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如

4、下：借：無(wú)形資產(chǎn) 1 500 000貸：實(shí)收資本南方公司 2 000 000原材料 500 000例5-4 紅星有限責(zé)任公司，經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，公司經(jīng)營(yíng)走上正規(guī)。這時(shí)又有D投資者有意參加該企業(yè)，并愿意出資500 000元，其中400 000元作為實(shí)收資本，另100 000元作為資本公積，公司收到該投資后存入銀行，其他手續(xù)已經(jīng)為辦妥。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 500 000貸：實(shí)收資本D 400 000資本公積資本溢價(jià) 100 000二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)主要包括：短期借款、長(zhǎng)期借款、結(jié)算形成的負(fù)債（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成1、短期借款短期借款利息：借款本金 X 利率 X 時(shí)間2、長(zhǎng)期借款3、結(jié)

5、算形成的負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅費(fèi)等（二）賬戶(hù)設(shè)置1、“短期借款”賬戶(hù)2、“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)3、“應(yīng)付利息”賬戶(hù)4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)本金利息調(diào)整為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、制造費(fèi)用“等賬戶(hù)核算。（三）賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款 。 借：銀行存款 貸：短期借款資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定短期借款利息費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款（應(yīng)付利息）1、短期借款的賬務(wù)處理例5-5 20X1年7月1日紅星公司向建設(shè)銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金200 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，借款已劃入企業(yè)的銀行賬戶(hù)，協(xié)議規(guī)定利息按季支會(huì)，到期一次性還本

6、并支付最后一個(gè)季度的借款利息。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 200 000（1）借入短期借款時(shí)：貸：短期借款 200 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000（1）20X1年7月31日，計(jì)算并提取借款利息時(shí)：貸：應(yīng)付利息 1 000計(jì)算：200000 X 6%/12 X 1=1000（3）20X1年9月30日，支付第3季度借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000應(yīng)付利息 2000貸：銀行存款 3 000（4）20X1年12月31日償還貸款本金：借：短期借款建設(shè)銀行 200 000貸：銀行存款 200 000（三）賬務(wù)處理企業(yè)借入長(zhǎng)期借款 。 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定長(zhǎng)期借

7、款利息費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出） 貸：應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）2、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理例5-6 20X1年7月1日，紅星公司向市建設(shè)銀行借入1.5年期長(zhǎng)期借款1 000 000元，年利率8.4%。借款協(xié)議規(guī)定，借款利息于償還本金時(shí)一并償還。借入款項(xiàng)已存入該公司的開(kāi)戶(hù)銀行。（假設(shè)企業(yè)不符合長(zhǎng)期借款利息資本化條件）。借：銀行存款 1 000 000貸：長(zhǎng)期借款本金 1 000 000（1）20X1年7月1日借款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 7000（2）貸款期間的每個(gè)月月末，紅星公司都應(yīng)當(dāng)計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期貸款的利息費(fèi)用7000元（1

8、000000 X 8.4%/12）貸：銀行存款 1126 000借：長(zhǎng)期借款本金 1 000 000（3）20X2年12月31日，按長(zhǎng)期借款的合同規(guī)定，紅星公司一次性?xún)斶€市建設(shè)銀行的本息共計(jì)1126000元，會(huì)計(jì)分錄如下：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 126000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理概念：是指為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的概念與特征特征：（1）固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有，而不像存貨是為了對(duì)外出售。（3）固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、固定資產(chǎn)的成本指企業(yè)購(gòu)建某

9、項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購(gòu)固定資產(chǎn)成本：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)安裝費(fèi)專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+固定資產(chǎn)取得方式：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資 產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等例5-7 紅星公司向乙公司一次性購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明共支付款項(xiàng)100 000元，增值稅稅額17000元。包裝費(fèi)6000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為50 000元、30 000元和20 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則紅星公司應(yīng)按如下方法確定A、B、C三臺(tái)設(shè)備的入賬成本；100 000 +

10、6000 = 106000元其次，確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：首先，確定設(shè)備固定資產(chǎn)成本的金額（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)）A=50 000/（50000+30000+20000）X 100% = 50%B=30 000/（50000+30000+20000）X 100% = 30%C=20 000/（50000+30000+20000）X 100% = 20%例5-7 紅星公司向乙公司一次性購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明共支付款項(xiàng)100 000元，增值稅稅額17000元。包裝費(fèi)6000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為5

11、0 000元、30 000元和20 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則紅星公司應(yīng)按如下方法確定A、B、C三臺(tái)設(shè)備的入賬成本；最后，確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本 = 106 000 X 50% = 53 000（元）B設(shè)備的成本 = 106 000 X 30% = 31 800（元）C設(shè)備的成本 = 106 000 X 50% = 21 200（元）三、固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資金產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。預(yù)計(jì)凈殘值提足折舊（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月起計(jì)提折舊（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月起不計(jì)提折舊（3）提前報(bào)廢的固

12、定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1、年限平均法年折舊率年折舊率 = （1預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率月折舊率 = 年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊率例5-8 紅星公司有一幢廠房，原價(jià)為10 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率 =（1-2%）20 = 4.9%月折舊率 =4.9% 12 = 0.41%月折舊額 =10 000 000 0.41% = 41 000（元）2、工作量法工作量法：是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一

13、種方法。公式如下：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額其中：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額 =固定資產(chǎn)原價(jià)（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量例5-9 紅星公司的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為300 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額 = 300000（15%）500000 = 0.57（元/公里）本月折舊額 = 4000 0.57 = 2280（元）四、賬戶(hù)設(shè)置1、“在建工程”賬戶(hù)建筑工程安裝工程在安裝設(shè)備待攤支出單項(xiàng)工程2、“工程物資”賬戶(hù)專(zhuān)用材料專(zhuān)用設(shè)備工器具3、“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)4、“累計(jì)折

14、舊”賬戶(hù)五、賬務(wù)處理1、企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款例5-10 紅星公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1700元，另支付裝卸費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 10200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：銀行存款 119002、企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等。先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再由“在建工程”科目

15、轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例5-11 紅星公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅額為17 000元，支付安裝費(fèi)10000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：銀行存款 117000（1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：借：在建工程 10 000（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：銀行存款 10 000借：固定資產(chǎn) 110 000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：貸：在建工程 110 000確定的固定資產(chǎn)成本 = 100 000 + 10 000 = 110 000（元）（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定

16、資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。例5-12 紅星公司20X1年1月份管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊800 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊400 000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊200 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊60000元。該公司計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 一車(chē)間 500 000二車(chē)間 400 000貸：累計(jì)折舊 900 000例5-13 紅星公司20X1年1月份管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：管理部門(mén)房屋建筑物

17、計(jì)提折舊800 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊400 000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊200 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊60 000元。該公司計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：銷(xiāo)售費(fèi)用 260 000借：管理費(fèi)用 1 200 000貸：累計(jì)折舊 1460 000第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料采購(gòu)的核算主要包括：材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算以及材料采購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的短期債務(wù)的核算。一、材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用二、賬戶(hù)設(shè)置1、“原材料”賬戶(hù)2、“材料采購(gòu)”賬戶(hù)3、“材料成本差異”賬戶(hù)4、“在途物資”賬

18、戶(hù)計(jì)劃成本法實(shí)際成本法5、“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)6、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)7、“預(yù)付賬款”賬戶(hù)8、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理1、材料已驗(yàn)收入庫(kù)借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸記“銀行存款”，“預(yù)付賬款”等科目。例5-14 20X1年4月12日，紅星公司從東方公司購(gòu)入A材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載貨款為60 000元，增值稅10 200元，東方公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料A材料 60 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200貸：銀行存款 70 400例5-15 紅星公司購(gòu)入H材料一批，材料已

19、驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為10 000元。該公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款暫估入賬 10 000借：原材料H材料 10 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10 000下月初作相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回貸：原材料H材料 10 000假設(shè)上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為11 000元，增值稅額1870元，對(duì)方代墊雜費(fèi)100元，已用銀行存款付訖。紅星公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料H材料 11 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870貸：銀行存款 129702、材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入

20、庫(kù)，按支付的金額，借記“在途物資”、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），貸記“銀行存款”等科目。例5-16 20X1年8月10日紅星公司向東方公司購(gòu)入B材料80 000元；因該材料市場(chǎng)供給有限，東方公司要求紅星公司預(yù)付購(gòu)貨款50 000元。適用增值稅稅率為17%。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款東方公司 50 000貸：銀行存款 50 000假設(shè)8月20日，東方公司按購(gòu)貨合同要求將材料發(fā)出，紅星公司同意將預(yù)付款沖銷(xiāo)后的剩余項(xiàng)以及相關(guān)稅費(fèi)通過(guò)銀行存款結(jié)清。則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資B材料 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600貸：預(yù)付賬款東方公司 50 000銀行存款 43

21、 6008月25日，材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：貸：在途物資B材料 80 000借：原材料B材料 80 000（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理計(jì)劃成本法下，一般通過(guò)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。1、材料已驗(yàn)收入庫(kù)2、材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）借：原材料 貸：材料采購(gòu) 材料成本差異（借超支，貸節(jié)約）借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）例5-15 20X1年1月8日，紅星公司購(gòu)入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成為220 000

22、元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，紅星公司開(kāi)出一張三個(gè)月到期的金額為23400元商業(yè)承兌匯票。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000借：原材料甲材料 220 000貸：應(yīng)付票據(jù) 234000貸：材料采購(gòu)甲材料 200 000材料成本差異甲材料 20 000第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成直接材料直接人工制造費(fèi)用二、賬戶(hù)設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)2、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)3、“庫(kù)存商品”賬戶(hù)4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（基本生產(chǎn)成本、輔導(dǎo)生產(chǎn)成本）（工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股利支付等）（如甲產(chǎn)品、

23、乙產(chǎn)品）三、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車(chē)間、部門(mén)和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“原材料”等科目。例5-18 月末，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制本月材料相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 440 000 乙產(chǎn)品種 100 000制造費(fèi)用 40 000管理費(fèi)用 40 000貸：原材料A材料 260 000B材料 332 000（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償（短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利）如：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)保、工傷費(fèi)

24、、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工：指企業(yè)訂立勞動(dòng)的所有人員、含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。如：辭退補(bǔ)償短期薪酬的處理（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資金產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資金產(chǎn)成本。（3）除以上核定肉種情況之外的其他短期薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益例5-19月末，根據(jù)考勤記錄，計(jì)算出應(yīng)付職工工資480 000元，其用途和數(shù)額如下：其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 220 000元（2）車(chē)間管理人員工資 30 000元（1）生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 160 00

25、0元（3）廠部行政管理人員工資 50 000元（4）銷(xiāo)售部門(mén)人員工資 20 000元借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 220 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 480 000制造費(fèi)用 30 000具體會(huì)計(jì)分錄如下：乙產(chǎn)品 160 000管理費(fèi)用 50 000銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000例5-20 根據(jù)上述資料，按照14%的比例計(jì)提職工福得費(fèi)，其數(shù)額如下：其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 30 800元（2）車(chē)間管理人員工資 4 200元（1）生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 22 400元（3）廠部行政管理人員工 7 000元（4）銷(xiāo)售部門(mén)人員工資 2 800元借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 30 800貸：應(yīng)付職工薪酬工資 67 200制

26、造費(fèi)用 4 200具體會(huì)計(jì)分錄如下：乙產(chǎn)品 22 400管理費(fèi)用 7 000銷(xiāo)售費(fèi)用 2 800例5-21 紅星公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金480 000元，以備發(fā)放本月工資。具體會(huì)計(jì)分錄如下：貸：銀行存款 480 000借：庫(kù)存現(xiàn)金 480 000紅星公司用現(xiàn)金480 000元發(fā)放工資。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 480 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 480 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。（機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等）例5-21 月末，將本月歸集的制造費(fèi)用（如下圖），按工時(shí)比例法分配計(jì)入甲、乙兩種產(chǎn)品成

27、本，其中甲產(chǎn)品消耗工時(shí)為12 000小時(shí)，乙產(chǎn)品消耗工時(shí)為8 000小時(shí)。借方貸方制造費(fèi)用例5-18例5-18例5-1840 00030 0004 20074 200例5-2274 20074 200制造費(fèi)用=制造費(fèi)用所有產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和 =74 200 20 000 =3.71甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=12 0003.71=44 520乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=8 0003.71=29 680具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 44 520乙產(chǎn)品 29 680貸：制造費(fèi)用 74 200（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本基本計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生

28、產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成差驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本例5-23 承例5-22，假設(shè)紅星公司本月甲、乙兩產(chǎn)品的月初、月末在產(chǎn)品成本資料分別如表5-2、表5-3所示。產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程如下：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=21200（440000+220000+30800+44520） -28400 =728120（元）乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=10200（100000+160000+22400+29680） -14000 =308280（元）相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 728120乙產(chǎn)品 308280貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 728120乙產(chǎn)品 308280公司根據(jù)上述分錄登賬后，一般還

29、應(yīng)編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，具體如表5-4所示。第六節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)從事日常活動(dòng)的重要性主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品確認(rèn)必須符合五項(xiàng)條件時(shí)才能加以確認(rèn)1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3、收入的金額能夠可靠的計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、賬戶(hù)設(shè)置1

30、、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)2、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)3、“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)4、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)5、“預(yù)收賬款”賬戶(hù)6、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)7、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)8、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)三、賬務(wù)處理（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：一般納稅人貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）小規(guī)模納稅人貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅例5-24 紅星有限責(zé)任公司向東方公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品800件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所列單價(jià)500元，價(jià)款400 000元，增值稅額68 000元，紅星公司收到一張已承兌的含全部款項(xiàng)的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 468 000貸：主營(yíng)

31、業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000例5-25 紅星有限責(zé)任公司向南方公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品200件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所列單價(jià)750元，價(jià)款150 000元，增值稅額25 500元，款項(xiàng)尚未收到。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 175 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品 150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25 500例5-26 紅星有限責(zé)任公司按合同規(guī)定預(yù)收北方公司訂購(gòu)甲產(chǎn)品的貨款100 000元，存入銀行。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000貸：預(yù)收賬款北方公司 100 000例5-27 承例5-26紅星有限責(zé)任公司按合同規(guī)定向北方公司發(fā)出甲產(chǎn)品

32、300件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明單價(jià)500元，價(jià)款150 000元，增值稅25 500元。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款 100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25 500銀行存款 75 500（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本近計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。例5-28 紅星有限責(zé)任公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)售的甲、乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。其中甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本220 000元，乙產(chǎn)品銷(xiāo)售成本60 000元。具體會(huì)

33、計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 220 000乙產(chǎn)品 60 000（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目企業(yè)比較常見(jiàn)的其他業(yè)務(wù)除銷(xiāo)售原材料外，還有轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)、出租包裝物等。發(fā)生時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)成本“科目貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”科目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)例5-29 20X1年5月2日，紅星公司銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為6 000元，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 11 70

34、0貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700（1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000貸：原材料 6 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本：（四）營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。計(jì)算確定期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目例5-30 假設(shè)紅星有限責(zé)任公經(jīng)計(jì)算，本月銷(xiāo)售甲、乙產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅8 330元，教育費(fèi)附加3 570元，另外乙產(chǎn)品應(yīng)繳納資源稅4 500元，具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

35、 16 400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 8 330應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 570應(yīng)交資源稅 4 500例5-31 某公司20X1年1月1日對(duì)外提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入200 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 200 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000（2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200 000 3% = 6 000（元）（1）勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 000銀行存款 6 000（3）交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 000例5-32 20X1年4月某公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅350 000元應(yīng)交消費(fèi)稅

36、150 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100 000元，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。該公司應(yīng)編制與城建稅、教育稅附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交城建稅=（350 000+150 000+100 000）7% =42 000（元）（1）計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 42 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 18 000（3）實(shí)際繳納城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 42 000教育費(fèi)附加=（350 000+150 000+100 000）3% =18 000（元）應(yīng)教育費(fèi)附加 18 000貸：銀行存款 60 000第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)

37、用的構(gòu)成:期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、賬戶(hù)設(shè)置1、“管理費(fèi)用”賬戶(hù)2、“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)三、賬務(wù)處理（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理1、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，差旅費(fèi)、印刷費(fèi)等）2、行政管理部門(mén)人員的職工薪酬3、行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等例5-33 紅星公司行政部20X1年9月份共發(fā)生費(fèi)用122 500元，其中：行政人員工資75 000元并按工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，行政部專(zhuān)用辦公設(shè)備折舊費(fèi)22 500元，

38、報(bào)銷(xiāo)行政人員差旅費(fèi)10 500元（假定報(bào)銷(xiāo)人員均未預(yù)借差旅費(fèi)）其他辦公、水電費(fèi)4 000元（均用銀行存款支付）。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 122 500貸：應(yīng)付職工薪酬工資 75 000累計(jì)折舊 22 500職工福利 10 500庫(kù)存現(xiàn)金 10 500銀行存款 4 000（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的賬務(wù)處理1、企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽 費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等2、銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬例5-34 紅星公司20X1年3月1日宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)40 000元，用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄借：銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi) 40 000貸：銀行存款 40 000例5-35 某公

39、司銷(xiāo)售部20X1年8月份發(fā)生費(fèi)用220 000元，其中：銷(xiāo)售人員薪酬100 000元，銷(xiāo)售部專(zhuān)用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)7 000元（用現(xiàn)金支付）。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄借：銷(xiāo)售費(fèi)用 220 000貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000累計(jì)折舊 50 000庫(kù)存現(xiàn)金 70 000（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目例5-36 紅星公司20X1年4月30日用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息12 000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 12 000貸：銀行存款 12 000例5-37 紅星公司20X1年9月2日用

40、銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)200元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 200貸：銀行存款 200例5-38 20X1年7月7日，紅星公收到存款利息收入20 000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000借：銀行存款 20 000例5-39 20X1年8月7日，紅星公司在采購(gòu)材料業(yè)務(wù)中，獲得對(duì)方給予的現(xiàn)金折扣5 000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 5 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)的形成1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入

41、-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)成本+其他營(yíng)務(wù)成本2、利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)處支出利潤(rùn)總額，又稱(chēng)稅前利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)處支出后的金額，其計(jì)算公式：3、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)，又稱(chēng)稅后利潤(rùn)，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)，其計(jì)算公式：（二）賬戶(hù)設(shè)置1、“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)2、“投資收益”賬戶(hù)3、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)4、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)5、“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)（三）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)期末（

42、月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等 貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用投資收益（損失）本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益（收益）公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益）各項(xiàng)費(fèi)用損失結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入收益結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出利潤(rùn)分配利潤(rùn)形成時(shí)各賬戶(hù)之間的關(guān)系圖例5-40 20X1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股，按照

43、管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)股票款201.2萬(wàn)元。20X1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下（1）1月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：投資收益 12 000貸：銀行存款 12 000（2）3月10日，出售B公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2 000 000借：銀

44、行存款 2 140 000投資收益 140 000借：投資收益 18 000貸：銀行存款 18 000例5-41 20X1年12月24日，因?yàn)槟彻┴泦挝贿`反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入8 000元，款已存入銀行。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 8 000貸：營(yíng)業(yè)外收入罰款收入 8 000例5-42 20X1年12月25日，紅星公司通過(guò)銀行向稅務(wù)部門(mén)交納滯納金2 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 8 000例5-43 20X1年12月31日，假定紅星公司12月份各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶(hù)余額如下：賬戶(hù)名稱(chēng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000貸方余額其他業(yè)

45、務(wù)收入 75 000投資收益 30 000營(yíng)業(yè)外收入 250 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000其他業(yè)務(wù)收入 75 000投資收益 30 000營(yíng)業(yè)外收入 250 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000借：貸：本年利潤(rùn) 2 365 000根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：例5-44 20X1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費(fèi)用”科目外各費(fèi)用、損失類(lèi)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶(hù)余額如下：賬戶(hù)名稱(chēng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000貸方余額營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000其他業(yè)務(wù)成本 40 000銷(xiāo)售費(fèi)用 100 000管理費(fèi)用 150 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000營(yíng)業(yè)外支出 75 000根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn) 1 765 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000其他業(yè)務(wù)成本 40 000銷(xiāo)售費(fèi)用 100 000管理費(fèi)用 150 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000營(yíng)業(yè)外支出 75 000貸：例5-45 承例5-43和例5-44 ，20X1年1