財政部或有事項、收入、分部報告PPT課件

1、5/28/20221 CAS13: CAS13:或有事項或有事項 CAS14:CAS14:收入收入 CAS35:CAS35:分部報告分部報告財政部會計司財政部會計司 崔華清崔華清5/28/20222F CAS13CAS13：或有事項：或有事項p 或有事項的基本特征p 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件p 預(yù)計負(fù)債的計量方法p 虧損合同和重組義務(wù)p 或有事項的披露內(nèi)容5/28/20223p 或有事項的基本特征或有事項的基本特征或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、

2、質(zhì)量保證、 承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)5/28/20224p 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件p或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)p履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)p該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%5/28/20225p p 初始計量u原則：現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳估計數(shù)u具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2u 單個項目，最可能金額u 多個項目，可能結(jié)果X概率 u考慮因素：風(fēng)險和不確定性/通常不折現(xiàn)/u 未來事項/不考慮預(yù)期處置

3、資產(chǎn)利得u預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時，確認(rèn)為資產(chǎn)u 金額小于等于預(yù)計負(fù)債金額5/28/20226p p 后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。5/28/20227p p 具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）u初始確認(rèn)：u 法院判決/法院未判決u實際金額與確認(rèn)金額的差額u 計入當(dāng)期損益/濫用會計估計，追溯調(diào)整u資產(chǎn)負(fù)債表日后事項u 調(diào)整事項/非調(diào)整事項5/28/20228p 虧損合同和重組義務(wù)虧損合同和重組義務(wù)p 虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本p 超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。p原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項p 待執(zhí)行合同：合同各方尚未履

4、行任何合同義務(wù)，p 或部分地履行了同等義務(wù)的合同。p方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)p 條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。p前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對p 標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。p示例：銷售合同租賃合同購買合同5/28/20229p 虧損合同示例虧損合同示例p示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同單價2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計在2008年5月交貨。p 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計負(fù)債 1000p 借：預(yù)計負(fù)

5、債 1000 貸：庫存商品 10005/28/202210p 虧損合同示例虧損合同示例p示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。p 如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。p 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000p 如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000元。p 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計負(fù)債 1000p 借：預(yù)計負(fù)債 1000 貸：庫存商品 10005/28/202211p 虧損合同示例虧損合同示例p示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生

6、產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。5/28/202212p 虧損合同示例虧損合同示例p示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件100元。市場上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購入。p 丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失20

7、0元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200元。p 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100元。購入商品后，沖銷庫存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備200元。5/28/202213p 虧損合同和重組義務(wù)虧損合同和重組義務(wù)p 重組義務(wù)u重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù)u 組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整u 關(guān)閉或遷移營業(yè)場所 u重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：異與同u重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債u 詳細(xì)正式的重組計劃對外公告u重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部5/28/202214p 或有事項的披露內(nèi)容或有事項的披露內(nèi)容p 預(yù)計負(fù)債u種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性 u期初、期末余額及增減變

8、動情況u預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額 5/28/202215p 或有事項的披露內(nèi)容或有事項的披露內(nèi)容p 或有負(fù)債u定義：潛在義務(wù)/u 不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù) u披露內(nèi)容：u 預(yù)計財務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性u （無法預(yù)計，應(yīng)說明原因）u例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時u 性質(zhì)、沒有披露的事實、原因 5/28/202216p 或有事項的披露內(nèi)容或有事項的披露內(nèi)容p 或有資產(chǎn)u定義：潛在資產(chǎn) u披露原則：通常不披露u例外：很可能流入時u 形成原因、預(yù)計財務(wù)影響 5/28/2022175/28/202218w收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

9、無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。w日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。u銷售商品銷售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)5/28/202219p 銷售商品收入銷售商品收入p 銷售商品收入的確認(rèn)條件p 銷售商品收入的計量方法p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用5/28/202220p銷售商品收入的確認(rèn)條件w 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方w 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有 效控制w 收入的金額能夠可靠地計量w 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)w 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量確認(rèn)條件

10、5/28/202221 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險 和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方w通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移w某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移w某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作 是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性5/28/202222 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計量能夠可靠地計量5/28/202223p 銷售

11、商品收入的計量方法銷售商品收入的計量方法w基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項5/28/202224p 銷售商品收入的計量方法銷售商品收入的計量方法w例外原則：應(yīng)收金額的公允價值 通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價值與應(yīng)收金額的差額， 實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法5/28/202225F

12、收入計量：收入計量：應(yīng)收金額的公允價值應(yīng)收金額的公允價值 示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年2000,2000,合計合計1000010000。不考慮增值。不考慮增值稅。稅。 其他資料其他資料: :假定購貨方在銷售成立日支付貨假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付款，只須付80008000即可即可。 分析：分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000, 8000, 據(jù)此可計算得出年金為據(jù)此可計算得出年金為20002000、期數(shù)為、期數(shù)

13、為5 5年、現(xiàn)值為年、現(xiàn)值為80008000的折現(xiàn)率為的折現(xiàn)率為7.93%7.93%（具體具體計算過程可參照有關(guān)財務(wù)管理教材的計算過程可參照有關(guān)財務(wù)管理教材的“內(nèi)插內(nèi)插法法”）。）。5/28/202226 未收本金 A=A-C財務(wù)費用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn) D銷售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年

14、末185318531471471853185320002000總額200020008000800010000100005/28/202227賬務(wù)處理賬務(wù)處理( (不考慮增值稅因素不考慮增值稅因素) )：銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益147 貸：財務(wù)費用 634 貸：財務(wù)費用 1475/28/202228p 銷售商品收入的計量方法銷售商品收入的計量方法w例外原則：公

15、允的交易價格 1、公允交易價格與已收或應(yīng)收金額的 差額，不確認(rèn)為收入 2、公允交易價格的確定原則 存在活躍市場，市場報價 不存在活躍市場、類似商品存在活躍 市場，參考類似商品市場報價 相同或類似商品均不存在活躍市場， 估價技術(shù)確定5/28/202229p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w代銷商品 視同買斷：確認(rèn)收入 收取手續(xù)費方式：不確認(rèn)收入 發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債w預(yù)收款銷售商品5/28/202230p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w售后回購（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元

16、，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費增值稅（銷項） 17 應(yīng)付賬款 20借：財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)付賬款 2借：庫存商品 110 借：應(yīng)付賬款 28 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）18.7 財務(wù)費用 2 貸：銀行存款 128.7 貸：庫存商品 305/28/202231p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w售后租回w房地產(chǎn)銷售w附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時 確認(rèn)收入；不能估計退貨可能性的， 退貨期滿確認(rèn)收入。5/28/202232p 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件

17、的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。5/28/202233甲公司會計處理：甲公司會計處理：（1）1月1日銷售成立 （2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款 2925000 借：主營業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本400000 應(yīng)交稅費 425000 其他應(yīng)付款 100000借：主營業(yè)務(wù)成本200

18、0000 貸：庫存商品 2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 29250005/28/202234甲公司會計處理：甲公司會計處理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：庫存商品400000 借：庫存商品 320000 應(yīng)交稅費 85000 應(yīng)交稅費 68000 其他應(yīng)付款100000 主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：銀行存款 585000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 468000 如退回1200件 主營業(yè)務(wù)收入 100000借：庫存商品 480000 應(yīng)交稅費 102000 主營業(yè)務(wù)收入100000 其他應(yīng)付款 100000 貸：主

19、營業(yè)務(wù)成本 80000 銀行存款銀行存款 7020007020005/28/202235p 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。5/28/202236甲公司會計處理：甲公司會計處理：（1）1月1日發(fā)出商品 （3）6月30日沒有退貨借：應(yīng)收賬款 425000 借：預(yù)收賬款 2500000 貸：應(yīng)交稅費

20、425000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品 2000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 貸：發(fā)出商品 2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 25000005/28/202237甲公司會計處理：甲公司會計處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅費 170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000 銀行存款 1170000借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000 庫存商品 800000 貸：發(fā)出商品 20000005/28/202238p 銷售商品收入確認(rèn)條件的

21、具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w商品需要安裝和檢驗的銷售w訂貨銷售w以舊換新銷售5/28/202239p 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入p 交易結(jié)果能夠可靠估計p 交易結(jié)果不能夠可靠估計p 同時銷售商品和提供勞務(wù)p 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用5/28/202240p交易結(jié)果能夠可靠估計w交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量w完工進(jìn)度的確定 已完工作的測量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例w完工百分比法5/28/202241p交易結(jié)果不能夠可靠估計w發(fā)生的勞

22、務(wù)成本能夠補(bǔ)償w發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償 5/28/202242p同時銷售商品和提供勞務(wù)w能夠區(qū)分、單獨計量： 銷售商品/提供勞務(wù)w不能夠區(qū)分/不能夠單獨計量 作為銷售商品處理 5/28/202243p 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w安裝費w可區(qū)分售價內(nèi)的服務(wù)費w宣傳媒介的收費w入場費w申請入會費和會員費w特許權(quán)費w訂制軟件收費w定期收費5/28/202244p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量方法5/28/202245p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容

23、w利息收入w使用費收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利5/28/202246p讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計量確認(rèn)、計量w確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量w計量方法 利息收入：實際利率法 使用費收入：約定收費時間和方法計算5/28/2022475/28/202248p業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定w業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。w結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：(1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)；(3)產(chǎn)品或勞

24、務(wù)的客戶類型；(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。5/28/202249p業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定w地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。w結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：(1)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性；(2)不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；(3)經(jīng)營接近程度大??；(4)特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險；(5)外匯管理規(guī)定；(6)外匯風(fēng)險。5/28/202250p報告分部的確定原則報告分部的確定原則w確定基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部w確定條件： 1.大部分收入是對外交易收入 2.下列條件之一： (1)分部收入占所有分部收入合計10%或以上 (2)分部利潤(虧損)絕對額，占所有盈利分部 利潤合計或所有虧損分部虧損合計絕對額 兩者中較大者10%或以上 (3)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計10%或以上 5/28/202251p報告分部的確定原則