第三章 消費(fèi)稅(項(xiàng)目1)

1、第三章 消費(fèi)稅【知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)】掌握消費(fèi)稅的基本要素和應(yīng)納稅額計(jì)算掌握消費(fèi)稅的基本要素和應(yīng)納稅額計(jì)算熟悉消費(fèi)稅的申報(bào)繳納和會(huì)計(jì)核算熟悉消費(fèi)稅的申報(bào)繳納和會(huì)計(jì)核算了解消費(fèi)稅的出口退稅了解消費(fèi)稅的出口退稅123【能力目標(biāo)能力目標(biāo)】能正確計(jì)算消費(fèi)稅額能正確計(jì)算消費(fèi)稅額能按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅能按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅基本能進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算基本能進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算123【素質(zhì)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)】樹(shù)立學(xué)生自覺(jué)納稅，做合格納稅人的觀念樹(shù)立學(xué)生自覺(jué)納稅，做合格納稅人的觀念養(yǎng)成自我學(xué)習(xí)的習(xí)慣養(yǎng)成自我學(xué)習(xí)的習(xí)慣12【目目 錄錄】任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)三任

2、務(wù)三 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅引入新課引入新課1.是否所有消費(fèi)品都要交消費(fèi)稅？2.是否銷售應(yīng)稅消費(fèi)品就要交消費(fèi)稅？大氣污染、噪音污染人身事故傷害浪費(fèi)資源一、消費(fèi)稅的含義一、消費(fèi)稅的含義 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。數(shù)量征收的一種稅。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品所課征的稅收。 屬于中央稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。 征收范圍具有選擇性 單環(huán)節(jié)征收，只征收一次，必須征

3、收一次 實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，避免與增值稅混淆；消費(fèi)稅稅額是增值稅稅基的一部分。二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和稅目三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和稅目4過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品123奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品不可再生性資源和木材制品不可再生性資源和木材制品高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和稅目三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和稅目煙煙酒及

4、酒精酒及酒精化妝品化妝品貴重首飾貴重首飾及珠寶玉及珠寶玉石石鞭炮、鞭炮、焰火焰火成品油成品油汽車輪胎汽車輪胎稅目稅目任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和稅目三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和稅目摩托車摩托車小汽車小汽車木制一次木制一次性筷子性筷子實(shí)木地板實(shí)木地板高檔手表高檔手表高爾夫球高爾夫球及球具及球具游艇游艇稅目稅目任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅四、消費(fèi)稅的納稅人四、消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位單位是是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社指企業(yè)

5、、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人；他個(gè)人；在我國(guó)境內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)?？趹?yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 委托方委托方受托方受托方原料、材料原料、材料加工費(fèi)加工費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅委托加工：委托加工：產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳，所以，由受托方代收代繳，所以，委托方支付加工費(fèi)時(shí)，要把委托方支付加工費(fèi)時(shí)，要把消費(fèi)稅款也支付給受托方，消費(fèi)稅款也支付給受托方，除非受托方是除非受托方是個(gè)體戶個(gè)體戶提供了加提供了加工勞務(wù)工

6、勞務(wù)任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅五、消費(fèi)稅的稅率五、消費(fèi)稅的稅率定額稅率定額稅率比例稅率比例稅率復(fù)合稅率復(fù)合稅率適用稅率的規(guī)定適用稅率的規(guī)定 1、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 分別核算銷售額的，分別適用不同稅率 未分別核算的，從高適用稅率2、將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的 按組合產(chǎn)品的銷售全額從高征稅稅思考：思考： 1.杭州市甲化妝品廠生產(chǎn)銷售了100套化妝品，每套不含稅的銷售價(jià)格為200元，請(qǐng)問(wèn)該化妝品廠是否要交增值稅和消費(fèi)稅？那么要交多少稅呢？ 2.假如杭州甲化妝品廠委托乙化妝品廠生產(chǎn)100套化妝品，請(qǐng)問(wèn)需要交消費(fèi)稅嗎？誰(shuí)是納稅人？ 3.假如杭州甲化妝品廠進(jìn)口了100套化妝品，請(qǐng)問(wèn)

7、需要交消費(fèi)稅嗎？ 4. 杭州奧迪4S店銷售奧迪小汽車，是否要交消費(fèi)稅？小結(jié)：小結(jié)： 1.什么是消費(fèi)稅？ 2.消費(fèi)稅的征稅范圍包括哪些？稅目有幾個(gè)？ 3.消費(fèi)稅的納稅人？ 4.消費(fèi)稅的稅率有哪幾種？任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算方法一般有三種：計(jì)算方法一般有三種：從價(jià)定率法從量定額法從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅法 案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入： 某摩托車生產(chǎn)廠6月份銷售某型號(hào)的摩托車300輛，出廠價(jià)10000元/輛(不含稅)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為298000元，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅分別是多少？任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)

8、稅應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、從價(jià)定率法一、從價(jià)定率法 納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額是指納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅的銷售額X X消費(fèi)稅稅率哪些屬于價(jià)外費(fèi)用？哪些屬于價(jià)外費(fèi)用？導(dǎo)入案例參考答案：導(dǎo)入案例參考答案： 增值稅銷項(xiàng)稅額=300*10000*17%=510000 增值稅應(yīng)納稅額=510000-298000=212000 消費(fèi)稅=300*10000*10%=300000 承上例,如果6月份的摩托車銷售總共收取的貨款

9、(含稅)為3510000元,消費(fèi)稅應(yīng)為多少? 3510000/(1+17%)*10%=300000 如果每輛摩托車另外收取包裝費(fèi)585元/輛,消費(fèi)稅是多少? (3510000+585*300)/(1+17%)*10%=課堂操練：課堂操練：韓泰化妝品廠為增值稅一般納稅人，韓泰化妝品廠為增值稅一般納稅人，20122012年年1 1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1 1）3 3日，銷售日，銷售A A化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票上注明價(jià)款為化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票上注明價(jià)款為46.846.8萬(wàn)萬(wàn)元；元； （2 2）5 5日，銷售日，銷售B B化妝品化妝品100100套，每套不含稅價(jià)格為套，每套不含稅價(jià)

10、格為10001000元，并開(kāi)元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；具增值稅專用發(fā)票；（3 3）1111日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 5萬(wàn)元；萬(wàn)元； （4 4）1919日，沒(méi)收逾期未收回的包裝物押金日，沒(méi)收逾期未收回的包裝物押金7020070200元。元。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入： 某酒廠某酒廠20122012年年1 1月銷售啤酒月銷售啤酒280280噸，取得含稅銷售額噸，取得含稅銷售額500500萬(wàn)元，銷售黃酒萬(wàn)元，銷售黃酒100100噸，取得不含稅銷售額噸，取得不含

11、稅銷售額200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額為多少？（啤酒稅率為該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額為多少？（啤酒稅率為250250元元/ /噸，黃酒稅率為噸，黃酒稅率為240240元元/ /噸）噸）二、從量定額法二、從量定額法 實(shí)行從量定額計(jì)征辦法計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)實(shí)行從量定額計(jì)征辦法計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。從量定額計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。 其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 銷售數(shù)量的確認(rèn)銷售數(shù)量的確認(rèn): :a.a.銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)

12、品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量。b.b.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量。c.c.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。d.d.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量進(jìn)口征稅數(shù)量。 課堂操練：課堂操練： 某煉油廠某煉油廠6 6份銷售無(wú)鉛汽油份銷售無(wú)鉛汽油1 0001 000噸，柴油噸，柴油2 0002 000噸，當(dāng)月噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油將自產(chǎn)柴油3 3噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計(jì)噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用

13、。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額=1 0001 3881(2 0003)1 1760.8 =327242.24(元) 3.復(fù)合計(jì)稅法 復(fù)合計(jì)稅法是指應(yīng)稅的卷煙和白酒，其應(yīng)納稅額既實(shí)行從價(jià)定率，又實(shí)行從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷售額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量單位單位稅額稅額 案例： 2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅多少萬(wàn)元？課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。20122012年年

14、6 6月銷售甲類卷煙月銷售甲類卷煙100100標(biāo)準(zhǔn)箱，取得銷售收入（標(biāo)準(zhǔn)箱，取得銷售收入（含增值稅）含增值稅）1170011700元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。稅稅額。 思考：思考： （1 1）自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否需）自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否需要納稅（比如自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙）？要納稅（比如自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙）？ （2 2）自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品是否）自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品是否需要納稅（比如自產(chǎn)輪胎生產(chǎn)卡車）？需要納稅（比如自產(chǎn)輪胎生產(chǎn)卡車）？案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 某食品廠為增值稅一般納稅人，某食品廠為增值稅一般納稅人，7

15、月份將賬面月份將賬面成本為成本為975000元、自己釀造的葡萄酒加香加色后元、自己釀造的葡萄酒加香加色后灌裝成瓶裝酒；將賬面成本為灌裝成瓶裝酒；將賬面成本為5550元、自己釀造元、自己釀造的葡萄酒領(lǐng)出，用以生產(chǎn)酒心巧克力；當(dāng)月瓶裝的葡萄酒領(lǐng)出，用以生產(chǎn)酒心巧克力；當(dāng)月瓶裝葡萄酒和酒心巧克力的銷售收入分別為葡萄酒和酒心巧克力的銷售收入分別為276750元元和和100800元。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)元。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。稅。任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算四、特殊情況銷售額的確定四、特殊情況銷售額的確定1. 1.自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定 用于連

16、續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅 如：白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙 用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅 如：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、在建工程、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利等自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定v按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；v無(wú)同類消費(fèi)品時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納無(wú)同類消費(fèi)品時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。稅。 成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 導(dǎo)入案例參考答案：導(dǎo)入案例參考答案： 領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)瓶裝酒時(shí)，不納稅。領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)瓶裝酒時(shí)，不納稅。 銷售葡萄酒時(shí)，銷售葡萄酒時(shí)， 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=2767

17、50=276750* *17%=47047.517%=47047.5 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=276750=276750* *10%=2767510%=27675 領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)酒心巧克力，應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)酒心巧克力，應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=5550=5550* *（1+5%1+5%）/ /（1-10%1-10%）* *10%=647.510%=647.5 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=100800=100800* *17%=1713617%=17136課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 杭州某精準(zhǔn)手表生產(chǎn)廠年底將自產(chǎn)高檔手表作杭州某精準(zhǔn)手表生產(chǎn)廠年底將自產(chǎn)高檔手表作為職工福利發(fā)放給職工，成

18、本為職工福利發(fā)放給職工，成本2000020000元，無(wú)市場(chǎng)元，無(wú)市場(chǎng)價(jià)，消費(fèi)稅稅率價(jià)，消費(fèi)稅稅率20%20%，請(qǐng)問(wèn)該手表廠應(yīng)交多少消，請(qǐng)問(wèn)該手表廠應(yīng)交多少消費(fèi)稅和增值稅？費(fèi)稅和增值稅？2.2.委托加工應(yīng)稅銷售額的確定委托加工應(yīng)稅銷售額的確定v按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；v沒(méi)有同類消費(fèi)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)格。沒(méi)有同類消費(fèi)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)格。 材料成本加工費(fèi)材料成本加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（7000700020002000）（1-10%1-10%）=10000=10000（元）（元） 代

19、收代繳消費(fèi)稅=1000010%=1000（元） 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，受托加工合同上注明甲企業(yè)提供原材料的實(shí)際成本為7000元；支付乙企業(yè)加工費(fèi)2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。該批消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅稅額。3.3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率【例題】【例題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口某外貿(mào)進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口200200輛小轎車，排量輛小轎車，排量為為2.52.5升，每輛海關(guān)確定

20、的關(guān)稅完稅價(jià)格為升，每輛海關(guān)確定的關(guān)稅完稅價(jià)格為8 8萬(wàn)元，關(guān)稅稅萬(wàn)元，關(guān)稅稅額為額為8.88.8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司進(jìn)口這些轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司進(jìn)口這些轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。稅。 （1 1）查表可知排量為）查表可知排量為2.52.5升的，稅率為升的，稅率為9 9 （2 2）組成計(jì)稅價(jià)格（）組成計(jì)稅價(jià)格（8+8.88+8.8）（l l一一9 9） 18.46 (18.46 (萬(wàn)元萬(wàn)元) ) （3 3）應(yīng)納消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅18.4618.469 9 1.66 (1.66 (萬(wàn)元萬(wàn)元) )課堂練習(xí)課堂練習(xí) 某汽車制造廠從國(guó)外進(jìn)口一批汽車輪胎，關(guān)稅完稅價(jià)格為90000美元，關(guān)稅稅率為20

21、%，當(dāng)日的美元匯率為1:7，計(jì)算汽車制造廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=90000*7*（1+20%）/（1-3%）=779381.44 應(yīng)納增值稅=779381.44*17%=132494.85 應(yīng)納消費(fèi)稅=779381.44*3%=23381.44任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率法從價(jià)定率法從量定額法從量定額法復(fù)合計(jì)稅法復(fù)合計(jì)稅法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售量定額稅率定額稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售量銷售量定額稅率定額稅率+

22、銷售額銷售額比例稅率比例稅率課堂小結(jié)課堂小結(jié)三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍適用范圍計(jì)稅公式計(jì)稅公式1 1從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率2 2從量定額從量定額計(jì)稅計(jì)稅啤酒、黃酒、成啤酒、黃酒、成品油品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額3 3復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅卷煙、糧食白酒、卷煙、糧食白酒、薯類白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額應(yīng)納稅額：銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1、某實(shí)木地板廠為增值稅一般納稅人，2010年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

23、如下：（1）從油漆廠購(gòu)進(jìn)鋼琴漆200噸，每噸不含稅單價(jià)1萬(wàn)元，取得油漆廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元。（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)木材30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；木材驗(yàn)收入庫(kù)后，又將其運(yùn)往乙地板廠加工成未上漆的實(shí)木地板，取得乙廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元，甲廠收回實(shí)木地板時(shí)乙廠代收代繳了甲廠的消費(fèi)稅。（3）甲廠將委托加工收回的實(shí)木地板的一半領(lǐng)用繼續(xù)加工上漆，當(dāng)月生產(chǎn)實(shí)木地板2000箱，銷售實(shí)木地板1500箱，取得不含稅銷售額450萬(wàn)元。（4）當(dāng)月將自產(chǎn)實(shí)木地板100箱用于

24、本企業(yè)會(huì)議室裝修。（提示：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率5%；實(shí)木地板成本利潤(rùn)率5%，所有應(yīng)認(rèn)證的發(fā)票均經(jīng)過(guò)了認(rèn)證）要求：（1）計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅；（2）計(jì)算甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅；（3）計(jì)算甲廠當(dāng)月銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；1）應(yīng)納增值稅外購(gòu)油漆和委托加工的進(jìn)項(xiàng)稅=34+1.36=35.36外購(gòu)木材進(jìn)項(xiàng)稅=4213%+37%=5.67進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=35.36+5.67=41.03銷售和視同銷售的銷項(xiàng)稅=45017%+450150010017%=81.6應(yīng)納增值稅=81.6-41.03=40.57 2）代扣代繳消費(fèi)稅 收回加工實(shí)木地板組成計(jì)稅價(jià)格=【42（1-13%）+3（1-7%）+8】（1-5%）=

25、49.82收回加工實(shí)木地板應(yīng)納消費(fèi)稅=49.825%=2.49 3）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅銷售和視同銷售實(shí)木地板應(yīng)納消費(fèi)稅=（450+4501500100）5%=24 生產(chǎn)領(lǐng)用實(shí)木地板應(yīng)抵扣消費(fèi)稅=2.4950%=1.25當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=24-1.25=22.75 2.某化妝品廠甲是增值稅一般納稅人，6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）外購(gòu)化工材料A，稅控發(fā)票注明價(jià)款10000元，稅款1700元；（2）外購(gòu)化工材料B，稅控發(fā)票注明價(jià)款20000元，稅款3400元；（3）將AB材料驗(yàn)收后交運(yùn)輸公司運(yùn)送到乙化妝品制造廠（一般納稅人）委托其加工成香水精，支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)300元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（4）乙公司為加工該產(chǎn)品從

26、小規(guī)模企業(yè)購(gòu)入輔料，取得稅務(wù)代開(kāi)的增值稅發(fā)票，價(jià)款5000元，稅款150元，乙公司收取甲化妝品廠加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)8000元（不含增值稅），開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（5）甲化妝品廠將香水精收回后將70%投入生產(chǎn)，進(jìn)一步加工成香水，并分裝出廠取得含增值稅銷售額100000元，支付銷售運(yùn)費(fèi)800元。假定上述取得發(fā)票都符合稅法抵扣條件要求，請(qǐng)按順序計(jì)算： 甲公司提貨時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅； 甲公司銷售香水應(yīng)繳納的增值稅； 甲公司銷售香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅； 乙公司受托加工勞務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅。答案答案(1)(1)甲公司提貨時(shí)，應(yīng)組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅并且由乙公司代收代繳消費(fèi)稅甲公司提貨時(shí)，應(yīng)組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅并且由乙公司代收代

27、繳消費(fèi)稅材料成本材料成本=10000+20000+300=10000+20000+300（1-7%1-7%）=30279=30279元元加工及輔料費(fèi)為加工及輔料費(fèi)為80008000元，元，提貨時(shí)應(yīng)被代收代繳消費(fèi)稅提貨時(shí)應(yīng)被代收代繳消費(fèi)稅= =（30279+800030279+8000）（1-30%1-30%）30%=16405.2930%=16405.29元元（2 2）甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1700+3400+300=1700+3400+3007%+80007%+800017%+80017%+8007%=65377%=6537元元甲公司當(dāng)期的銷項(xiàng)稅甲公司當(dāng)期的銷項(xiàng)稅=

28、100000=100000（1+17%1+17%）17%=14529.9117%=14529.91元元應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅=14529.91-6537=7992.91=14529.91-6537=7992.91元元（3 3）甲公司銷售香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅）甲公司銷售香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100000 =100000 （1+17%1+17%）30%-16405.2930%-16405.2970%=14157.3370%=14157.33元元（4 4）乙公司應(yīng)代收代繳甲公司消費(fèi)稅，乙公司受托加工勞務(wù)取得的收入應(yīng)繳）乙公司應(yīng)代收代繳甲公司消費(fèi)稅，乙公司受托加工勞務(wù)取得的收入應(yīng)繳納增值稅：納增值稅

29、：乙公司應(yīng)繳納增值稅乙公司應(yīng)繳納增值稅=8000=800017%-150=121017%-150=1210元元任務(wù)二任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 消費(fèi)稅已納稅額的扣除與一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣有何不同？ （1 1）抵扣的范圍不同抵扣的范圍不同。消費(fèi)稅必須在同一稅目?jī)?nèi)扣。消費(fèi)稅必須在同一稅目?jī)?nèi)扣除，而增值稅只要符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的條件都能扣。除，而增值稅只要符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的條件都能扣。 （2 2）扣稅的方法不同扣稅的方法不同

30、。消費(fèi)稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)。消費(fèi)稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量扣除，增值稅是當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的當(dāng)月扣除。量扣除，增值稅是當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的當(dāng)月扣除。 （3 3）扣稅的環(huán)節(jié)不同扣稅的環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅允許扣除的僅限于從。消費(fèi)稅允許扣除的僅限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律稅，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。不得扣除。 某煙廠1月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬(wàn)元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲5萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲14萬(wàn)元，已知煙絲消費(fèi)稅稅率30%，當(dāng)月銷售卷煙14箱，銷售收入為70萬(wàn)元（不含增值稅），該卷煙的稅率為56%加0.003元/支。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。 銷售卷煙應(yīng)納稅額銷售卷煙應(yīng)納稅額=7000