第六章 內部監(jiān)督

1、第六章 內部監(jiān)督第一節(jié) 內部監(jiān)督的機構及職責第二節(jié) 內部監(jiān)督的程序第三節(jié) 內部監(jiān)督的方法本章學習目的與要求本章對內部監(jiān)督的定義及內部監(jiān)督體系的基本內容，實施內部的程序，以及主要方法進行了較為詳細的說明。通過本章的學習，掌握內部監(jiān)督的定義，掌握內部監(jiān)督體系的構成及其各機構的職責，了解內部監(jiān)督的意義，了解內部監(jiān)督的基本要求，掌握內部監(jiān)督的程序和方法。第一節(jié) 內部監(jiān)督的機構及職責內部監(jiān)督的機構及職責一、內部監(jiān)督的定義p按照企業(yè)內部控制基本規(guī)范的定義，內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，并及時加以改進。p其他觀點：公司的內部監(jiān)督，是指股東自己直接

2、進行監(jiān)督或者推舉專司監(jiān)督職能的人對公司經(jīng)營者實施監(jiān)督，例如獨立董事的監(jiān)督和監(jiān)事會的監(jiān)督。內部監(jiān)督的機構及職責二、內部監(jiān)督的意義 內部監(jiān)督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。p首先，內部監(jiān)督以內部環(huán)境為基礎，并與內部環(huán)境有極強的互動關系。p其次，內部監(jiān)督與風險評估、控制活動形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。p最后，內部監(jiān)督離不開信息與溝通的支持。 內部監(jiān)督的機構及職責三、內部監(jiān)督體系的構成及其各機構的職責p（一）內部監(jiān)督體系的構成內部監(jiān)督體系專職的內部監(jiān)督機構其他機構內部監(jiān)督的機構及職責p（二）各內部監(jiān)督機構的具體職責u 1 審計委員會的監(jiān)督職責

3、 審核企業(yè)內部控制及其實施情況，并向董事會做出報告；指導企業(yè)內部審計機構的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內部審計制度及其實施情況；處理有關投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑；審核企業(yè)的財務報告及有關信息披露內容；負責內部審計與外部審計之間的溝通協(xié)調。內部監(jiān)督的機構及職責u 2 監(jiān)事會的監(jiān)督職責 監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。監(jiān)事會有權對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務的行為進行監(jiān)督；當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正。監(jiān)事會有權對董事、高級管理人員提起訴訟。監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會決議事項提出質詢或者建議。監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，

4、可以進行調查；必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，費用由公司承擔。內部監(jiān)督的機構及職責u 3 內部審計機構的監(jiān)督職責 企業(yè)應當明確內部審計機構（或經(jīng)授權的其他監(jiān)督機構）和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)范內部監(jiān)督的程序、方法和要求。企業(yè)應當保證內部審計機構具有相應的獨立性，并配備與履行內部審計職能相適應的人員和工作條件。內部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公。內部審計機構依照法律規(guī)定和企業(yè)授權開展審計監(jiān)督。內部審計機構對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向審計委員會或者董事會報告。內部監(jiān)督的機構及職責u 4 會計機構的監(jiān)督職責 會計監(jiān)督是指會計機構

5、和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其資金運動進行綜合、全面、連續(xù)、及時的監(jiān)督，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。內部監(jiān)督的機構及職責p（二）內部監(jiān)督的基本要求u 1 監(jiān)督人員應具有勝任能力和獨立性u 2 關注關鍵控制l 信息的相關性l 信息的可靠性l 信息的充分性第二節(jié) 內部監(jiān)督的程序內部監(jiān)督的程序一、內部監(jiān)督的程序建立健全內部監(jiān)督制度制定內部控制缺陷標準實施監(jiān)督記錄和報告內部控制缺陷內部控制缺陷整改內部監(jiān)督的程序p（一）建立健全內部監(jiān)督制度 企業(yè)的內控制度應該包

6、括：明確監(jiān)督的組織架構、崗位設置、崗位職責、相關權限、工作方法、信息溝通的方式以及各種表格及報告樣本等。p（二）制定內部控制缺陷標準 內部控制缺陷，是指內部控制的設計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。 內部監(jiān)督的程序p（三）實施監(jiān)督 一方面，針對已經(jīng)存在的內部控制缺陷，及時采取應對措施，減少控制缺陷可能給企業(yè)帶來的損害。 另一方面，針對潛在的內部控制缺陷，采取相應的預防性控制措施，盡量限制缺陷的產(chǎn)生，或者當缺陷發(fā)生時，盡可能降低風險和損失。內部監(jiān)督的程序p（四）記錄和報告內部控制缺陷 企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十七條規(guī)定，企業(yè)

7、應當以書面或者其他適當?shù)男问?，妥善保存內部控制建立與實施過程中的相關記錄或者資料，確保內部控制建立與實施過程的可驗證性。 相關文檔記錄：l內部環(huán)境文檔l控制活動文檔l信息與溝通文檔l風險評估文檔l內部監(jiān)督文檔內部監(jiān)督的程序p（五）內部控制缺陷整改 通過內部監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內部控制建立與實施中存在的問題和缺陷，進而采取相應的整改計劃和措施，切實落實整改，促進內部控制系統(tǒng)的改進。第三節(jié) 內部監(jiān)督的方法內部監(jiān)督的方法企業(yè)內部控制基本規(guī)范將內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩種方法。內部監(jiān)督日常監(jiān)督專項監(jiān)督內部監(jiān)督的方法一、日常監(jiān)督p（一）定義：日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督

8、檢查。p（二）監(jiān)督主體： 按照監(jiān)督的主體，一般分為管理層監(jiān)督、單位(機構)監(jiān)督、內部控制機構監(jiān)督、內部審計監(jiān)督等。 內部監(jiān)督的方法u 1 管理層監(jiān)督 董事會和經(jīng)理層應采取種種措施充分利用內部信息與溝通機制，獲取適當?shù)?、足夠的相關信息來驗證內部控制是否有效設計和運行，并對日常經(jīng)營管理活動進行持續(xù)監(jiān)督。 主要措施：l董事會召開董事會議以獲取來自經(jīng)理層的相關信息；利用內外部審計力量，或詢問客戶等，持續(xù)監(jiān)督經(jīng)理層權力行使情況l經(jīng)理層召開經(jīng)理辦公會、生產(chǎn)例會等會議；聽取員工的合理化建議l董事會(或授權審計委員會)、經(jīng)理層組織實施內部控制評價，并積極整改內部監(jiān)督的方法u 2 單位(機構)監(jiān)督 企業(yè)所屬單位

9、及內部各機構應采取種種措施定期對職權范圍內的經(jīng)濟活動實施自我監(jiān)督，向經(jīng)理層直接負責。 主要措施：l企業(yè)所屬單位及內部各機構召開部門例會或運營分析會等，匯集來自本單位 (機構)內外部的有關信息，分析并報告存在的問題，對日常經(jīng)營管理活動進行監(jiān)控。l企業(yè)所屬單位及內部各機構對內部控制設計與運行情況，根據(jù)環(huán)境及業(yè)務變化及開展自我測評內部監(jiān)督的方法u 3 內部控制機構監(jiān)督 有條件的企業(yè)，應當設置專門的內控機構。內部控制機構應采取種種措施，根據(jù)風險評估結果，對企業(yè)認定的重大風險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督。 主要措施：l結合內外部審計力量及其意見，對企業(yè)認定的重大風險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督l

10、通過控制自我評估的方法，召集有關管理層和員工就企業(yè)內控制度設計和執(zhí)行中存在的特定問題進行面談和討論，同時可以通過開展問卷調查和管理結果分析等方式進行監(jiān)督測試。內部監(jiān)督的方法u 4 內部審計監(jiān)督 內部審計機構接受董事會或經(jīng)理層委托，應該采取種種適當?shù)拇胧θ粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動實施審計檢查。 主要措施：l制定內部審計計劃，定期組織生產(chǎn)經(jīng)營審計、內部控制專項審計和專項調查l對審計中發(fā)現(xiàn)的違反國家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項提出審計建議，作出審計決定，并對審計建議和審計決定的落實情況進行跟蹤監(jiān)督l定期或應要求向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層報告工作內部監(jiān)督的方法p（三）日常監(jiān)督的具體方式u獲得內部控

11、制執(zhí)行的證據(jù)u內外信息印證u數(shù)據(jù)記錄與實物資產(chǎn)的核對u內外部審計定期提供建議u管理層對內部控制執(zhí)行的監(jiān)督內部監(jiān)督的方法二 專項監(jiān)督p（一）定義： 專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。p（二）監(jiān)督主體 企業(yè)內部控制(審計)機構、財務機構和其他內部機構都有權參與專項監(jiān)督工作，也可以聘請外部中介機構參與其中，但參與專項監(jiān)督的人員必須具備相關專業(yè)知識和一定的工作經(jīng)驗，且不得參與對自身負責的業(yè)務活動的評價。內部監(jiān)督的方法p（三）監(jiān)督的范圍和頻率 專項監(jiān)督的范圍和頻率應根據(jù)風險評估結果以及日

12、常監(jiān)督的有效性等予以確定。 影響因素：l風險評估的結果l變化發(fā)生的性質和程度l日常監(jiān)督的有效性內部監(jiān)督的方法p（四）專項監(jiān)督的重點u高風險且重要的項目 審計部門依據(jù)日常監(jiān)督的結果，對風險較高且重要的項目要進行專項監(jiān)督。考慮到成本效益原則，對風險很高但不重要的項目或很重要但是風險很小的項目可以減少個別評估的次數(shù)。應該將高風險且重要的項目作為個別評估對象。u內控環(huán)境變化 當內控環(huán)境發(fā)生變化時，要進行專項監(jiān)督，以確定內部控制是否還能適應新的內控環(huán)境。內部監(jiān)督的方法p（五）專項監(jiān)督的步驟 計劃階段執(zhí)行階段報告和糾正措施階段內部監(jiān)督的方法u計劃階段 主要任務： 包括規(guī)定監(jiān)督的目標和范圍 確定具有該項監(jiān)督權力的主管部門和人員 確定監(jiān)督小組、輔助人員和主要業(yè)務單元聯(lián)系人 規(guī)定監(jiān)督方法、時間、實施步驟 就監(jiān)督計劃達成一致意見內部監(jiān)督的方法u執(zhí)行階段 主要任務： 獲得對業(yè)務單元或業(yè)務流程活動的了解 了解業(yè)務單元或流程的內部控制程序是如何設計運作的 應用可比一致的方法評價內部控制程序 通過與企業(yè)內部審計標準的比較來分析結果，并在必要時采取后續(xù)措施 記錄內部控制缺陷和擬定糾正措施 與適當?shù)娜藛T復核并驗證調查結果內部監(jiān)督的方法