稅收優(yōu)惠政策及其稅務(wù)問題

1、主講主講 曾建斌 老師廣州理道財稅咨詢有限公司理道公司版權(quán)所有業(yè)務(wù)合同基本情況對方：某信息技術(shù)公司合同內(nèi)容1.硬件設(shè)備部分：設(shè)備+電腦+網(wǎng)絡(luò)設(shè)備2.軟件部分：外購軟件3.增值業(yè)務(wù)平臺系統(tǒng)4.系統(tǒng)集成5.增值業(yè)務(wù)平臺系統(tǒng)的培訓(xùn)發(fā)票：等額增值稅發(fā)票2理道公司版權(quán)所有合同付款方式預(yù)付款(40%)貨到款(40%)初驗及初驗款(10%)終驗及尾款(10%)：系統(tǒng)正常運行三個月后，乙方將書面通知甲方進(jìn)行系統(tǒng)終驗，終驗報告簽訂后，甲方應(yīng)在五個工作日之內(nèi)按本合同總價 10關(guān)于安裝的約定：經(jīng)甲、乙雙方勘測確認(rèn)具備安裝條件且全部貨物到貨后，乙方應(yīng)在 兩 天內(nèi)派技術(shù)人員安裝調(diào)試，平臺基本功能安裝工作在硬件設(shè)備到齊且

2、具備安裝條件之日起45天 內(nèi)完成3理道公司版權(quán)所有業(yè)務(wù)模式涉及的稅務(wù)政策：軟件系統(tǒng)的增值稅優(yōu)惠一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策，該優(yōu)惠政策自2011年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行，新政策沒有期限限制 享受退稅的條件：軟件產(chǎn)品必須滿足規(guī)定條件取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的計算機軟件著作權(quán)登記證書4理道公司版權(quán)所有業(yè)務(wù)模式涉及的稅務(wù)政策：安裝費用自產(chǎn)設(shè)備 安裝費用與貨物銷售分別繳納稅金，安裝費用交納營業(yè)稅 安裝費用適用工程勞務(wù)的相關(guān)規(guī)定 不符合規(guī)定，地稅機構(gòu)可

3、以核定安裝營業(yè)額外購貨物 按混合銷售處理部分自產(chǎn)、部分外購 無具體規(guī)定，建議參考企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)5理道公司版權(quán)所有業(yè)務(wù)模式涉及的增值稅：培訓(xùn)費用納稅人銷售軟件產(chǎn)品隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策（財稅2005165號）一年年度發(fā)生的培訓(xùn)、維護(hù)費用交納營業(yè)稅業(yè)務(wù)模式涉及的增值稅：外購軟件按配套產(chǎn)品處理進(jìn)項可以抵扣，不能享受嵌入式軟件的優(yōu)惠6理道公司版權(quán)所有增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按預(yù)收款方式處理發(fā)貨應(yīng)確認(rèn)收入提前開具發(fā)票提前確認(rèn)收入關(guān)注混合銷售方式的納稅義務(wù)時間確認(rèn)風(fēng)險7理道公司版權(quán)所有所得稅收入的確認(rèn)時

4、間根據(jù)國稅函2008875號 ：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入檢驗完畢 按初驗 按終驗：系統(tǒng)正常運行三個月以后 應(yīng)該按終驗與增值稅的差異協(xié)調(diào)8理道公司版權(quán)所有相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理會計收入的確認(rèn)會計成本的核算保修成本的核算會計、稅務(wù)、發(fā)票差異的協(xié)調(diào)9理道公司版權(quán)所有與技術(shù)相關(guān)的優(yōu)惠政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征所得稅高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費加計扣除技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠與科技相關(guān)的財政扶持政策10理道公司版權(quán)所有享受與技術(shù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策技術(shù)的含義技術(shù)的載體技術(shù)作價技術(shù)合同技術(shù)業(yè)務(wù)的監(jiān)管11理道

5、公司版權(quán)所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅 依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實 有關(guān)稅收問題的通知(財稅字1999273號)12理道公司版權(quán)所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不能免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓：將擁有的專利和非專利技術(shù)所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人技術(shù)開發(fā)：接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為，僅限于自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)技術(shù)咨

6、詢：就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等13理道公司版權(quán)所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅涉及的問題合同格式：采取科技部門示范版本 理解科技部門審核合同的要點合同金額：如何合理確定技術(shù)價格合同審批：如何辦理審批手續(xù)稅務(wù)備案：如何辦理備案手續(xù)發(fā)票開具：超經(jīng)營范圍時發(fā)票開具14理道公司版權(quán)所有利用集團(tuán)公司持有技術(shù)，解決母子公司費用分?jǐn)?5集團(tuán)公司子公司支付技術(shù)使用費技術(shù)許可使用理道公司版權(quán)所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策所得小于500萬元，免征所得稅所得超過500萬元，減半征收所得稅 適用范圍（財稅2010111號） 限于轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)，簡單許可使用不涉及 發(fā)明、實用新型和非

7、簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計轉(zhuǎn)讓5年以上全球獨占許可使用權(quán)計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán) 植物新品種、生物醫(yī)藥新品種16理道公司版權(quán)所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的管理 境內(nèi)轉(zhuǎn)讓：按關(guān)于印發(fā)的通知（國科發(fā)政字2000063號）規(guī)定向省級以上科技部門科技部門申請認(rèn)定跨境轉(zhuǎn)讓：需按技術(shù)進(jìn)出口合同登記管理辦法（商務(wù)部令2009年第3號）等規(guī)定向省級商務(wù)部門商務(wù)部門申請認(rèn)定 財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓：需向省級以上科技部門科技部門申請審批，該審批只在開發(fā)轉(zhuǎn)讓時有要求，再次轉(zhuǎn)讓應(yīng)不受該條件限制17理道公司版權(quán)所有居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍（財稅2010111號）技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍:專利技術(shù)、軟件著作權(quán)、集成電

8、路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓內(nèi)容：技術(shù)所有權(quán)或5年以上全球獨占許可使用權(quán)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策18理道公司版權(quán)所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的核算要求（國稅函 2009212 號） 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 = 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 - 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 - 相關(guān)稅費 企業(yè)同時從事應(yīng)稅和免稅公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，期間共同費用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑障铝袇?shù)確定（國稅發(fā) 2

9、009 80 號） 投資額 銷售收入 資產(chǎn)額 人員工資 19理道公司版權(quán)所有高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第二十八條）特區(qū)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策 2008年1月1日之后在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，享受兩免三減半政策。（國發(fā)200740號）20理道公司版權(quán)所有高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件在中國境內(nèi)注冊，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%

10、以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動21理道公司版權(quán)所有企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的難點專利問題 外購相關(guān)技術(shù)專利分析 關(guān)聯(lián)公司獨家許可分析研發(fā)費用問題 注意與加計扣除政策的差異人員結(jié)構(gòu)問題 外包、派遣22理道公司版權(quán)所有高新技術(shù)企業(yè)復(fù)查期間如何預(yù)繳所得稅（總局公告2011年第4號）高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審中的問題：研發(fā)費投入不足23理道公司版權(quán)所有技術(shù)研發(fā)費加計

11、扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條）可以享受加計扣除的研發(fā)費用范圍 從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動 24理道公司版權(quán)所有可以加計扣除的研發(fā)費用范圍新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。在職直接從事研發(fā)活動人員的工

12、資、薪金、獎金、津貼、補貼專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)攤銷費用專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用25理道公司版權(quán)所有與研發(fā)活動直接相關(guān)研發(fā)部門差旅費、會議費、研發(fā)人員的培訓(xùn)費、聘請專家的咨詢費等，只要不屬于國稅發(fā) 2008116 號文限定范圍內(nèi)的研發(fā)費用，就不能享受加計扣除，部分地方稅務(wù)機關(guān)對此有明確的規(guī)定，比如大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知（大地稅函 200918 號）第 二十二條的規(guī)定26理道公司版權(quán)所有研發(fā)費用會計核算要求

13、按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立研發(fā)費用臺賬未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)在專賬管理中按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。公共費用根據(jù)相關(guān)性、合理、配比的原則分?jǐn)偘错椖窟M(jìn)行核算歸集 27理道公司版權(quán)所有研發(fā)費用的會計核算要求執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)在“管理費用”科目下專設(shè)“研究開發(fā)費用”二級科目，在“研究開發(fā)費用”二級科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)在成本類會計科目中專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出

14、”科目下專設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算28理道公司版權(quán)所有研發(fā)加計扣除常見問題分支機構(gòu)發(fā)生的研究開發(fā)費用在總機構(gòu)統(tǒng)一核算并在總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請備案集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，實際發(fā)生的研究開發(fā)費 , 可以 按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則， 合理確定在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ㄎ型鈫挝贿M(jìn)行技術(shù)開發(fā)的，研發(fā)費用由委托方計算加計扣除，受托方不可加計扣除，受托方根據(jù) 財稅 1999273 號可申請免征營業(yè)稅29理道公司版權(quán)所有研發(fā)部門獨立后加計扣除的處理利用委托研發(fā)處理 由委托方加計扣除 受托方（獨立研發(fā)機構(gòu)）申請

15、免征營業(yè)稅30理道公司版權(quán)所有軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）31理道公司版權(quán)所有含軟件設(shè)備的銷售模式軟件公司設(shè)備公司采購方軟件公司設(shè)備公司采購方軟件設(shè)備采購方32理道公司版權(quán)所有軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理 手續(xù)：獲得軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品認(rèn)證，并向稅務(wù)機關(guān)備案合同簽訂：合同中分別列明嵌入式軟件產(chǎn)品、硬件產(chǎn)品的銷售額發(fā)票開具（粵國稅發(fā) 2008211 號） 在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，與軟件產(chǎn)品登記證

16、書一致銷售某一已登記軟件產(chǎn)品的個別模塊業(yè)務(wù)時，應(yīng)在發(fā)票上同時列明相應(yīng)的登記軟件名稱及所售模塊的名稱銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物，軟件銷售額應(yīng)單獨開具銷售發(fā)票，或在同一張銷售發(fā)票上單獨一欄反映33深圳：備注欄標(biāo)注也可以理道公司版權(quán)所有技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減按15%征收企業(yè)所得稅（財稅【2009】63號、財稅【2010】65號）職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅（財稅【2010】64） 根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供或者由直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)提供指定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)，從境外單位取得的收入34理道公司版權(quán)所有技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件（財稅 201065 號）注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在服務(wù)外包示范城市從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例要求由 為 50% 以上具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上取消企業(yè)應(yīng)取得國際資質(zhì)認(rèn)證的要求35理道公司版權(quán)所有上海營業(yè)稅改征增值稅試點的影響營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響營業(yè)稅改征增值稅出口服務(wù)的免稅分析 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲