擔(dān)保企業(yè)會計核算操作實務(wù).

1、l第二章 資產(chǎn)類l重點是擔(dān)保代償及損失核銷過程l涉及應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備及追償收入等科目的運用l第三章 負(fù)債權(quán)益類l重點是三項準(zhǔn)備的提取及運用l涉及擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險準(zhǔn)備等科目l擔(dān)保基金l分擔(dān)保 10、資產(chǎn)的界定、資產(chǎn)的界定 企業(yè)財務(wù)報告條例對資產(chǎn)的定義是： “資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。l 資產(chǎn)應(yīng)具有以下特征： 1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的； 2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的； 3）是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)特征中最重要的特征。l資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 1）符合資產(chǎn)的定義； 2) 能夠可靠計量。 l

2、 13、存出保證金、存出保證金l 辦法設(shè)置“存出保證金”科目，包括企業(yè)與銀行簽訂的擔(dān)保貸款合作協(xié)議中明確規(guī)定作為擔(dān)保機(jī)構(gòu)存出的保證金和財政部財金字200177號規(guī)定用于清算目的存出的保證金兩項內(nèi)容，目的就是要將擔(dān)保業(yè)務(wù)存出保證金與一般性存款區(qū)別開來。l 企業(yè)與銀行簽訂的擔(dān)保貸款合作協(xié)議明確規(guī)定作為擔(dān)保機(jī)構(gòu)保證金用途的存款，不應(yīng)在貨幣資金項下的銀行存款科目核算，而是在“存出保證金”科目核算；未作特別用途規(guī)定的在合作銀行的存款，在貨幣資金項目中核算。l 存出保證金與銀行存款的差別主要是運用性質(zhì)、流動性有所不同，存出保證金在用途和使用條件上受到合作銀行的約束和限制，已不具備貨幣資金的高流動性特征。

3、18、應(yīng)收擔(dān)保費的核算l掌握擔(dān)保費收入確認(rèn)的三項條件；l核算范圍：應(yīng)收而未收的擔(dān)保費、評審費和手續(xù)費；l帳務(wù)處理。l 20-23、應(yīng)收代償款的核算l核算范圍：本金、利息、相關(guān)稅費等；l代償損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；l代償損失的核銷原則：l帳務(wù)處理。l 擔(dān)保代償損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保代償損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)l 辦法中列舉的壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有：債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)、逾期3 年以上的應(yīng)收款項等。l 我們參考財政部金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法（財經(jīng)2002127號），結(jié)合擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際情況，建議擔(dān)保損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：l 擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)采取所有

4、可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一，可以被確認(rèn)為擔(dān)保代償損失：l （1）被擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格,擔(dān)保機(jī)構(gòu)對被擔(dān)保人和反擔(dān)保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權(quán)；l （2）被擔(dān)保人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤和死亡,擔(dān)保機(jī)構(gòu)依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對被反擔(dān)保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權(quán) ；l （3）被擔(dān)保人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部債務(wù)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依法對其財產(chǎn)進(jìn)行清償，并對被反擔(dān)保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權(quán)；l （4）被擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解

5、散，但已停止經(jīng)營活動，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，擔(dān)保機(jī)構(gòu)對被擔(dān)保人和反擔(dān)保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權(quán) ；l （5）經(jīng)法院對被擔(dān)保人和反擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，被擔(dān)保人和反擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)后，仍然不能收回的代償債權(quán) ；l （6）被擔(dān)保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)追償后，確實無法收回的代償債權(quán) ；l 對于確認(rèn)的代償損失，必須要建立健全代償損失核銷的內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)督機(jī)制建立方式，聘請會計師等獨立第三方中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)外部監(jiān)督的職能是個相對較好的選擇。l代償損失的核銷原則l窮盡原則l責(zé)任追究原則l批準(zhǔn)

6、原則l帳銷案存原則 銀行存款 應(yīng)收代償款 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 1000 （2） 本金 1000 本金300 (3) 250 300 擔(dān)保賠償支出 50 銀行存款 本金500 (4) 500 本金200 (5) 590 占用費90l l追償收入 存入保證金l 140 （6） 差額140 追償費用50 （5） 50 l 合計 1140 1140 l 24、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償支出l 均屬于應(yīng)收代償款損失的核銷列支科目。l 順序不同：發(fā)生應(yīng)收代償款損失時，先使用“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”；“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”不足以核銷部分，再由“擔(dān)保賠償支出”列支。l 科目性質(zhì)不同：“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”屬于負(fù)債類科目，“擔(dān)保賠償支出”屬

7、于損益類科目。l 在收到延期歸還的代償款時，曾經(jīng)核銷列支的“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”可以還原，而曾經(jīng)核銷列支“擔(dān)保賠償支出”卻不可以還原。l 25、應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款、應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款l 目前政府給予擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險補償資金大致分為兩種情形：l 1、針對具體項目風(fēng)險，在實際出現(xiàn)風(fēng)險損失后給予的補償。具體核算如下：l 例：某擔(dān)保公司年末將已代償?shù)?00萬元確認(rèn)為損失，該公司年末擔(dān)保責(zé)任余額10000萬元，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額100萬元，該公司執(zhí)行財金200388號文的規(guī)定，對擔(dān)保代償損失實行“限率補償”，補償限率為5%。l應(yīng)收擔(dān)保損失補貼=100005%-100=400萬元l賬務(wù)處理：l借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1，0

8、00，000l 應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款4，000，000l 擔(dān)保賠償支出2，000，000l 貸：應(yīng)收代償款7，000，000l實際收到補貼時：l借：銀行存款4，000，000l 貸：應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款4，000，000l 2、不針對具體項目風(fēng)險，比如按照擔(dān)保額或資本額等一定比例給予的風(fēng)險準(zhǔn)備金等補償資金，實質(zhì)上屬于一般風(fēng)險性質(zhì)。在補助文件下達(dá)時核算：l借：應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款l 貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備 43、委托貸款的核算l概念l意義l計提減值準(zhǔn)備l 委托貸款減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提

9、相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。l 這里的“跡象”，是指借款人的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、資信情況、發(fā)展動態(tài)等綜合因素。l 關(guān)于委托貸款減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)，辦法未對該項內(nèi)容做出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)財政部關(guān)于金融資產(chǎn)五級分類標(biāo)準(zhǔn)劃分計提：正常類不計提；關(guān)注類計提2%；次級類計提25%；可疑類計提50%；損失類計提100%。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，按照風(fēng)險防范要求，自行劃定委托貸款減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)。 44-49抵債資產(chǎn)（財金200553號）l概念l入賬價值l抵債金額l 50、負(fù)債的界定負(fù)債的界定l 負(fù)債是指擔(dān)保企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。從負(fù)債的定義可以看出，負(fù)債至少具有以

10、下幾個基本特性：l （1）負(fù)債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。l （2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。l （3）現(xiàn)時義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。 l（4）負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。有時，可通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有負(fù)債。 51、擔(dān)保企業(yè)為什么要設(shè)置、擔(dān)保企業(yè)為什么要設(shè)置 “擔(dān)保賠償準(zhǔn)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備備”？l 擔(dān)保企業(yè)在承擔(dān)保證責(zé)任的過程中，常常會由于擔(dān)保風(fēng)險的出現(xiàn)而造成擔(dān)保企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，這種風(fēng)險的出現(xiàn)往往滯后于擔(dān)保收入的確認(rèn)，且在時間上和數(shù)額上難以預(yù)見，如果等到風(fēng)險發(fā)生時一次性計

11、入損益，有可能造成損益的大幅度波動。因此按照謹(jǐn)慎性原則，有必要在收入確認(rèn)的當(dāng)期，預(yù)先從費用中提取的一定準(zhǔn)備，作為未來擔(dān)保風(fēng)險損失的支出來源。l52、擔(dān)保企業(yè)為什么要設(shè)置擔(dān)保企業(yè)為什么要設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備備”？l 擔(dān)保費收入確認(rèn)以后，所擔(dān)保的義務(wù)并未隨即履行，擔(dān)保風(fēng)險將隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)周期的完成在當(dāng)期和以后期間逐步釋放或顯現(xiàn)。如果將當(dāng)期的收入全部計入當(dāng)期損益，那么在以后期間發(fā)生的風(fēng)險將沒有償付來源，造成擔(dān)保風(fēng)險成本與收入的不匹配。因此，有必要從當(dāng)期收入中提取一定比例的準(zhǔn)備作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源。l56、l1月末，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為1000110萬元：l借：營業(yè)費用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備10

12、0，000l 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備100，000l以后月份處理略。l 2月份代償300萬：l借：應(yīng)收代償款2，000，000（估計可收回的部分）l 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1，000，000（估計不能收回的部分）l 貸：銀行存款3，000，000l 12月份收回150萬元，其余確認(rèn)損失：l借：銀行存款1，500，000l 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備500，000l 貸：應(yīng)收代償款2，000，000l 至12月末，當(dāng)年累計提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為120001120萬元；按年末擔(dān)保責(zé)任余額計算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù)為150001150萬元，補提30萬元：l借：營業(yè)費用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備300，000l 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備300，000l 提取后

13、，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為500150150500萬元，一般風(fēng)險準(zhǔn)備余額為100萬元，兩項合計占擔(dān)保責(zé)任余額的比例為：600150004，低于10。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 期初余額 500 1-12月提取1202月代償確認(rèn)10012月確認(rèn)損失50 12月補提 30 期末余額 500l 57、 未到期責(zé)任準(zhǔn)備如何提?。课吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備如何提??？ 從提取比例來說，現(xiàn)行的規(guī)定是財政部印發(fā)的中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法（財金字200177號）等規(guī)定，即“擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。l 從合理性來講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，且均為一年期，整體上可看作擔(dān)保費收入在

14、當(dāng)年配比了50的費用和風(fēng)險成本，還有50應(yīng)與下一年度的費用和風(fēng)險成本相配比。這與流動資金貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的一年周期實際情況是接近的。如果大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期不是一年期，則應(yīng)合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備的回轉(zhuǎn)周期。最準(zhǔn)確的做法是：按每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)的實際風(fēng)險周期計提和回轉(zhuǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備。l 從理論上講，如果在下期發(fā)生擔(dān)保代償損失，應(yīng)將上期已計提的準(zhǔn)備作為損失的抵減項目；如果下期擔(dān)保責(zé)任期已過，未發(fā)生擔(dān)保代償損失，則應(yīng)將上期提取的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為一項收益。但實際工作中，由于日常業(yè)務(wù)量很大，如果分別每個合同作如此處理，將帶來很大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備從營業(yè)費用列支，在會計期末實行差

15、額提取。l 舉例如下：l “未到期責(zé)任準(zhǔn)備”的核算 l 例某擔(dān)保公司大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期是一年期，其擔(dān)保費收入及提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備資料如下:l 05年 05年 應(yīng)提取 04年 04年 已提取 月份 擔(dān)保費收入 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 擔(dān)保費收入 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 差額補提 1 100 50 60 30 20 2 140 70 100 50 20 3 120 60 100 50 10 4 60 30 80 40 -10 5 40 20 60 30 -10 6 100 50 120 60 -10 7 80 40 120 60 -20 8 120 60 80 40 20 9 100 50 80 40 10 10

16、 140 70 100 50 20 11 120 60 80 40 20 12 80 40 120 60 -20 合計 1200 600 1100 550 50l帳務(wù)處理如下：帳務(wù)處理如下：l1月末：l借：營業(yè)費用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備200，000l 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備200，000l5月末：l借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備100，000l 貸：營業(yè)費用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備100，000l其他月份帳務(wù)處理略。l59、會計處理比較l年度 03 （初） 04 05l提存 100 200 150l轉(zhuǎn)回 0 100 200l提轉(zhuǎn)差 100 100 -50l1) 以04年 為例，按“提轉(zhuǎn)差”的辦法：l 借：提存未到期責(zé)

17、任準(zhǔn)備200l 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備200l 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備100l 貸：轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備100l期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤200l 貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備200l 借：轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備100l 貸：本年利潤100l結(jié)果：增加本年利潤借方余額100；未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸方余額100l2) 新辦法：借：營業(yè)費用100 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備100l06年“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目已無余額，只對比上年“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”余額即可。性質(zhì)提取比例來源用途擔(dān)保賠償準(zhǔn)備針對整體業(yè)務(wù)風(fēng)險，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性不超過年末擔(dān)保責(zé)任余額1%，可累加，達(dá)10%后差額提取營業(yè)費用抵沖擔(dān)保損失，未到期責(zé)任準(zhǔn)備針對

18、項目未到期責(zé)任，與期間對應(yīng)當(dāng)年擔(dān)保費50%，不累加營業(yè)費用保持當(dāng)年擔(dān)保費50%，不沖減l 60-63、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)l 1、“該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)”。l 指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時業(yè)務(wù)而非潛在業(yè)務(wù)。比如，甲公司的一名司機(jī)因違犯交通法規(guī)造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司要承擔(dān)賠償責(zé)任。違法事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。l又如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂保證合同，承諾為乙企業(yè)向銀行借款提供全額擔(dān)保。這表明，甲企業(yè)的一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。l 2、“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”？l 這里，“

19、很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50但小于或等于95”。與“很可能”有關(guān)的其他概念的含義如下：l 1）“基本確定”指發(fā)生的可能性為“大于95但小于100” ； l 2）“可能”指發(fā)生的可能性為“大于5但小于或等于50”。l 企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。比如，2001年5月5日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂保證合同，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。假定2001年末，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好，此時如果沒有其他情況，一般認(rèn)定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定2001年末

20、，丁企業(yè)財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。l 3、“該義務(wù)的金額能夠可靠地計量該義務(wù)的金額能夠可靠地計量”？l 指因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。則可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而對未決訴訟確認(rèn)為一項負(fù)債。l 68、擔(dān)保扶持基金與代管擔(dān)?；鸺罢o予的風(fēng)險補償金有什么區(qū)別？、擔(dān)保扶持基金與代管擔(dān)保基金及政府給予的風(fēng)險補償金有什么區(qū)別？ l 1、對基

21、金的理解：三種類型、對基金的理解：三種類型l 2、“擔(dān)保扶持基金擔(dān)保扶持基金”與與“代管擔(dān)?；鸫軗?dān)保基金”的主要區(qū)別是：的主要區(qū)別是：l （1）性質(zhì)不同。前者是政府等基金所有者投入企業(yè)的，作為企業(yè)資產(chǎn)運作，不需要償還，屬于所有者權(quán)益性質(zhì)；后者是受托管理，規(guī)定單獨核算，封閉運行，不作為企業(yè)資產(chǎn)，特定功能完成后按規(guī)定程序剩余部分所有者將予以收回。l （2）用途不同。前者未指定特定擔(dān)保對象；后者指定特定擔(dān)保對象，比如下崗再就業(yè)貸款擔(dān)保基金只能為下崗人員貸款提供擔(dān)保，而不能用于擔(dān)保企業(yè)常規(guī)擔(dān)保業(yè)務(wù)。l （3）承擔(dān)的風(fēng)險不同。前者擔(dān)保風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)；后者擔(dān)保風(fēng)險由基金承擔(dān)。l 因此擔(dān)保扶持基金屬于所

22、有者權(quán)益，而代管擔(dān)?；饘儆讵毩⒂谄髽I(yè)之外的會計主體。l 2、擔(dān)保扶持基金與政府給予的風(fēng)險補償金的區(qū)別、擔(dān)保扶持基金與政府給予的風(fēng)險補償金的區(qū)別l 其用途不是補償風(fēng)險或作為風(fēng)險準(zhǔn)備，而是為了增加擔(dān)保實力，發(fā)揮放大功能。它帶有資本性質(zhì)，故放在所有者權(quán)益項下。l 70、分擔(dān)保的核算、分擔(dān)保的核算l 再擔(dān)保、共同擔(dān)保與反擔(dān)保再擔(dān)保、共同擔(dān)保與反擔(dān)保l 目前，國內(nèi)擔(dān)保機(jī)構(gòu)之間存在多種多樣的合作方式，涉及諸如“再擔(dān)?！薄ⅰ胺謸?dān)?！?、“聯(lián)合擔(dān)保”等概念，但對這些概念的理解和解釋并不統(tǒng)一，為方便會計處理，“辦法”將涉及擔(dān)保機(jī)構(gòu)間合作的會計事項的科目統(tǒng)一用“分擔(dān)?！钡母拍睢，F(xiàn)以再擔(dān)保的分入和分出業(yè)務(wù)為例加以說

23、明：l 擔(dān)保 方式擔(dān)保關(guān)系請求付費再擔(dān)保銀行 擔(dān)保人 再擔(dān)保人擔(dān)保人 再擔(dān)保人擔(dān)保人 再擔(dān)保人共同擔(dān)保 擔(dān)保人 銀行 擔(dān)保人 擔(dān)保人 擔(dān)保人借款人 擔(dān)保人 擔(dān)保人 擔(dān)保人借款人 擔(dān)保人 擔(dān)保人反擔(dān)保銀行 擔(dān)保人 反擔(dān)保人借款人 反擔(dān)保人 一般不付費l1、分入業(yè)務(wù)：l 例：某公司與A擔(dān)保公司簽訂分擔(dān)保合同成立，分入擔(dān)保1000萬元，應(yīng)分得擔(dān)保費30萬元，向A擔(dān)保公司存出分擔(dān)保保證金100萬元。會計分錄有：l1）存出保證金時：l借：存出分擔(dān)保保證金A擔(dān)保公司1，000，000l 貸：銀行存款1，000，000l借：應(yīng)收分擔(dān)保賬款A(yù)擔(dān)保公司300，000l 貸：擔(dān)保費收入300，000l2）實際收到

24、A擔(dān)保公司匯來分擔(dān)保費30萬元時，l借：銀行存款300，000l 貸：應(yīng)收分擔(dān)保賬款A(yù)擔(dān)保公司300，000l3）該筆分入擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生代償，按約定在確認(rèn)并支付代償款500萬元時，l借：應(yīng)收分擔(dān)保賬款A(yù)擔(dān)保公司代償款5，000，000l 貸：銀行存款5，000，000l4）收到A擔(dān)保公司追回的代償款400萬元，l借：銀行存款4，000，000l 貸：應(yīng)收分擔(dān)保賬款A(yù)擔(dān)保公司代償款4，000，000l5）收到A擔(dān)保公司要求認(rèn)定的代償損失200萬元，本公司確認(rèn)，抵銷存出分擔(dān)保保證金100萬元，銀行支付100萬元。l借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（或分擔(dān)保費支出）2，000，000l 貸：應(yīng)收分擔(dān)保賬款A(yù)擔(dān)保公司代償款1，000，000l 存出