淺談建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)

1、淺談建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)摘 要:跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中被采用，并且取得了明顯的社會(huì)效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)和在工作中的總結(jié),針對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì) 全過(guò)程 控制 工程造價(jià)一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作特點(diǎn) 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是按照提前介入、全程把關(guān)、突出重點(diǎn)的審計(jì)思路，根據(jù)不同的建設(shè)時(shí)期，確定不同的審計(jì)工作重點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，貫穿于可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工決算等建設(shè)全過(guò)程。與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： 1、從時(shí)間角度來(lái)看，跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)

2、屬于事后審計(jì)。傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，因?qū)徲?jì)介入滯后，存在審計(jì)難度大，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和損失浪費(fèi)等難以再行整改等問(wèn)題。跟蹤審計(jì)改變了以往傳統(tǒng)的審計(jì)方法，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，將事后審計(jì)環(huán)節(jié)提前并始終貫穿項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，使建設(shè)單位能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化管理，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用；同時(shí)有利于加強(qiáng)建設(shè)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)采納合理化審計(jì)建議和咨詢意見(jiàn)，節(jié)約投資，體現(xiàn)審計(jì)成果，促進(jìn)工程結(jié)算支付和竣工決算編報(bào)、審批工作順利完成。 2、跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成后進(jìn)行的，

3、雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的弱點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不該發(fā)生的費(fèi)用，但只要程序合法、手續(xù)完善，也不好糾正。而跟蹤審計(jì)則是全過(guò)程的，工程開(kāi)始施工，審計(jì)機(jī)構(gòu)就介入，從材料采購(gòu)招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠反索賠、預(yù)決算審核、工程款支付等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)服務(wù)，幫助建設(shè)主管部門合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的效果，最大限度地降低工程造價(jià)。 3、跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃?、服?wù)性。實(shí)施跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目主管部門的需要，及時(shí)

4、提供咨詢服務(wù)，為建設(shè)單位出謀劃策，從而將不盡合理的投資事項(xiàng)消滅在事前。二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)一是前置審計(jì)介入點(diǎn)，從源頭上加強(qiáng)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程、財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)規(guī)范、整改，“防患于未然”；二是嚴(yán)格基建程序和工程招投標(biāo)、變更設(shè)計(jì)、合同管理等內(nèi)部控制，加強(qiáng)管理；三是嚴(yán)格工程計(jì)量結(jié)算支付審核，合理控制造價(jià)，節(jié)約投資；四是嚴(yán)肅查處工程違規(guī)轉(zhuǎn)包等擾亂建設(shè)市場(chǎng)行為，防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費(fèi)等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生，確保建設(shè)資金籌集、使用的真實(shí)性、安全性、合法性和有效性。三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算全過(guò)程審計(jì)制度。 （一）建設(shè)前期審計(jì) 是指對(duì)

5、建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前的立項(xiàng)、招投標(biāo)及經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括：1、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、概算等文件是否經(jīng)有權(quán)部門審查批準(zhǔn)，資金來(lái)源是否合規(guī)、合法是否落實(shí)；2、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否按規(guī)定程序進(jìn)行，施工設(shè)計(jì)是否超越初步設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制是否符合定額規(guī)定，工程計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合法、準(zhǔn)確；3、建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等事項(xiàng)是否按程序進(jìn)行招投標(biāo)，并按規(guī)定簽定合同；4、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度是否建立健全并得到有效執(zhí)行，前期費(fèi)用收支是否合規(guī)。 （二）建設(shè)期間審計(jì) 是指從項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)至竣工決算編報(bào)前，對(duì)項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括： 1、概算調(diào)整、設(shè)計(jì)變更、建設(shè)內(nèi)容變

6、更等事項(xiàng)是否按照規(guī)定程序報(bào)有權(quán)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)；2、建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金和損失浪費(fèi)等問(wèn)題；3、工程價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法，是否嚴(yán)格按合同付款，工程質(zhì)量索賠、材料價(jià)差核定等是否符合規(guī)定，施工單位有無(wú)違規(guī)轉(zhuǎn)包行為；4、設(shè)備、材料等是否按設(shè)計(jì)要求和合同規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)，以及驗(yàn)收、保管、使用是否合規(guī)、有效；5、建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度是否按計(jì)劃完成，項(xiàng)目投資完成額是否真實(shí)、準(zhǔn)確；6、建設(shè)項(xiàng)目成本是否嚴(yán)格按照概算及有關(guān)制度正確歸集，基建收入來(lái)源和債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)、合法，稅、費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)、足額計(jì)繳，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、準(zhǔn)確；7、其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。 （三） 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì) 是指建設(shè)項(xiàng)

7、目正式竣工驗(yàn)收前，對(duì)工程項(xiàng)目竣工決算真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括：1、基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；2、項(xiàng)目投資、初步設(shè)計(jì)及概（預(yù)）算執(zhí)行情況；3、建設(shè)資金來(lái)源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；4、工程價(jià)款結(jié)算（決算）審核及工程合同執(zhí)行情況。（四）建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié) 堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”原則，對(duì)項(xiàng)目基建程序、招投標(biāo)制度、合同簽訂、質(zhì)量管理、造價(jià)控制、資金使用管理以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理履行職責(zé)情況等重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。實(shí)際操作過(guò)程中，緊緊抓住資金流程這一主線，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)資金使用的合法性和規(guī)范性；抓住工程造價(jià)控制審核這一關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)提出有針對(duì)性的合理化建議，糾正并完善建

8、設(shè)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)。工程價(jià)款結(jié)算審核要結(jié)合跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，重點(diǎn)把握以下內(nèi)容：1、參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)范圍、工程量清單、計(jì)量支付辦法、評(píng)標(biāo)辦法及主要合同條款的設(shè)定等方面進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核招標(biāo)文件中關(guān)于投標(biāo)報(bào)價(jià)方面的條款。2、合同簽訂前的審核。主要審核施工合同的完整性及合同條款是否與投標(biāo)書中的相應(yīng)條款一致，重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程造價(jià)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式。 3、按合同規(guī)定的各階段計(jì)量結(jié)算支付審核，包括：工程開(kāi)工預(yù)付款、備料款支付及中期計(jì)量支付證書的審核。 4、工程施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更和索賠等重大事項(xiàng)，以及隱蔽工程的審核。參與圖紙會(huì)審及設(shè)計(jì)變更的論證，

9、對(duì)影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對(duì)于影響工程造價(jià)較大，特別是隱蔽工程，及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用。 5、工程結(jié)算的審核。工程驗(yàn)收合格后，依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目主管部門提供的審計(jì)資料，進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 6、工程合同獎(jiǎng)罰條款的監(jiān)督執(zhí)行和材料差價(jià)的核定。 7、工程管理中存在的問(wèn)題及其咨詢意見(jiàn)和建議。提供造價(jià)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等方面的有關(guān)咨詢，為項(xiàng)目主管部門決策提供政策依據(jù)。四、做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的體會(huì)（一） 領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是做好跟蹤審計(jì)的重要前提跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，對(duì)此，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單

10、位一開(kāi)始都多少感到有些迷感和不解，因此，需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人士的支持和關(guān)心。只要有了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心與支持，為跟蹤審計(jì)創(chuàng)造良好的的審計(jì)工作環(huán)境，工程跟蹤審計(jì)的工作職能就可以得到充分的發(fā)揮。 （二）建立嚴(yán)格的審計(jì)程序，是做好跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保證 由于工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新生事物，參與工程建設(shè)的各方彼此角色分工不同，各自履行的職責(zé)也不相同，因此對(duì)某些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和看法難免不一致。因此，跟蹤審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的原則，堅(jiān)持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施再監(jiān)督。 （三） 做好審計(jì)結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)工作，是做好跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié) 在跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些審計(jì)組與建設(shè)單位

11、、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見(jiàn)，若協(xié)調(diào)不好，就會(huì)影響工作。 此時(shí)就需要由出資單位負(fù)責(zé)監(jiān)督、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)工作。對(duì)于建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般問(wèn)題，由出資人單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，重大問(wèn)題和涉及宏觀管理方面的問(wèn)題由出資人單位主管領(lǐng)導(dǎo)召集審計(jì)、工程管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等部門開(kāi)會(huì)研究解決。 （四）跟蹤審計(jì)有所為、有所不為是順利完成任務(wù)的重要手段 跟蹤審計(jì)工作的深度、廣度、時(shí)間直接牽涉到審計(jì)成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計(jì)成本較大，審計(jì)力量也恐不及。因此，在審計(jì)合同書中，應(yīng)明確跟蹤審計(jì)工作的范圍、重點(diǎn)和時(shí)間安排。如審計(jì)組不必參加質(zhì)量驗(yàn)收工作，但要查閱質(zhì)

12、量檢驗(yàn)資料，只對(duì)合格和合格以上的工程進(jìn)行計(jì)量。 （五）跟蹤審計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí) 跟蹤審計(jì)要在工程建設(shè)過(guò)程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要維護(hù)好、發(fā)揮好工程建設(shè)各方的工作熱情，努力確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成；同時(shí)，要正確、及時(shí)應(yīng)對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，提高審計(jì)建議質(zhì)量，就要求所有從事跟蹤審計(jì)工作的人員，不斷提高跟蹤審計(jì)的能力和水平，不斷提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量。 1、從事跟蹤審計(jì)工作的人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。為此，從事跟蹤審計(jì)工

13、作的人員首先必須努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平。 2、從事跟蹤審計(jì)工作的人員還必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。要大力倡導(dǎo)“重實(shí)際、說(shuō)實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效”的工作作風(fēng)，要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注意自身形象。 3.從事跟蹤審計(jì)工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。在跟蹤審計(jì)工作中，要依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法規(guī)，堅(jiān)持原則，對(duì)一些高估冒算、虛報(bào)工作量的行為必須堅(jiān)決給予糾正，毫不含糊，而對(duì)一些非原則性的問(wèn)題，則盡量做到少爭(zhēng)論、多理解，要學(xué)會(huì)尊重他人。審計(jì)人員不能老是以監(jiān)督者身份自居，更不能盛氣凌人，而是要以服務(wù)者的身份誠(chéng)懇待人，全力支持建設(shè)主管部門工作同志正常履行職責(zé)、正常行使上級(jí)賦予他們的各項(xiàng)職權(quán)