四章增值稅會計處理

1、四章增值稅會計處理四章增值稅會計處理第四章 增值稅會計處理2013.052013.05本章主要內容n進項稅額及其調整的會計處理進項稅額及其調整的會計處理 n銷項稅額及其調整的會計處理銷項稅額及其調整的會計處理n增值稅減免稅及上交的會計處理增值稅減免稅及上交的會計處理n小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計處理小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計處理第1節(jié) 增值稅進項稅額及其調整的會計處理購進即抵扣（常規(guī)業(yè)務）購進即抵扣（常規(guī)業(yè)務）購進時不得抵扣購進時不得抵扣購進時已抵扣，后因用途發(fā)購進時已抵扣，后因用途發(fā)生改變而轉出生改變而轉出購進時暫不抵扣，條件滿足購進時暫不抵扣，條件滿足再抵扣再抵扣購貨或接受勞購貨或接受勞

2、務時支付的進務時支付的進項稅額幾種處項稅額幾種處理情形理情形第1節(jié) 增值稅進項稅額及其調整的會計處理借：原材料、周轉材料、庫存商品等（到岸價、關稅、消費稅）借：原材料、周轉材料、庫存商品等（到岸價、關稅、消費稅） 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （外幣結算價乘以即期匯率）（外幣結算價乘以即期匯率） 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 收購價收購價*13% 貸：銀行存款或現(xiàn)金貸：銀行存款或現(xiàn)金 （收購價）（收購價）購買免稅農(nóng)購買免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通產(chǎn)品的普通發(fā)票或收購發(fā)票或收購憑證憑證借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交

3、增值稅（進項稅額） （運費的（運費的7%，但不包含裝卸保險費在內），但不包含裝卸保險費在內） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （所付運費金額，）（所付運費金額，）購貨并取得購貨并取得專用發(fā)票專用發(fā)票借：原材料、周轉材料、庫存商品等借：原材料、周轉材料、庫存商品等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等1、可以直接抵扣的情況及其會計處理進口貨物取進口貨物取得海關完稅得海關完稅憑證憑證付運費并付運費并取得正式取得正式運輸發(fā)票運輸發(fā)票將所支付的增值稅將所支付的增值稅記入相關資產(chǎn)成本記入相關資產(chǎn)成本（原材料、工程物（原材料、工程物資

4、等）資等）將所支付的增值稅將所支付的增值稅記入相關資產(chǎn)成本記入相關資產(chǎn)成本（庫存商品、應付（庫存商品、應付職工薪酬、固定資職工薪酬、固定資產(chǎn)等）產(chǎn)等）第1節(jié) 增值稅進項稅額及其調整的會計處理2、不得抵扣的情形及其會計處理直接用于非應稅項目和直接用于非應稅項目和免稅項目的購進物資免稅項目的購進物資直接用于集體福利和直接用于集體福利和個人消費的購進物資個人消費的購進物資7 7統(tǒng)一購進的物資既用于統(tǒng)一購進的物資既用于應稅項目也用于免稅項應稅項目也用于免稅項目，期末應計算不得抵目，期末應計算不得抵扣部分予以轉出扣部分予以轉出購進時已作抵扣，后按購進時已作抵扣，后按規(guī)定不得抵扣，應規(guī)定不得抵扣，應轉出進

5、項稅額轉出進項稅額第1節(jié) 增值稅進項稅額及其調整的會計處理購進物資改變用購進物資改變用途，用于非應（途，用于非應（免）稅項目、集免）稅項目、集體福利等體福利等購進貨物及在產(chǎn)品、購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應轉出原抵扣的失，應轉出原抵扣的進項稅額進項稅額3、進項稅額轉出的幾種情形及其會計處理、進項稅額轉出的幾種情形及其會計處理借：在建工程借：在建工程應付職工薪酬等應付職工薪酬等貸：應交稅費貸：應交稅費增（進轉出）增（進轉出）先計算全部進項稅先計算全部進項稅額，再按銷售收入額，再按銷售收入比例結轉不得抵扣比例結轉不得抵扣部分部分借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：應交

6、稅費貸：應交稅費增（進轉出）增（進轉出）借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等貸：原材料等 應交稅費應交稅費增增（進轉出）（進轉出）其中，非正常損其中，非正常損失在產(chǎn)品和產(chǎn)成失在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應轉出的進項品應轉出的進項稅額，應根據(jù)其稅額，應根據(jù)其成本資料分析計成本資料分析計算確定算確定日常損耗無須轉日常損耗無須轉出進項稅出進項稅第1節(jié) 增值稅進項稅額及其調整的會計處理4、進項稅額暫不抵扣、進項稅額暫不抵扣由于各種主客觀原由于各種主客觀原因而存在購貨后暫因而存在購貨后暫不抵扣的情形時，不抵扣的情形時，可先按可抵扣金額可先按可抵扣金額記入記入“待扣稅金待扣稅金”借方，待實際申報借方，待實際

7、申報抵扣時再轉入抵扣時再轉入“應應交稅費交稅費應交增應交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）”借方借方（1）借：材料采購等借：材料采購等 待扣稅金待扣稅金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）借：應交稅費借：應交稅費增（進）增（進） 貸：待扣稅金貸：待扣稅金第1節(jié) 增值稅進項稅額及其調整的會計處理按專用發(fā)票金額按專用發(fā)票金額借：原材料等借：原材料等應交稅費應交稅費增增（進）（進）貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入按專用發(fā)票金額按專用發(fā)票金額借：原材料等借：原材料等應交稅費應交稅費增增（進）（進）貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積按專用發(fā)票金額按專用發(fā)票金額借：管理費用借：管理費用委托加工物資等委

8、托加工物資等應交稅費應交稅費增增（進）（進）貸：銀行存款貸：銀行存款投資轉入貨物投資轉入貨物進項稅處理進項稅處理接受捐贈貨物接受捐贈貨物進項稅處理進項稅處理接受勞務接受勞務進項稅處理進項稅處理5、其他幾種情形進項稅額的處理、其他幾種情形進項稅額的處理第2節(jié) 增值稅銷項稅額及其調整的會計處理銷售貨物或提供應稅勞務銷售貨物或提供應稅勞務分：（分：（1）一般銷售行為）一般銷售行為（2）特殊銷售行為）特殊銷售行為視同銷售貨物視同銷售貨物產(chǎn)生銷項稅額產(chǎn)生銷項稅額的幾種情形的幾種情形第2節(jié) 增值稅銷項稅額及其調整的會計處理在滿足收入確認條件時確認在滿足收入確認條件時確認收入；收入；在納稅義務發(fā)生時確認增值

9、在納稅義務發(fā)生時確認增值稅銷項稅額。稅銷項稅額。不同銷售及結算方式不同銷售及結算方式下收入的確認時間與下收入的確認時間與納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間1、一般銷售、一般銷售現(xiàn)銷方式（交款提貸現(xiàn)銷方式（交款提貸方式）下，在收到貨方式）下，在收到貨款或取得索取貨款憑款或取得索取貨款憑證，并交付提貨單時證，并交付提貨單時確認收入實現(xiàn)及納稅確認收入實現(xiàn)及納稅義務發(fā)生義務發(fā)生借：銀行存款等借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費增增（銷）（銷）賒銷或分期收款賒銷或分期收款銷售方式下，以銷售方式下，以合同約定的收款合同約定的收款日期確認納稅義日期確認納稅義務發(fā)生，收入的務發(fā)生，收

10、入的確認按相關準則確認按相關準則規(guī)定執(zhí)行，兩者規(guī)定執(zhí)行，兩者不一定一致不一定一致預收款銷售方式下，預收款銷售方式下，在貨物發(fā)出時確認在貨物發(fā)出時確認收入實現(xiàn)和納稅義收入實現(xiàn)和納稅義務發(fā)生。預先收取務發(fā)生。預先收取貨款時先記入貨款時先記入“預預收賬款收賬款”，待商品，待商品發(fā)出后再按正常情發(fā)出后再按正常情況確認收入、計提況確認收入、計提銷項稅并結轉成本銷項稅并結轉成本托收承付和委托收托收承付和委托收款結算方式下，以款結算方式下，以發(fā)貨并辦妥托收手發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)作為收入確認時續(xù)作為收入確認時間和納稅義務發(fā)生間和納稅義務發(fā)生時間，此時雖未收時間，此時雖未收到貨款，但應計提到貨款，但應計提銷項稅額

11、并借記銷項稅額并借記“應收賬款應收賬款”第2節(jié) 增值稅銷項稅額及其調整的會計處理混合銷售混合銷售兼營行為兼營行為折扣方折扣方式銷售式銷售以物易物以物易物以舊換新以舊換新以貨抵債以貨抵債 銷貨退回銷貨退回銷售折讓銷售折讓包裝物出售、包裝物出售、出租、收取出租、收取押金押金幾種特殊銷售方式及幾種特殊銷售方式及其會計與稅務處理其會計與稅務處理2、特殊銷售、特殊銷售2、特殊銷售行為折扣方式銷售銷售額和折扣額在銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明同一張發(fā)票上注明的，按扣除折扣后的，按扣除折扣后的銷售額確認收入的銷售額確認收入、計稅；不在同一、計稅；不在同一張發(fā)票上注明的，張發(fā)票上注明的，計稅時不得扣除折計稅

12、時不得扣除折扣額扣額兩種折扣及兩種折扣及其稅收處理其稅收處理應按未扣除現(xiàn)金應按未扣除現(xiàn)金折扣的金額確認折扣的金額確認收入、計稅；實收入、計稅；實際發(fā)生現(xiàn)金折扣際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，計為財務費時，計為財務費用用商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（1）折扣方式銷售的會計）折扣方式銷售的會計處理處理以舊換新銷售以舊換新銷售以貨抵債銷售以貨抵債銷售以物易物銷售以物易物銷售按非貨幣性資產(chǎn)交按非貨幣性資產(chǎn)交換準則處理（通常換準則處理（通常為具有商業(yè)實質且為具有商業(yè)實質且公允價值可靠計量，公允價值可靠計量，因此雙方均作購銷因此雙方均作購銷處理，按正常購銷處理，按正常購銷業(yè)務作賬）業(yè)務作賬）銷售新貨物與收購銷售新貨

13、物與收購舊貨物分別按購銷舊貨物分別按購銷業(yè)務處理。新貨銷業(yè)務處理。新貨銷售額按同期市場價售額按同期市場價格確定，不得扣除格確定，不得扣除舊貨收購支出舊貨收購支出抵債貨物按公允價抵債貨物按公允價值確認收入、計稅值確認收入、計稅。價稅合計低于債。價稅合計低于債務賬面價值的，確務賬面價值的，確認債務重組收益；認債務重組收益；高于債務賬面價值高于債務賬面價值的，按收到的補價的，按收到的補價借記銀行存款借記銀行存款2、特殊銷售行為、特殊銷售行為以物易物、以舊換新、以貨抵債銷售以物易物、以舊換新、以貨抵債銷售（2）以物易物、以舊換新、以）以物易物、以舊換新、以貨抵債銷售的會計處理貨抵債銷售的會計處理2、特

14、殊銷售行為銷貨退回與銷售折讓若專用發(fā)票不能退若專用發(fā)票不能退回，應憑購貨方提回，應憑購貨方提供的銷貨退回或折供的銷貨退回或折讓證明單開具紅字讓證明單開具紅字專用發(fā)票，沖減當專用發(fā)票，沖減當期銷售額和銷項稅期銷售額和銷項稅額額（與銷售時的會計（與銷售時的會計分錄相反）分錄相反）若專用發(fā)票能退回若專用發(fā)票能退回，且銷售方未作賬，且銷售方未作賬，直接將發(fā)票注明，直接將發(fā)票注明“作廢作廢”；若銷售；若銷售方已作賬，以退回方已作賬，以退回發(fā)票為依據(jù)開具紅發(fā)票為依據(jù)開具紅字專用發(fā)票，沖減字專用發(fā)票，沖減當期銷售額和銷項當期銷售額和銷項稅額稅額銷貨退回與銷貨退回與銷售折讓銷售折讓（3）銷貨退回與銷售折讓）銷

15、貨退回與銷售折讓的會計處理的會計處理2、特殊銷售行為包裝物出售、租金、押金的處理收取包收取包裝物押裝物押金金包裝物包裝物出售或出售或出租出租銷售產(chǎn)銷售產(chǎn)品同時品同時提供包提供包裝物的裝物的出售收入或租金收入出售收入或租金收入均應并入銷售額計算均應并入銷售額計算增值稅銷項稅（須注增值稅銷項稅（須注意以不含稅金額計稅）意以不含稅金額計稅）扣除銷項稅以外的包扣除銷項稅以外的包裝物銷售收入或租金裝物銷售收入或租金收入作收入作“其他業(yè)務收其他業(yè)務收入入”處理處理收取的包裝物押收取的包裝物押金如單獨核算，金如單獨核算，且在一年內退回，且在一年內退回，可不并入銷售額可不并入銷售額計稅計稅若包裝物逾期未退回若

16、包裝物逾期未退回或押金期限長于一年，或押金期限長于一年，應將押金視為含稅銷應將押金視為含稅銷售額，自逾期日或滿售額，自逾期日或滿一年日起計算銷項稅一年日起計算銷項稅并確認收入并確認收入除黃酒、啤酒外的酒除黃酒、啤酒外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金類產(chǎn)品，包裝物押金收取即征稅收取即征稅注（4）包裝物出售、出租及）包裝物出售、出租及收取押金的會計處理收取押金的會計處理17172、特殊銷售行為混合銷售與兼營行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，或以貨物零售的企業(yè)，或以貨物生產(chǎn)批發(fā)零售為主，兼生產(chǎn)批發(fā)零售為主，兼營營業(yè)稅勞務的企業(yè)發(fā)營營業(yè)稅勞務的企業(yè)發(fā)生混合銷售行應就其全生混合銷售行應就其全

17、部混合銷售額（換算為部混合銷售額（換算為不含稅）征收增值稅；不含稅）征收增值稅；其他企業(yè)混合銷售行為其他企業(yè)混合銷售行為統(tǒng)一征收營業(yè)稅統(tǒng)一征收營業(yè)稅兼營行為要求分開核兼營行為要求分開核算，分別納稅；算，分別納稅；未實行分開核算的，未實行分開核算的，由稅務機關核定增由稅務機關核定增值稅應稅銷售額和值稅應稅銷售額和營業(yè)額營業(yè)額混合銷售行為混合銷售行為兼營行為兼營行為混合銷售行為，指一混合銷售行為，指一項業(yè)務既涉及銷售貨項業(yè)務既涉及銷售貨物或提供增值稅應稅物或提供增值稅應稅勞務，又涉及營業(yè)稅勞務，又涉及營業(yè)稅勞務勞務增值稅納稅人的兼增值稅納稅人的兼營行為，指既生產(chǎn)、營行為，指既生產(chǎn)、銷售貨物，提供應

18、銷售貨物，提供應稅勞務，又經(jīng)營非稅勞務，又經(jīng)營非應稅勞務應稅勞務（5）混合銷售與兼營行為）混合銷售與兼營行為的會計處理的會計處理第2節(jié) 增值稅銷項稅額及其調整的會計處理n幾種視同銷售行幾種視同銷售行為的共同點與區(qū)為的共同點與區(qū)別別共同點：都要按計稅價共同點：都要按計稅價格（公允價值）計征流格（公允價值）計征流轉稅；轉稅；不同點：有的要確認銷不同點：有的要確認銷售收入，有的只按賬面售收入，有的只按賬面成本轉賬，有的甚至無成本轉賬，有的甚至無須進行賬務處理須進行賬務處理n關于視同銷售關于視同銷售 站在稅法角度而言，這些行站在稅法角度而言，這些行為可能不是通常意義上的銷為可能不是通常意義上的銷售，但

19、都要按計稅價格（通售，但都要按計稅價格（通常為公允價值）計征流轉稅，常為公允價值）計征流轉稅，是否要開具專用發(fā)票則因不是否要開具專用發(fā)票則因不同情況而異；同情況而異； 站在會計角度而言，是否作站在會計角度而言，是否作銷售處理并確認收入，要根銷售處理并確認收入，要根據(jù)會計準則中關于收入的定據(jù)會計準則中關于收入的定義，并運用職業(yè)判斷具體情義，并運用職業(yè)判斷具體情況具體分析況具體分析第2節(jié) 增值稅銷項稅額及其調整的會計處理視同銷視同銷售行為售行為機構之機構之間移送間移送自產(chǎn)貨自產(chǎn)貨物用于物用于非應稅非應稅項目項目自產(chǎn)貨自產(chǎn)貨物用于物用于職工福職工福利利將貨物用于將貨物用于對外投資對外投資將貨物將貨物

20、分配給分配給投資者投資者將貨物將貨物無償贈無償贈送他人送他人委托代銷與委托代銷與受托代銷受托代銷或者不能使企業(yè)獲得或者不能使企業(yè)獲得收益，或者風險和報收益，或者風險和報酬沒有轉移，不應確酬沒有轉移，不應確認收入而應按成本轉認收入而應按成本轉賬。用于贈送可開具賬。用于贈送可開具專用發(fā)票專用發(fā)票使企業(yè)獲得收益，使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是外部業(yè)體現(xiàn)的是外部業(yè)務往來，可開具務往來，可開具專用發(fā)票（用于專用發(fā)票（用于職工福利及消費職工福利及消費的除外），會計的除外），會計上確認收入上確認收入3、視同銷售行為及其會計處理、視同銷售行為及其會計處理3、視同銷售行為及其會計處理、視同銷售行為及其會計處理將貨物將

21、貨物交付他交付他人代銷人代銷視同買斷視同買斷方式方式收取手續(xù)費收取手續(xù)費方式方式不附退回條件的，應不附退回條件的，應于貨物發(fā)出時確認收于貨物發(fā)出時確認收入與納稅義務；入與納稅義務；如附退回條件則不滿如附退回條件則不滿足收入確認條件，應足收入確認條件，應于收到代銷清單時按于收到代銷清單時按協(xié)議價確認銷售收入?yún)f(xié)議價確認銷售收入及納稅義務同時結轉及納稅義務同時結轉成本成本發(fā)出貨物時記入發(fā)出貨物時記入“委委托代銷商品托代銷商品”，收到，收到代銷清單時確認銷售代銷清單時確認銷售收入、計提銷項稅，收入、計提銷項稅，并計算應付受托方代并計算應付受托方代銷手續(xù)費記入銷手續(xù)費記入“銷售銷售費用費用”（1）委托代

22、銷及其會計處理）委托代銷及其會計處理3、視同銷售行為及其會計處理、視同銷售行為及其會計處理銷售代銷售代銷貨物銷貨物視同買斷視同買斷方式方式收取手續(xù)費收取手續(xù)費方式方式收到代銷貨物時作收到代銷貨物時作購進，計算進項稅購進，計算進項稅額（不附退貨條件額（不附退貨條件）貨物售出時確認銷貨物售出時確認銷售收入，計算銷項售收入，計算銷項稅額并結轉成本；稅額并結轉成本；收到代銷貨物時同時確認一收到代銷貨物時同時確認一筆資產(chǎn)（受托代銷商品）和筆資產(chǎn)（受托代銷商品）和一筆負債（代銷商品款）；一筆負債（代銷商品款）；將貨物按委托方規(guī)定的價格將貨物按委托方規(guī)定的價格售出，開具專用發(fā)票，計算售出，開具專用發(fā)票，計算

23、銷項稅額，但不確認收入（銷項稅額，但不確認收入（記應付賬款），同時將原記應付賬款），同時將原“受托代銷商品受托代銷商品”和和“代銷商代銷商品款品款”賬戶對沖；賬戶對沖；憑代銷清單與委托方結算，憑代銷清單與委托方結算，支付銷貨款（扣除代銷手續(xù)支付銷貨款（扣除代銷手續(xù)費），索取專用發(fā)票，計算費），索取專用發(fā)票，計算進項稅額（與上述銷項稅額進項稅額（與上述銷項稅額相等）。代銷手續(xù)費記相等）。代銷手續(xù)費記“其其他業(yè)務收入（要交營業(yè)稅）他業(yè)務收入（要交營業(yè)稅）（2）受托代銷及其會計處理）受托代銷及其會計處理3、視同銷售行為及其會計處理、視同銷售行為及其會計處理移送一方開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項移送一方

24、開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額；接受一方據(jù)此計算進項稅額稅額；接受一方據(jù)此計算進項稅額移送后通常在同期實現(xiàn)了對外銷售，移送方移送后通常在同期實現(xiàn)了對外銷售，移送方和受貨方均可確認銷售收入；如移送后并未和受貨方均可確認銷售收入；如移送后并未實現(xiàn)對外銷售，則會計上不應確認銷售收入實現(xiàn)對外銷售，則會計上不應確認銷售收入，僅作庫存明細調整，僅作庫存明細調整（3）統(tǒng)一核算的異地總分支機構之間移送貨物）統(tǒng)一核算的異地總分支機構之間移送貨物3、視同銷售行為及其會計處理、視同銷售行為及其會計處理將貨物（自產(chǎn)或購買的）用于將貨物（自產(chǎn)或購買的）用于對外投資對外投資 分配給分配給 投資者投資者無償贈送他人無償贈

25、送他人按公允價值確認按公允價值確認收入，計算銷項收入，計算銷項稅額，同時結轉稅額，同時結轉成本（無償贈送成本（無償贈送按成本結轉，按按成本結轉，按公允價值計稅）公允價值計稅）可開具增值稅?？砷_具增值稅專用發(fā)票用發(fā)票借方視具體情況借方視具體情況記入長期股權投記入長期股權投資、應付股利或資、應付股利或營業(yè)外支出營業(yè)外支出（4）將自產(chǎn)或購買的貨物用于對外投資、分配給）將自產(chǎn)或購買的貨物用于對外投資、分配給投資者或無償贈送他人投資者或無償贈送他人3、視同銷售行為及其會計處理、視同銷售行為及其會計處理將貨物（自產(chǎn)的）用于將貨物（自產(chǎn)的）用于非應稅項目非應稅項目 集體福利集體福利個人消費個人消費若符合收入

26、確認條件若符合收入確認條件（如，發(fā)放給職工個人（如，發(fā)放給職工個人或福利部門消費），按或福利部門消費），按公允價值確認收入，計公允價值確認收入，計算銷項稅額，同時結轉算銷項稅額，同時結轉成本；若不符合收入確成本；若不符合收入確認條件，則按按成本轉認條件，則按按成本轉賬不確認收入，但按公賬不確認收入，但按公允價值計稅允價值計稅不得開具增值稅專用發(fā)不得開具增值稅專用發(fā)票票借方視具體情況記入在借方視具體情況記入在建工程、應付職工薪酬建工程、應付職工薪酬或固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（5）將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消）將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費費第3節(jié) 增值稅減免和上交的會計

27、處理直接免稅直接免稅即征即退即征即退先征后返先征后返對于直接免稅的對于直接免稅的產(chǎn)品，銷售時不產(chǎn)品，銷售時不計算增值稅，全計算增值稅，全額確認為收入額確認為收入銷售時按正常情銷售時按正常情況計算銷項稅額況計算銷項稅額并按規(guī)定上交；并按規(guī)定上交；收到退稅后記收到退稅后記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”按正常銷售交稅；按正常銷售交稅；同時可按政策規(guī)定同時可按政策規(guī)定計算應返還金額，計算應返還金額，借記其他應收款，借記其他應收款，貸記營業(yè)外收入貸記營業(yè)外收入1、減免稅的幾種形式及其賬務處理、減免稅的幾種形式及其賬務處理思考：不同優(yōu)惠形式思考：不同優(yōu)惠形式對企業(yè)稅負的影響對企業(yè)稅負的影響第3節(jié) 增值稅減免和上

28、交的會計處理（1）填制）填制“增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表”（2）根據(jù)納稅申報表數(shù)據(jù)填開）根據(jù)納稅申報表數(shù)據(jù)填開“納稅繳款書納稅繳款書”（3）憑納稅繳款書在指定銀行繳納稅款）憑納稅繳款書在指定銀行繳納稅款（4）根據(jù)繳款書回單作賬：）根據(jù)繳款書回單作賬：借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款2、上交增值稅的會計處理、上交增值稅的會計處理第4節(jié) 小規(guī)模納稅人應交增值稅的賬務處理 不實行增值稅稅款抵扣不實行增值稅稅款抵扣制度制度購貨時將支付的增值稅購貨時將支付的增值稅款記入物資成本；款記入物資成本；銷售時，按含稅銷售額銷售時，按含稅銷售額/1征收率計算不含稅征收率計算不含稅銷售額，以不含稅銷售銷售額，以不含稅銷售額乘征收率計算應交增額乘征收率計算應交增值稅。值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)增小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅會計處理值稅會計處理認識增值稅防偽稅控系統(tǒng)認識增值稅防偽稅控系統(tǒng)n自自2003年年4月月1日起，增值稅一般納稅人必須使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。日起，增值稅一般納稅人必須使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的非防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票一律不得抵扣。因此，要正確認識增值稅防偽稅控系統(tǒng)，納稅