管理會計第二講

1、第2章 成本性態(tài)分析主講人：趙珊珊本章主要內容n 第第1節(jié)節(jié) 成本分類成本分類n 第第2章章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析學習目的和要求n 通過本章的學習，應掌握固定成本、變動成本的概念、構通過本章的學習，應掌握固定成本、變動成本的概念、構成內容、特點及其類型；掌握混合成本分解的高低點法和成內容、特點及其類型；掌握混合成本分解的高低點法和回歸直線法；熟悉和了解成本性態(tài)和相關范圍的概念及其回歸直線法；熟悉和了解成本性態(tài)和相關范圍的概念及其意義；成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分析的異同。意義；成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分析的異同。本章重點及難點本章重點及難點n 成本性態(tài)及其分類；相關范圍的意義；成本性態(tài)分析方

2、法成本性態(tài)及其分類；相關范圍的意義；成本性態(tài)分析方法的應用。的應用。第1節(jié) 成本分類n 一、成本的概念一、成本的概念 成本是衡量企業(yè)經營管理水平高低和經濟效益好壞的一個重要指標，隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)經營管理要求的提高，成本的概念和內容都在不斷發(fā)展、變化。不同研究領域對成本概念的理解也不盡相同。 廣義的成本廣義的成本是指未達到特定目的，已經發(fā)生、應當發(fā)生或可能發(fā)生的可用貨幣單位計量的價值犧牲。 經濟學中的成本經濟學中的成本是指商品價值中已經耗費的需要在商品銷售收入中獲得補償?shù)哪遣糠謨r值。 成本會計中把成本成本會計中把成本定義為：在一定條件下企業(yè)為生產一定種類、一定數(shù)量產品所支出的各種生產費用的貨

3、幣表現(xiàn)，也稱生產成本、制造成本或產品成本。第1節(jié) 成本分類 管理會計上把成本管理會計上把成本定義為：企業(yè)在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或付出的代價。 應當發(fā)生的應當發(fā)生的：預計成本或未來成本； 可能發(fā)生的可能發(fā)生的：機會成本（不同于成本會計的沉沒成本）； 由此可見，從管理會計角度分析，成本不僅僅是已經支出的各種生產費用的貨幣表現(xiàn)，也可以是一種未來應當發(fā)生（目前尚未支出）的預計成本，或者是一種可能因放棄某個機會而未能獲得的收益。第1節(jié) 成本分類n 二、成本分類的多樣性二、成本分類的多樣性 （一）成本按經濟用途分類（一）成本按經濟用途分

4、類 1、生產成本、生產成本 2、非生產成本、非生產成本 （二）成本性態(tài)分類（二）成本性態(tài)分類 1、變動成本、變動成本 2、固定成本、固定成本 約束性固定成本約束性固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本 3、混合成本、混合成本 標準式混合成本標準式混合成本 非標準式混合成本非標準式混合成本第1節(jié) 成本分類（一）成本按經濟用途分類（一）成本按經濟用途分類 1、生產成本、生產成本 又稱制造成本或產品成本，是指在生產過程中為制造產品而發(fā)生的成本，包括直接材料、直接人工、制造費用3部分。 （1）直接材料）直接材料：是指構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料。 （2）直接人工：）直接人工

5、：是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。 （3）制造費用：）制造費用：是指應當計入產品成本的，除了直接材料、直接人工以外的其他耗費，如生產使用固定資產折舊費，設備保險費、機器維護修理費、機物料消耗等。 在生產成本中，直接材料與直接人工之和稱為主要成本，直接人工與制造費用之和稱為加工成本。第1節(jié) 成本分類（一）成本按經濟用途分類（一）成本按經濟用途分類 2、非生產成本、非生產成本 又稱為非制造成本或期間成本，是指企業(yè)在行政管理、產品推銷和資金籌集過程中發(fā)生的各項耗費，也即不計入產品成本的各項耗費。 （1）管理費用）管理費用：是指為保證企業(yè)日常行為管理工作的正

6、常進行而發(fā)生的各項耗費，如行政管理人員工資，行政部門固定資產折舊費、修理費，以及發(fā)生在行政部門的辦公費、水電費等。 （2）銷售費用：）銷售費用：是指為推銷產品而發(fā)生的各項耗費，如廣告費、展覽費、銷售傭金等。 （3）財務費用：）財務費用：是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，如利息支出、匯兌損失、金融機構手續(xù)費等。第1節(jié) 成本分類n 成本按經濟用途的分類是成本會計中完全成本法進行成本核算的基礎，它能夠反映產品成本、期間成本的構成，便于考核成本計劃的完成情況，分析成本升降的原因和尋求降低成本的途徑。但是這種分類不能從數(shù)量上揭示成本和產銷量等業(yè)務量之間的內在聯(lián)系，不能有效地將成本信息應用于經營決

7、策過程，也不利于進一步挖掘企業(yè)的生產經營潛力，因此，常按照另外一種標準，即成本性態(tài)來對成本進行分類。第1節(jié) 成本分類（二）成本按性態(tài)分類（二）成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)，亦稱成本習性，是指成本總額與特定業(yè)務量之間在成本性態(tài)，亦稱成本習性，是指成本總額與特定業(yè)務量之間在數(shù)量方面的依存關系。數(shù)量方面的依存關系。 成本總額按其性態(tài)分類可分為變動成本、固定成本和混合成本。成本總額按其性態(tài)分類可分為變動成本、固定成本和混合成本。 1、變動成本：、變動成本：是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額隨業(yè)務的變動而成正比例變動的成本。 特點：特點：變動成本總額將隨變量的變動而呈正比例變動，但從單位業(yè)務量觀察，

8、單位產品的直接材料、直接人工、包裝費、攤銷傭金等卻是不變的，即單位成本不受業(yè)務量的影響而保持不變。第1節(jié) 成本分類n 【例例1】設某廠生產設某廠生產A產品，每件產品所耗直接材料成本產品，每件產品所耗直接材料成本為為10元，試分別寫出產量與材料單位成本、產量與材料總元，試分別寫出產量與材料單位成本、產量與材料總成本的依存關系。成本的依存關系。n 解：材料單位成本解：材料單位成本=10n 材料總成本材料總成本=10 x第1節(jié) 成本分類變動成本特征具體包括以下兩點：n （1）單位變動成本（用）單位變動成本（用b表示）的不變性。也就是單位變動成本不隨表示）的不變性。也就是單位變動成本不隨著業(yè)務量（著業(yè)

9、務量（x)的變動而變動。如圖的變動而變動。如圖1n （2）變動成本總額的正比例變動性。即變動成本總額與業(yè)務量成正）變動成本總額的正比例變動性。即變動成本總額與業(yè)務量成正比。如圖比。如圖2第1節(jié) 成本分類（二）成本按性態(tài)分類（二）成本按性態(tài)分類n 2、固定成本：固定成本：是指一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。n 企業(yè)按使用年限法計提的固定資產折舊費，管理人員的工資、財產保險費等通常視為固定成本，固定成本總額不受業(yè)務量變動影響而保持不變，從而單位固定成本隨業(yè)務量的增減而呈反方向變動。由此，可看出固定成本具有以下兩個特點：第1節(jié) 成本分類n （1）固定成本

10、總額（用）固定成本總額（用a表示）的不變性。固定成本總額表示）的不變性。固定成本總額不隨業(yè)務量變動而變動，始終為不隨業(yè)務量變動而變動，始終為a。n （2）單位固定成本的反比例變動性。單位變動成本與業(yè)）單位固定成本的反比例變動性。單位變動成本與業(yè)務量務量x的關系是：的關系是：y=a/x。n 【例例2】某企業(yè)生產用的一臺車床，按使用年限法計提折某企業(yè)生產用的一臺車床，按使用年限法計提折舊，年折舊費為舊，年折舊費為20，000元，試分別寫出產量與折舊費用元，試分別寫出產量與折舊費用總額、產量與單位產品折舊費用的依存關系?？傤~、產量與單位產品折舊費用的依存關系。n 解：折舊費用總額解：折舊費用總額=2

11、0,000n 單位產品折舊費用單位產品折舊費用=20,000/x第1節(jié) 成本分類第1節(jié) 成本分類n 企業(yè)在一定時期內發(fā)生的固定成本按其是否受管理當局短按其是否受管理當局短期決策行為影響期決策行為影響，可進一步劃分為“約束性固定成本”和“酌量性固定成本”兩類。區(qū)分這兩類固定成本的意義在于尋求降低固定成本的正確途徑。n 約束性固定成本：約束性固定成本：亦稱“經營能力成本”，是指支出數(shù)額不受管理當局短期決策行為影響的固定成本。它同企業(yè)生產經營能力形成及其正常維護相聯(lián)系，如固定資產折舊費、保險費、財產稅、管理人員的工資等。n 酌量性固定成本：酌量性固定成本：亦稱“抉擇性固定成本”，是指管理當局短期決策

12、行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的固定成本。第1節(jié) 成本分類（二）成本按性態(tài)分類（二）成本按性態(tài)分類n 3、混合成本、混合成本n 混合成本：是指成本總額受業(yè)務量變動的影響，但變動的幅度并不同混合成本：是指成本總額受業(yè)務量變動的影響，但變動的幅度并不同業(yè)務量變化保持正比例關系的成本，換言之，混合成本就是既不是變業(yè)務量變化保持正比例關系的成本，換言之，混合成本就是既不是變動成本，也不是固定成本的成本。動成本，也不是固定成本的成本。n 混合成本按其與變動成本法的要求不同按其與變動成本法的要求不同，分為標準式混合成本和非標準式混合成本兩類n （1）標準式混合成本：是由明顯的固定成本和變動成本兩部分

13、合成）標準式混合成本：是由明顯的固定成本和變動成本兩部分合成的，它的固定部分是不受業(yè)務量影響的基數(shù)成本；變動部分則是在基的，它的固定部分是不受業(yè)務量影響的基數(shù)成本；變動部分則是在基數(shù)成本的基礎上隨業(yè)務量的增長而成正比例增長的成本。數(shù)成本的基礎上隨業(yè)務量的增長而成正比例增長的成本。 即即y=a+bx第1節(jié) 成本分類n 【例例3】某運輸公司租入一輛大客車開展業(yè)務，合同規(guī)定，年基本租某運輸公司租入一輛大客車開展業(yè)務，合同規(guī)定，年基本租金為金為20,000元，此外客車每運行元，此外客車每運行1km，再支付租金，再支付租金0.2元，試寫出業(yè)元，試寫出業(yè)務量務量xkm與租金與租金y元之間的依存關系。元之間

14、的依存關系。n 解：這是一個標準混合成本的問題解：這是一個標準混合成本的問題n y=20,000+0.2x第1節(jié) 成本分類（二）成本按性態(tài)分類（二）成本按性態(tài)分類n 3、混合成本、混合成本 (2)非標準式混合成本非標準式混合成本 非標準式混合成本：是指混合成本中不是標準式混合成本的統(tǒng)稱為非非標準式混合成本：是指混合成本中不是標準式混合成本的統(tǒng)稱為非標準式混合成本，非標準式混合成本中可以叫出名稱的有階梯式非標標準式混合成本，非標準式混合成本中可以叫出名稱的有階梯式非標準混合成本、低坡式非標準混合成本、遞減式非標準混合成本、遞增準混合成本、低坡式非標準混合成本、遞減式非標準混合成本、遞增式非標準混

15、合成本等。如圖：式非標準混合成本等。如圖：第1節(jié) 成本分類第1節(jié) 成本分類n 4、相關范圍對成本性態(tài)的影響。、相關范圍對成本性態(tài)的影響。n 變動成本和固定成本的“變動”和“固定”不是絕對的，必須以“一定時期”和“一定業(yè)務量范圍”為前提條件。成本按性態(tài)確定為變動成本和固定成本的前提條件稱為成本性態(tài)的“相關范圍”。n 就變動成本而言，只有單位變動成本不變，其變動成本總額才能夠與產銷量等業(yè)務量呈正比例變動關系，而單位變動成本只在相關范圍內相對保持穩(wěn)定。n 就固定成本而言，只有固定成本總額不變，其單位固定成本才能夠與產銷量等業(yè)務量呈反比例變動關系，而固定成本總額只在相關范圍內相對保持穩(wěn)定。第2節(jié) 成本

16、性態(tài)分析n 一、成本性態(tài)分析的含義及其作用一、成本性態(tài)分析的含義及其作用n （一）成本性態(tài)分析的含義（一）成本性態(tài)分析的含義n 成本性態(tài)分析：是指在成本按性態(tài)分類的基礎上，按照一定程序和采成本性態(tài)分析：是指在成本按性態(tài)分類的基礎上，按照一定程序和采用一定的方法，最終將成本總額區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分，用一定的方法，最終將成本總額區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分，并建立成本總額與業(yè)務量函數(shù)關系的過程。并建立成本總額與業(yè)務量函數(shù)關系的過程。 成本性態(tài)分析就是把成本總額在誤差允許的范圍內用標準式混合成本來代替，也就是把成本總額分解成固定成本和變動成本兩部分，由于變動成本、固定成本都可看成是標準式

17、混合成本的特殊情況，無需分解，所以成本性態(tài)分析的主要工作就是將非標準式混合成本分解成固定成本和變動成本兩部分，也就是通常所謂的“混合成本的分解”。在此基礎上，建立起成本總額與業(yè)務量的依存關系y=a+bx，成本性態(tài)分析的實質是在相關范圍內，以“直線”代替“曲線”，如圖：第2節(jié) 成本性態(tài)分析第2節(jié) 成本性態(tài)分析n （二）成本性態(tài)分析的作用（二）成本性態(tài)分析的作用 通過成本性態(tài)分析，可以從定性定量兩方面把握成本的各個組成部分與業(yè)務量之間的依存關系和變動規(guī)律，從而為應用變動成本法、開展本量利分析、進行短期經營決策、編制全面預算、制定標準成本的操作和落實責任會計奠定基礎。由此，可看出成本性態(tài)分析的重要作

18、用，它是管理會計一項最基本的工作。第2節(jié) 成本性態(tài)分析n 二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法n 歷史成本分析法歷史成本分析法 高低點法高低點法 賬戶分析法賬戶分析法 扇點法扇點法/散布圖法散布圖法n 技術測定法技術測定法n 合同認定法合同認定法第2節(jié) 成本性態(tài)分析n （一）歷史成本分析法（一）歷史成本分析法n 歷史成本分析法：是根據(jù)非標準式混合成本的歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)以前各歷史成本分析法：是根據(jù)非標準式混合成本的歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)以前各期實際成本與業(yè)務量之間的依存關系，來推算一定期間、一定業(yè)務量期實際成本與業(yè)務量之間的依存關系，來推算一定期間、一定業(yè)務量范圍之內固定成本總額和單位變動成本的平

19、均值，并依此來確定所估范圍之內固定成本總額和單位變動成本的平均值，并依此來確定所估算的未來成本的一種方法。算的未來成本的一種方法。 歷史成本分析法具體又分為高低點法、賬戶分析法、散布圖法、直線回歸法等。n （1）高低點法）高低點法n 高低點法：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高點產量（高低點法：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高點產量（x高）和最高點成本高）和最高點成本 (y高）、最低點的產量（高）、最低點的產量（x低）和最低點的成本（低）和最低點的成本（y低），則：低），則： b=(y高高-y低）低）/（x高高-x低）低） a=y高高-bx高高第2節(jié) 成本性態(tài)分析n 【例例4】月月123456y(成本成本)300020

20、002800400032004400 x（業(yè)（業(yè)務量）務量）400200300500400600b=(4400-2000)/(600-200)=6a=y-bx=4400-6*600=800則：y=800+6x第2節(jié) 成本性態(tài)分析n 1、歷史成本分析法、歷史成本分析法n （2）散布圖法）散布圖法n 散布圖法：是指把過去的產量成本以點集方式分布在坐標圖上，找到散布圖法：是指把過去的產量成本以點集方式分布在坐標圖上，找到接近的直線，此直線與縱軸交點為接近的直線，此直線與縱軸交點為a，然后任找一點代入，便可以求，然后任找一點代入，便可以求得得b。n （3）賬戶分析法：從會計科目分析哪些是固定的，哪些是

21、變動的。）賬戶分析法：從會計科目分析哪些是固定的，哪些是變動的。n （4）直線回歸法：成本分解中的回歸直線法，則是根據(jù)一系列歷史）直線回歸法：成本分解中的回歸直線法，則是根據(jù)一系列歷史成本資料，用最小平方法計算出最能代表平均成本水平的直線斜率和成本資料，用最小平方法計算出最能代表平均成本水平的直線斜率和截距，一起作為單位變動成本和固定成本的一種成本分解方法。截距，一起作為單位變動成本和固定成本的一種成本分解方法。第2節(jié) 成本性態(tài)分析n 直線回歸法的基本程序：直線回歸法的基本程序：第2節(jié) 成本性態(tài)分析第2節(jié) 成本性態(tài)分析n 回歸直線法，在有歷史成本數(shù)據(jù)的情況下，是最有實用的回歸直線法，在有歷史成

22、本數(shù)據(jù)的情況下，是最有實用的一種成本性態(tài)分析方法，在電子計算機技術飛速發(fā)展的今一種成本性態(tài)分析方法，在電子計算機技術飛速發(fā)展的今天，更增加了它的實用性。但是，如果沒有歷史成本數(shù)據(jù)，天，更增加了它的實用性。但是，如果沒有歷史成本數(shù)據(jù)，或歷史成本數(shù)據(jù)太少，就得另尋他路?；驓v史成本數(shù)據(jù)太少，就得另尋他路。第2節(jié) 成本性態(tài)分析n （二）技術測定法（二）技術測定法 技術測定法又稱工程研究法，是由工程技術人員通技術測定法又稱工程研究法，是由工程技術人員通過某種技術方法測定正常生產流程中投入過某種技術方法測定正常生產流程中投入產出之間規(guī)產出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并律性的聯(lián)系，

23、以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。法。 技術測定法適用于任何從客觀立場進行觀察的投入產出過程且產品的投入量與產出量的關系比較穩(wěn)定，除了上述提到的直接材料、直接人工外，也可用于辦公室、裝運、倉庫等非制造成本的測定。 第2節(jié) 成本性態(tài)分析n 采用技術測定法，必須注意以下兩點：采用技術測定法，必須注意以下兩點：n 首先，技術測定法只有在能夠測定出固定成本總額和單位變動成本的前提條件下，才是可行的，否則，測定出的結果只能是非標準混合成本與業(yè)務量的依存關系，此時，可將測定的一系列成本與業(yè)務量的相關

24、數(shù)據(jù)采用回歸分析法再進行分解。n 其次，如果技術測定法所花代價較大，應根據(jù)成本效益原則進行取舍。第2節(jié) 成本性態(tài)分析n 【例例6】假設某企業(yè)鑄造工段的熔爐，在熔化鐵水時，需經過預熱階假設某企業(yè)鑄造工段的熔爐，在熔化鐵水時，需經過預熱階段，然后才能進行熔化，預熱階段需用木柴段，然后才能進行熔化，預熱階段需用木柴0.08t、焦炭、焦炭1.2t，每熔化，每熔化1t鐵水需使用焦炭鐵水需使用焦炭0.12t,每個工作日點爐一次，全月工作日為每個工作日點爐一次，全月工作日為24天，天，木柴每木柴每t價格為價格為250元，焦炭每噸價格為元，焦炭每噸價格為400元，要求對每月燃料成本元，要求對每月燃料成本與熔化

25、鐵水的重量進行成本性態(tài)分析。與熔化鐵水的重量進行成本性態(tài)分析。n 解：解：設該月燃料總成本為y,產量為xt鑄件 預熱階段由于每次點爐使用燃料都相同，因此是固定成本 a=(0.08*250+1.2*400)*24=12,000(元） 因每熔化1t鐵水需用焦炭0.12t,因此是單位變動成本。 b=0.12*400=48(元) 成本與鑄件重量依存關系為： y=12000+48x第2節(jié) 成本性態(tài)分析n (三）合同認定法三）合同認定法 合同認定法，又稱契約檢查法，是指企業(yè)根據(jù)與供應合同認定法，又稱契約檢查法，是指企業(yè)根據(jù)與供應單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內部既定的各種管單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內部既定的各種管理和核算制度所明確規(guī)定的計費方法，確認出固定成本總理和核算制度所明確規(guī)定的計費方法，確認出固定成本總額與單位變動成本