證券投資CAS金融工具的確認(rèn)與計(jì)量ppt課件

1、 第五章第五章 證券投資證券投資CAS 22金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 v第一節(jié)第一節(jié) 證券投資的分類證券投資的分類v第二節(jié)第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)v第三節(jié)第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)v第四節(jié)第四節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資CAS 22金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量v金融工具的界定金融工具的界定v金融工具是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并金融工具是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。v金融工具包括：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益金融工具包括：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。工具。v金

2、融資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)金融資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債券投資等收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債券投資等v金融負(fù)債：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券金融負(fù)債：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等等v權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)v金融工具可以分為根底金融工具和衍生工具金融工具可以分為根底金融工具和衍生工具CAS 22金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量v金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類v以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或

3、金融負(fù)債融資產(chǎn)或金融負(fù)債v買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債v直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債如創(chuàng)投、基期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債如創(chuàng)投、基金公司金公司v持有至到期投資持有至到期投資 v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)v可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) v其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債普通企業(yè)的金融資產(chǎn)普通企業(yè)的金融資產(chǎn)v買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)v持有至到期投資持有至到期投資v應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)v可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 證券投資的分類證券投資的分類 證券投資按管理意圖分為買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金

4、證券投資按管理意圖分為買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資見第六章。融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資見第六章。 買賣性金融資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指以備近期出賣而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出賣是指以備近期出賣而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出賣而購入的股票、債券和基金。而購入的股票、債券和基金。持有至到期日投資非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期日投資非流動(dòng)資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的那部分投資。和才干持有至到期的那部分投資?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)可供出賣

5、金融資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。是指購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益可供出賣可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積；本公積；終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益持有至持有至到期投資到期投資 攤余本錢攤余本錢實(shí)際利率法攤銷實(shí)際利率法攤銷第二節(jié)第二節(jié) 買賣性

6、金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)v帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v“買賣性金融資產(chǎn)本錢買賣性金融資產(chǎn)本錢v“買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)v帳務(wù)處置帳務(wù)處置v買賣性金融資產(chǎn)獲得時(shí)，買賣性金融資產(chǎn)獲得時(shí)， v 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢按其公允價(jià)值借：買賣性金融資產(chǎn)本錢按其公允價(jià)值v 投資收益投資收益 發(fā)生的買賣費(fèi)用發(fā)生的買賣費(fèi)用v 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金應(yīng)收股利或應(yīng)收利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 v 貸：銀行存款或其他貨幣資金等貸：銀行存款或其他貨幣資金等 v帳務(wù)處置帳務(wù)處置v買賣性金融資產(chǎn)出賣前的現(xiàn)金股利或利息買賣性金

7、融資產(chǎn)出賣前的現(xiàn)金股利或利息v 持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，時(shí)， v 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息v 貸：投資收益貸：投資收益 v買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) v資產(chǎn)負(fù)債表日，按買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，按買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額假設(shè)低于，那么值高于其賬面余額的差額假設(shè)低于，那么做相反記錄做相反記錄 v 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益v帳

8、務(wù)處置帳務(wù)處置v買賣性金融資產(chǎn)的出賣買賣性金融資產(chǎn)的出賣v 借：銀行存款等借：銀行存款等v 投資收益出賣金額低于帳面價(jià)值的差投資收益出賣金額低于帳面價(jià)值的差額額v 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢v 買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)v 投資收益出賣金額高于帳面價(jià)投資收益出賣金額高于帳面價(jià)值的差額值的差額v 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其公允價(jià)值變動(dòng)損益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其公允價(jià)值變動(dòng)損益v 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益或投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益或投資收益v 貸：投資收益或公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或公允價(jià)值變動(dòng)損益v例題見例題見P98-100 例例5-1、 5-3 ；5-2、5-4、5-5

9、第四節(jié)第四節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v概述概述v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v賬務(wù)處置賬務(wù)處置持有至到期投資概述持有至到期投資概述v債券發(fā)行債券發(fā)行v溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)高于面值票面利率高于市場利溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)高于面值票面利率高于市場利率率v折價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)低于面值票面利率低于市場利折價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)低于面值票面利率低于市場利率率v平價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)平價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià) = 面值票面利率面值票面利率=市場利率市場利率v債券付息方式債券付息方式v分期付息、到期還本通常為分期付息、到期還本通常為1年付息年付息1次次v到期一次還本付息到期一次還本付息v持有至到期投資初始計(jì)量持有至到期投資初始計(jì)量v獲得時(shí)按其公允價(jià)值

10、計(jì)量，買賣費(fèi)用計(jì)入本錢獲得時(shí)按其公允價(jià)值計(jì)量，買賣費(fèi)用計(jì)入本錢v持有至到期投資后續(xù)計(jì)量持有至到期投資后續(xù)計(jì)量v采用攤余本錢計(jì)量采用攤余本錢計(jì)量 賬戶設(shè)置與賬務(wù)處置賬戶設(shè)置與賬務(wù)處置v帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v“持有至到期投資本錢持有至到期投資本錢 面值面值v“持有至到期投資利息調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及其持有至到期投資利息調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及其攤銷攤銷v“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息息v帳務(wù)處置持有至到期投資獲得時(shí)帳務(wù)處置持有至到期投資獲得時(shí)v 借：持有至到期投資本錢面值借：持有至到期投資本錢面值v 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

11、v 持有至到期投資利息調(diào)整溢價(jià)差額持有至到期投資利息調(diào)整溢價(jià)差額v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 v 持有至到期投資利息調(diào)整折價(jià)差額持有至到期投資利息調(diào)整折價(jià)差額v帳務(wù)處置收益確定帳務(wù)處置收益確定v利息收入是按實(shí)踐利率和持有至到期投資攤利息收入是按實(shí)踐利率和持有至到期投資攤余本錢計(jì)算確定的。按實(shí)踐投資收益率計(jì)余本錢計(jì)算確定的。按實(shí)踐投資收益率計(jì)算確定投資收益算確定投資收益v應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息：按面值和票面利率計(jì)應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息：按面值和票面利率計(jì)算。名義收益算。名義收益v兩者差額計(jì)入兩者差額計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整v實(shí)踐利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或?qū)嵺`利率是指

12、將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該投資當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。其本質(zhì)投資當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。其本質(zhì)是該項(xiàng)債券投資的內(nèi)含報(bào)酬率是該項(xiàng)債券投資的內(nèi)含報(bào)酬率v攤余本錢是持有至到期投資的初始確認(rèn)金額攤余本錢是持有至到期投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整的結(jié)果：經(jīng)以下調(diào)整的結(jié)果：1扣除已歸還的本金；扣除已歸還的本金；2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)認(rèn)金額與到期日的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。扣除已發(fā)生的減值損失。分期付息債券收

13、益確定分期付息債券收益確定 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 借：應(yīng)收利息面值借：應(yīng)收利息面值票面利率票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整差額，持有至到期投資利息調(diào)整差額，折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷 貸：投資收益實(shí)踐利率貸：投資收益實(shí)踐利率攤余本錢攤余本錢 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整差額，溢價(jià)攤銷差額，溢價(jià)攤銷一次還本付息債券收益確定一次還本付息債券收益確定 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息面值借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息面值票面利票面利率率 持有至到期投資利息調(diào)整差額，持有至到期投資利息調(diào)整差額，折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷 貸：投資收益實(shí)踐利率貸：投資收益實(shí)踐利率攤余本錢攤余本錢

14、 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整差額，溢價(jià)攤銷差額，溢價(jià)攤銷v 帳務(wù)處置減值計(jì)提帳務(wù)處置減值計(jì)提v資產(chǎn)負(fù)債表日，確定持有至到期投資發(fā)生減值的，資產(chǎn)負(fù)債表日，確定持有至到期投資發(fā)生減值的，v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)貸：持有至到期投資減值預(yù)備備v已計(jì)提減值預(yù)備的，以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)已計(jì)提減值預(yù)備的，以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，v 借：持有至到期投資減值預(yù)備借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損貸：資產(chǎn)減值損失失v帳務(wù)處置收回投資帳務(wù)處置收回投資 v 借：銀行存款借

15、：銀行存款 v 持有至到期投資減值預(yù)備持有至到期投資減值預(yù)備 v 貸：持有至到期投資本錢貸：持有至到期投資本錢 v 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息v 投資收益實(shí)收款大于帳面凈值，假設(shè)小于投資收益實(shí)收款大于帳面凈值，假設(shè)小于那么借記那么借記v 當(dāng)債券到期收回本息時(shí)，債券溢折價(jià)已攤銷終當(dāng)債券到期收回本息時(shí)，債券溢折價(jià)已攤銷終了，了，“持有至到期投資利息調(diào)整明細(xì)賬的余額持有至到期投資利息調(diào)整明細(xì)賬的余額為零為零例例1 1：分期付息債券帳務(wù)處置：分期付息債券帳務(wù)處置1 1v甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，20002000年年1 1月月1 1日，支付價(jià)款日，支付價(jià)款10001000

16、萬元萬元含買賣費(fèi)用從活潑市場購入某公司含買賣費(fèi)用從活潑市場購入某公司5 5年期債券，面值年期債券，面值12501250萬元，票面年利率萬元，票面年利率4.724.72，按年支付利息即每年利息，按年支付利息即每年利息為為5959萬元，本金最后一次支付。估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回，萬元，本金最后一次支付。估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回，不思索所得稅、減值損失等要素。不思索所得稅、減值損失等要素。v計(jì)算實(shí)踐利率計(jì)算實(shí)踐利率R R：v100010005959* *P/A,R,5P/A,R,5+ +59+125059+1250* *P/F,R,5P/F,R,5, ,解得解得R R1010年年份份期初攤余期初攤余本錢

17、本錢A實(shí)際利息實(shí)際利息BA*10現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090例例1 1：分期付息債券帳務(wù)處置：分期付息債券帳務(wù)處置2 2v0000年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券v借：持有至到期投資本錢面值借：持有至到期投資本錢面值 1250 1250v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000v 持有至到期投資利息調(diào)整差額持有至到期投資利息調(diào)整差額 250 250v0000年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入日，確認(rèn)

18、實(shí)踐利息收入 收到票面利息收到票面利息v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 59 借：借：銀行存款銀行存款 59 59v 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 41 41 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 59 v 貸：投資收益貸：投資收益 100 100v 年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實(shí)際利息實(shí)際利息BA*10現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090 例例1 1：分期付息債券帳務(wù)處置：分期付息債券帳務(wù)處置3 3v0101、020

19、2、0303年年1212月月3131日帳務(wù)處置類推請同窗們寫出會(huì)計(jì)分錄日帳務(wù)處置類推請同窗們寫出會(huì)計(jì)分錄v0404年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息和本金日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息和本金v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 59 借：銀行存借：銀行存款款 1309 1309v 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 60 60 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 59 v 貸：投資收益貸：投資收益 119 119 持有至到期投資本錢持有至到期投資本錢 1250 1250 v 年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實(shí)際利息實(shí)際利息BA*10現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢

20、期末攤余本錢DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090 例例2 2：一次還本付息債券帳務(wù)處置：一次還本付息債券帳務(wù)處置1 1v甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，20002000年年1 1月月1 1日，支付價(jià)款日，支付價(jià)款10001000萬元萬元含買賣費(fèi)用從活潑市場購入某公司含買賣費(fèi)用從活潑市場購入某公司5 5年期債券，面值年期債券，面值12501250萬元，票面年利率萬元，票面年利率4.724.72，到期一次還本付息。估計(jì)發(fā)，到期一次還本付息。估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回，不思索所

21、得稅、減值損失等要素。行方不會(huì)提早贖回，不思索所得稅、減值損失等要素。v計(jì)算實(shí)踐利率計(jì)算實(shí)踐利率R R：v100010005959* *5+12505+1250/ /1+R1+R5=1545/5=1545/1+R1+R5 5 解得解得R9.05R9.05v 注：注：130.83130.83154515451414.171414.17思索了尾差思索了尾差2.852.85，倒擠，倒擠年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實(shí)際利息實(shí)際利息BA*9.05現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6

22、201296.81031296.81117.3601414.17041414.17130.8315450 例例2 2：一次還本付息債券帳務(wù)處置：一次還本付息債券帳務(wù)處置2 20000年年1 1月月1 1日，購入債券帳務(wù)處置同例日，購入債券帳務(wù)處置同例1 10000年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 59 票面利息票面利息 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 31.5 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.5 90.50101、0202、0303年年1212月月3131日帳務(wù)處置類推請寫出會(huì)計(jì)分

23、錄日帳務(wù)處置類推請寫出會(huì)計(jì)分錄年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實(shí)際利息實(shí)際利息BA*9.05現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.3601414.17041414.17130.8315450 例例2 2：一次還本付息債券帳務(wù)處置：一次還本付息債券帳務(wù)處置3 30404年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收回本金和名義利息日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收回本金和名義利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 59

24、票面利息票面利息 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 71.83 71.83 貸：投資收益貸：投資收益 130.83 130.83借：銀行存款借：銀行存款 1545 1545 貸：持有至到期投資本錢貸：持有至到期投資本錢 1250 1250 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 295 295年年份份期初攤余期初攤余本錢本錢A實(shí)際利息實(shí)際利息BA*9.05現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入C期末攤余本錢期末攤余本錢DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.3601414.17041

25、414.17130.8315450第三節(jié)第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)v帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 本錢本錢v“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)v“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 利息調(diào)整利息調(diào)整v“可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息v帳務(wù)處置可供出賣金融資產(chǎn)獲得時(shí)，帳務(wù)處置可供出賣金融資產(chǎn)獲得時(shí)， v1獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資v 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值買賣費(fèi)用買賣費(fèi)用v 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

26、股利 v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2 2獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢債券面值借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢債券面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整溢價(jià)差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整溢價(jià)差額 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整折價(jià)差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整折價(jià)差額帳務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量帳務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量1 1公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入資本公積公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入資本公積公允價(jià)值上升時(shí)，公允價(jià)值上升時(shí)， 借：可供出賣金融資產(chǎn)公

27、允價(jià)值變動(dòng)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值下降時(shí)，做相反記錄公允價(jià)值下降時(shí)，做相反記錄v帳務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量帳務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量v2分期付息債券的收益確定分期付息債券的收益確定v借：應(yīng)收利息面值借：應(yīng)收利息面值票面利率票面利率v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷v 貸：投資收益實(shí)踐利率貸：投資收益實(shí)踐利率攤余本錢攤余本錢 v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷v3一次還本付息債券的收益確定一次還本付息債券的收益確定v借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)

28、利息面值借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息面值票票面利率面利率v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額v 貸：投資收益實(shí)踐利率貸：投資收益實(shí)踐利率攤余本錢攤余本錢 v 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額v帳務(wù)處置發(fā)生減值帳務(wù)處置發(fā)生減值v可供出賣金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，似可供出賣金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，似乎不存在減值問題。但是，假設(shè)其公允價(jià)值乎不存在減值問題。但是，假設(shè)其公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，且屬于非暫時(shí)性的，該發(fā)生較大幅度下降，且屬于非暫時(shí)性的，該當(dāng)確認(rèn)減值損失。當(dāng)確認(rèn)減值損失。v減值的計(jì)提：可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，減值的計(jì)提：可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原