第十二章收入和利潤

1、第十二章第十二章 收入和利潤收入和利潤第十二章第十二章 收入和利潤收入和利潤v一、收入概述一、收入概述v二、主營業(yè)務收入二、主營業(yè)務收入v三、其他業(yè)務收入三、其他業(yè)務收入v四、利潤四、利潤v五、利潤分配五、利潤分配第一節(jié) 收入概述v一、收入的概念、特點一、收入的概念、特點v二、收入的分類二、收入的分類v三、銷售商品收入的確認和計量三、銷售商品收入的確認和計量v四、提供勞務收入的確認和計量四、提供勞務收入的確認和計量v五、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量五、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量v六、建造合同收入的確認和計量六、建造合同收入的確認和計量一、收入的概念、特點一、收入的概念、特點v收入是指企業(yè)

2、在日?；顒又行纬傻?、會導致收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。的經(jīng)濟利益的總流入。二、收入的分類二、收入的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務收入提供勞務收入 讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 （一）收入按交易性質的分類（一）收入按交易性質的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重的分類第二節(jié)、主營業(yè)務收入第二節(jié)、主營業(yè)務收入v一、主營業(yè)務收入核算的內(nèi)容一、主營業(yè)務收入核算的內(nèi)容v二、主營業(yè)務收入的會計處理二、主營

3、業(yè)務收入的會計處理v（一）一般商品銷售業(yè)務（一）一般商品銷售業(yè)務v（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的會計處（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的會計處理理v（三）銷售折讓的會計處理（三）銷售折讓的會計處理v（四）商品銷售退回的會計處理（四）商品銷售退回的會計處理v（五）代銷商品的會計處理（五）代銷商品的會計處理v（六）提供勞務收入的會計處理（六）提供勞務收入的會計處理一、主營業(yè)務收入核算的內(nèi)容一、主營業(yè)務收入核算的內(nèi)容主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的會計處理主營業(yè)務收入的會計處理銷售退回的會計處理銷售退回的會計處理各種銷售稅費的會計處理各種銷售稅費的會計處理銷售成本和銷售

4、費用的會計處銷售成本和銷售費用的會計處理理二、主營業(yè)務收入的會計處理二、主營業(yè)務收入的會計處理v（一）一般商品銷售業(yè)務（一）一般商品銷售業(yè)務v（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的會計處理會計處理v（三）銷售折讓的會計處理（三）銷售折讓的會計處理v（四）商品銷售退回的會計處理（四）商品銷售退回的會計處理v（五）代銷商品的會計處理（五）代銷商品的會計處理v（六）提供勞務收入的會計處理（六）提供勞務收入的會計處理（一）一般商品銷售業(yè)務（一）一般商品銷售業(yè)務v正常確認收入的分錄正常確認收入的分錄借：應收賬款、銀行存款等借：應收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸

5、：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （一）一般商品銷售業(yè)務（一）一般商品銷售業(yè)務v不能正常確認收入的相關分錄不能正常確認收入的相關分錄v發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應收賬款（應收銷項稅額）借：應收賬款（應收銷項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （一）一般商品銷售業(yè)務（一）一般商品銷售業(yè)務v不能正常確認收入的相關分錄不能正常確認收入的相關分錄v可以確認收入時可以確認收入時 借：應收賬款、銀行存款等借：應收

6、賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應收賬款（應收銷項稅額）應收賬款（應收銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 圖示解析主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 庫存商品 其他業(yè)務收入 應交稅費 應收賬款 銀行存款 圖圖12-1 12-1 一般銷售業(yè)務會計核算流程圖解一般銷售業(yè)務會計核算流程圖解圖示說明：發(fā)出商品，貨款尚未收到確認商品銷售收入；收到貨款；期末結轉銷售成本。（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的會計處理v商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品價上給予的價格扣除，因而不影

7、響銷售商品收入的計量。收入的計量。v現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的費用。企業(yè)在確認收入時，不考慮日后可能費用。企業(yè)在確認收入時，不考慮日后可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時發(fā)生的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用。計入財務費用。（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的會計處理v銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入v借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （二）銷售商品涉

8、及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的會計處理v享受現(xiàn)金折扣的會計處理享受現(xiàn)金折扣的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款v不享受現(xiàn)金折扣的會計處理不享受現(xiàn)金折扣的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 圖示解析 圖圖12-2 現(xiàn)金折扣會計核算流程圖解現(xiàn)金折扣會計核算流程圖解圖示說明：發(fā)出商品貨款尚未收到，確認商品銷售收入；收到貨款，客戶享受現(xiàn)金折扣；期末結轉銷售成本。 應收賬款主營業(yè)務收入 銀行存款 應交稅費 庫存商品 財務費用主營業(yè)務成本（三）銷售折讓的會計處理v確認銷售收入實現(xiàn)時確認銷售收入實現(xiàn)時借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：

9、主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） v同意給予購買方銷售折讓時同意給予購買方銷售折讓時借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款貸：應收賬款 v日后實際收到款項時日后實際收到款項時v借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 （四）商品銷售退回的會計處理v發(fā)生銷售退回時發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務費用（如果涉及現(xiàn)金折扣）財務費用（如果涉及現(xiàn)金折扣） 借：庫存商品借：庫存商

10、品 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 （五）代銷商品的會計處理v1.1.視同買斷方式視同買斷方式v2.2.收取手續(xù)費代銷收取手續(xù)費代銷圖示解析庫存商品發(fā)出商品主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款應交稅費 圖圖12-3 買斷方式下商品銷售的賬務處理流程買斷方式下商品銷售的賬務處理流程圖示說明：將商品交付受托方；收到代銷清單，確認收入；收到受托方匯來的貨款；結轉銷售成本。圖示解析 圖圖12-4 收取手續(xù)費方式商品銷售的賬務處理流程收取手續(xù)費方式商品銷售的賬務處理流程圖示說明：將商品交付受托方；收到代銷清單；收到受托方匯來的貨款凈額；結轉銷售成本。庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入

11、應收賬款銀行存款應交稅費銷售費用（六）提供勞務收入的會計處理v企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應采用完工果能夠可靠估計的情況下，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。百分比法確認提供勞務收入。（六）提供勞務收入的會計處理v確認收入時確認收入時借：應收賬款、銀行存款借：應收賬款、銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入v結轉成本時結轉成本時借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本貸：勞務成本第三節(jié) 其他業(yè)務收入v一、其他業(yè)務收入核算的內(nèi)容一、其他業(yè)務收入核算的內(nèi)容v二、其他業(yè)務收入的會計處理二、其他業(yè)務收入的會計處理一、其他業(yè)務收

12、入核算的內(nèi)容其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入原材料銷售原材料銷售包裝物出租和出售包裝物出租和出售技術轉讓取得的收入技術轉讓取得的收入二、其他業(yè)務收入的會計處理v企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務收入，應設置企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務收入，應設置“其其他業(yè)務收入他業(yè)務收入”科目進行核算?？颇窟M行核算。二、其他業(yè)務收入的會計處理v發(fā)生時發(fā)生時借：銀行存款、應收賬款等借：銀行存款、應收賬款等 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）v期末結轉，期末結轉， 將發(fā)生的其他業(yè)務收入轉入將發(fā)生的其他業(yè)務收入轉入“本本年利潤年利潤”科目。科目。第四節(jié) 利潤v一、利潤的構成一、利潤的構成v

13、二、利潤的會計處理二、利潤的會計處理一、利潤的構成一、利潤的構成v（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤v（二）利潤總額（二）利潤總額v（三）凈利潤（三）凈利潤二、利潤的會計處理v結轉收入類科目余額結轉收入類科目余額借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 補貼收入補貼收入 貸：本年利潤貸：本年利潤二、利潤的會計處理v結轉支出類科目余額結轉支出類科目余額借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得

14、稅費用所得稅費用 二、利潤的會計處理v結轉結轉“本年利潤本年利潤” ” 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 圖圖12-5 利潤形成的賬務處理流程利潤形成的賬務處理流程圖示說明：結轉費用、損失；結轉收入、利得；結轉本年凈利潤或凈虧損。 本年利潤其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加期間費用科目資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出 所得稅費用主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入 投資收益其他業(yè)務收入營業(yè)外收入 公允價值變動損益利潤分配-未分配利潤第五節(jié) 利潤分配v一、利潤分配概述一、利潤分配概述v二、利潤分配的會計處理二、利潤分配的會計處理一、利潤分配概述利潤分配程序提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉作資本或股本的股利二、利潤分配的會計處理v（一）提取法定盈余公積（一）提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 v（二）提取任意盈