第2講稅改與實務(wù)操作(消,營稅)

1、稅法改革與實務(wù)操作稅法改革與實務(wù)操作 -渭南市會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)渭南市會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)講解人：姚淑華講解人：姚淑華第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作一、消費稅的納稅人與納稅范圍一、消費稅的納稅人與納稅范圍 消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。 消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。 消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)少數(shù)消費品再征收的一種稅，消費稅主要目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作二、消費

2、稅的稅目與稅率二、消費稅的稅目與稅率 稅目稅率煙卷煙：56%，36%；加0.003元/支；雪茄：36%；煙絲：30%酒及酒精白酒20%，0.5元/斤；黃酒240元/噸；啤酒250元、220元/噸化妝品5%貴重首飾及珠寶5%-15%鞭炮、焰火15%成品油0.8元/升1.4元/升汽車輪胎3%摩托車3%-10%小汽車1%-40%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇10%木制一次性筷子5%實木地板5%第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 2.消費稅的變化 消費稅條例從1994年施行以來，國家先后出臺了煙類產(chǎn)品酒類產(chǎn)品等消費稅調(diào)整政策，稅目由11項調(diào)整為14項，在單純的定額和定率的基

3、礎(chǔ)上增加了復(fù)合計稅。 一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加了從量計征0.003元每支的規(guī)定，而且乙類卷煙的稅率從40%降為30%。 二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，統(tǒng)一比例稅率為20%；定額稅率為每斤0.5元； 三是調(diào)整了稅目，新增高爾夫球及球具，高檔手表，木制一次性筷子，游艇，實木地板；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目；取消護膚護發(fā)品稅目，新增化妝品稅目；調(diào)整小汽車稅目稅率，分設(shè)乘用車、商用客車子目；調(diào)增摩托車稅率，改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整輪胎稅率，由原來的10%下調(diào)到3%。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 3.消費稅課稅環(huán)節(jié)的調(diào)整 (1)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（含委托加工業(yè)務(wù)

4、） 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的在銷售時繳納消費稅； 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅； 納稅人自產(chǎn)自用用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅； 委托單位加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款； 委托個人加工的應(yīng)稅消費品，規(guī)定由委托方收回后繳納消費稅。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 (2)進口環(huán)節(jié) 進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅，由海關(guān)代征，于報關(guān)進口時納稅。 (3)零售環(huán)節(jié) 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等在零售環(huán)節(jié)征收消費稅： 納稅人從事零售業(yè)務(wù)（含以舊換新）的，在零售時納稅； 用于饋贈、贊助、集

5、資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅； 帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時納稅。 (4)批發(fā)環(huán)節(jié) 自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 4.核定計稅價格的確定 消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其價格。舊實施細則規(guī)定，國家稅務(wù)總局只核定甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格，并不用送財政部備案。 新實施細則明確了權(quán)限，既卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局決定；送財政部備案。其他應(yīng)稅消費品由省、自治區(qū)和直轄市的國家稅務(wù)機關(guān)核定；甲類卷煙和糧食白酒

6、以外的產(chǎn)品，如甲類以外卷煙、薯類白酒生產(chǎn)廠家，以及小汽車生產(chǎn)廠家要注意國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格，足額申報納稅，避免不必要的涉稅風(fēng)險。 第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作三、消費稅應(yīng)納稅額計算三、消費稅應(yīng)納稅額計算 消費稅的計稅依據(jù)包括：從價計征、從量計征和復(fù)合計征。 1.從價計征 應(yīng)納消費稅額=銷售額稅率 (1)銷售額的確定 銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。 價外費用是指價外收取的基金、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種

7、性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。 第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 包裝物的計稅問題（只有從價計征有此情形） 直接并入銷售額計稅:應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 逾期并入銷售額計稅:對收取押金的包裝物，未到期押金不計

8、稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 (2)含增值稅銷售額的換算 計算消費稅的價格中如含有增值稅稅額時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）（1+增值稅的稅率或征收率） 如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。 【初步結(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷

9、售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 2.從量計稅 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 (1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。 (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量。 (3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的消費品數(shù)量。 (4)進口應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量。 【例題多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有( ) A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)

10、核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量 【答案】ACD 【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 3.從價從量復(fù)合計征 應(yīng)納消費稅額=銷售額稅率+銷售數(shù)量單位稅額 卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。 卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額； 白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。 直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 例題，某酒廠某月生產(chǎn)銷售白酒1000斤，每

11、斤不含稅價10元，貨物已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到，計算消費稅。 糧食白酒復(fù)合計稅=10100020%+10000.5=2500（元）第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 【例題計算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其應(yīng)納消費稅是多少？增值稅的銷項稅是多少？ 【答案及解析】 組成計稅價格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元） 應(yīng)納消費稅=5888.8910%=588.89（元） 增值稅銷項稅額=5888.8917%=1001.11（元） 【例題計算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，

12、其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。 【答案及解析】 其消費稅不必組價，應(yīng)納消費稅額=2240=480（元） 計算增值稅組價=40002（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=928017%=1577.6（元）第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作四、消費稅的計算及會計處理四、消費稅的計算及會計處理 1.消費稅會計賬務(wù)設(shè)置（119) 應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目進行會計核算。本明細科目采用三欄式賬戶記賬，借方發(fā)生額反映企業(yè)實際繳納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅。期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅

13、，期末借方余額表示多繳的消費稅。 該賬戶的對應(yīng)賬戶主要有“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銷售費用”、“管理費用”、“長期投資”等。第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 2.生產(chǎn)銷售時消費稅會計處理 1）公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接銷售的 應(yīng)按照應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 例1，某酒廠某月生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1萬元；生產(chǎn)銷售啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售

14、額2萬元。貨物已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到，各種產(chǎn)品分別核算。 藥酒從價定率計稅=1300010%=300（萬元） 啤酒從量定額計稅=20000.025=50（萬元） 糧食白酒復(fù)合計稅=2100020%+100020000.00005=500(萬元) 當(dāng)月共應(yīng)納消費稅稅額=300+50+500=850(萬元) 分錄如下， 借：銀行存款 70200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200000 借：營業(yè)稅金及附加 8500000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 8500000第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 2）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

15、后銷售的（11類119頁） 當(dāng)期準予扣除的已納稅額（從價定率，從量定額） 某卷煙廠生產(chǎn)卷煙，某月月初庫存外購已稅煙絲10萬元，本月購入煙絲30萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明進項稅額為5.1萬元，煙絲全部驗收入庫，貨款尚未支付。月末庫存煙絲15萬元。本月銷售卷煙100箱。每條不含稅銷售銷售額60元。（126） 解:應(yīng)納稅額=卷煙應(yīng)納稅額-外購已稅煙絲準予扣除消費稅額 =（602500.0136%+1500.01）-（10+30-15）30% =48(萬元) 應(yīng)納增值稅稅額=6025010017%-30000017%=204000(元) 煙絲驗收入庫， 借：原材料 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

16、（進項稅額） 51000 貸：應(yīng)付賬款 351000 銷售卷煙， 借：銀行存款 1755000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255000第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 借：營業(yè)稅金及附加 480000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 480000 月末上繳稅金， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 480000 貸：銀行存款 480000 應(yīng)交增值稅=255000-51000=204000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 204000 貸：銀行存款 204000第二講第二講 消費稅改革與實務(wù)操作消費稅改革與實務(wù)操作 3.委托加工環(huán)節(jié)消費稅會計處理

17、企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款。 1)受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾，按照規(guī)定由受托方交納消費稅。 2)委托方，委托加工物資收回后用于直接銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目； 3)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 消費稅理論講解結(jié)束一、營業(yè)稅的概念一、營業(yè)稅

18、的概念第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作 營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。（非試點單位）第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作二、三大流轉(zhuǎn)稅的比較二、三大流轉(zhuǎn)稅的比較 1.增值稅、消費稅和營業(yè)稅的相同點： 第一，以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入；既對國內(nèi)商品征稅，也對進出口的商品征稅，稅源比較充足。 第二，以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生

19、產(chǎn)、經(jīng)營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。 第三，一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關(guān)，便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。第四，同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受。第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作 2.三大流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別 1）從征稅對象看 流轉(zhuǎn)稅的課稅對象既包括商品銷售額，也包括非商品銷售額 。增值稅、消費稅以商品銷售額為主要課稅對象，營業(yè)稅以非商品銷售額為主要課稅對象。增值稅的征稅范圍與營業(yè)稅的征稅范圍是相互排斥的營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)，即不動產(chǎn)和

20、無形資產(chǎn)。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工、修理修配（征增值稅）之外的其他勞務(wù)。 總之，對于一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，二者互補但不交叉 。第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作 2）從稅目和稅率設(shè)計來看 增值稅、消費稅通常按不同商品設(shè)置不同稅目和稅率，營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率。這一方面是因為各個行業(yè)之間的盈利水平、負稅能力不同，另一方面也是為了在保持各行業(yè)內(nèi)部稅負公平前提下，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于利用稅收進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、促進產(chǎn)業(yè)升級。 3）從納稅人計算納稅來看增值稅、消費稅在不同程度上都要計算抵稅；而營業(yè)稅通常以營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù)。 4）從稅負轉(zhuǎn)嫁程度

21、來看 增值稅、消費稅主要以商品銷售額作為課稅對象，稅負轉(zhuǎn)嫁程度高；營業(yè)稅通常以營業(yè)收入作為課稅對象，具有了一定直接稅的特征，稅負相對難于轉(zhuǎn)嫁。 第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作 5）從稅收優(yōu)惠來看 增值稅、消費稅的稅收優(yōu)惠相對較少；營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠相對較多。 總結(jié)：征營業(yè)稅的不征增值稅和消費稅，征增值稅的有可能征消費稅，增值稅在商品流通環(huán)節(jié)中只要商品發(fā)生增值就交稅，消費稅只在特定商品的生產(chǎn)、加工、進口時征稅（但生產(chǎn)應(yīng)稅商品的征稅時點是商品銷售時，計稅依據(jù)為銷售額或銷售量）。第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作三、營業(yè)稅的納稅人三、營業(yè)稅的納稅人 （一）納

22、稅義務(wù)人的一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 （二）納稅人的特殊規(guī)定 1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 2.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。 3.納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； 單位或者個人自己新建建筑物后銷售的，其所發(fā)生的自建行為； （三）扣繳義務(wù)人第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操

23、作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作四、營業(yè)稅的稅目及稅率四、營業(yè)稅的稅目及稅率 1.交通運輸業(yè)：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運等。 2.建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾等。 3.金融保險業(yè)：貸款、融資租賃、保險等。 4.郵電通信業(yè)：郵政、電信。 5.文化體育業(yè)：包括文化業(yè)、體育業(yè)（指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)）。 6.娛樂業(yè) ：包括經(jīng)營歌廳、舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所。 7.服務(wù)業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)（如沐浴、理發(fā)、洗染、照相等。 ）。 8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。 9.銷售不

24、動產(chǎn)：在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。 序號稅目稅率1交通運輸業(yè)3%2建筑業(yè)3% 3郵電通信業(yè)3%4文化體育業(yè)3%5金融保險業(yè)5%6服務(wù)業(yè)5%7娛樂業(yè)5%-20%8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%9銷售不動產(chǎn)5%第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率 應(yīng)納稅額按人民幣計算。納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)折合

25、成人民幣計算應(yīng)納稅額。其折合人民幣的折合率，可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天的國家外匯牌價（原則為中間價），或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價，金融企業(yè)按其收到外匯當(dāng)天或當(dāng)季末中國人民銀行公布的基準匯價折算，保險企業(yè)按其收到外匯當(dāng)天或當(dāng)月末中國人民銀行公布的基準匯價折算。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作六、營業(yè)稅的賬務(wù)處理（六、營業(yè)稅的賬務(wù)處理（152152） 1.營業(yè)稅會計賬戶的設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”：核算企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅。 “營業(yè)稅金及附加”：核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費等。 “固定資產(chǎn)清理”：企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開飯企業(yè)）銷售、報廢清理固定資產(chǎn)時計算的應(yīng)交營業(yè)稅。 “其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外的屬于其他業(yè)務(wù)的各項支出。比如企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記該賬戶。 “銀行存款”：收入或支出的資金。第二講第二講 營業(yè)稅改革與實務(wù)操作營業(yè)稅改革與實務(wù)操作 2.營業(yè)稅會計處理 1）金融保險企業(yè)、旅游飲食服 務(wù)企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加” 貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上繳營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款” 等科目。 2）企業(yè)銷售