第2講會計信息：資產(chǎn)負債表與利潤表

1、第2講 會計信息：資產(chǎn)負債表與利潤表（第3章）2022-5-282 本講主要內(nèi)容：本講主要內(nèi)容：一一. 財務報告及其構(gòu)成財務報告及其構(gòu)成二二. 資產(chǎn)負債表基本結(jié)構(gòu)及項目分類資產(chǎn)負債表基本結(jié)構(gòu)及項目分類三三. 利潤表基本結(jié)構(gòu)及項目分類利潤表基本結(jié)構(gòu)及項目分類四四.資產(chǎn)負債表和利潤表分析的基本指標資產(chǎn)負債表和利潤表分析的基本指標2022-5-283一.財務報告及其構(gòu)成 財務報告的含義？ 內(nèi)容上：會計報表、附注 時間上：年報、 半年報、季報和月報（中期財務報表）會計報表附注：應披露公司會計政策、重大事項等（見國電電力公司2012年度報告的報表附注）45456562022-5-284財務報表n財務報表

2、：財務報表：n資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表-國電國電P65n利潤表（損益表）利潤表（損益表）n現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表n所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表2022-5-285資產(chǎn)負債表1、含義：反映某一時點，會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的余額情況。n它是企業(yè)財務狀況的靜態(tài)反映2、資產(chǎn)負債表基本結(jié)構(gòu)： P36，國電國電P652022-5-286資產(chǎn)負債表 ABCABC公司公司 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 200200年年1212月月3131日日 單位：元單位：元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 流動負債：流動負債： 現(xiàn)金現(xiàn)金 2 356 879 2 356 879 短期借款短

3、期借款 3 335 8623 335 862 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 256 321 256 321 應付賬款應付賬款 5 689 1235 689 123 應收賬款應收賬款 6 873 247 6 873 247 應交稅費應交稅費 246 338246 338 存貨存貨 10 136 472 10 136 472 應付職工薪酬應付職工薪酬 332 868332 868 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 19 622 919 19 622 919 流動負債合計流動負債合計 9 604 1919 604 191 非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 非流動負債：非流動負債： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 3 45

4、6 889 3 456 889 長期借款長期借款 8 573 8378 573 837 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 16 117 325 16 117 325 負債合計負債合計 18 178 02818 178 028 減：累計折舊減：累計折舊 4 276 883 4 276 883 所有者權(quán)益：所有者權(quán)益： 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 11 840 442 11 840 442 實收資本實收資本 11 276 42111 276 421 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3 197 426 3 197 426 留存收益留存收益 8 663 2278 663 227 非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計 18 494 757 1

5、8 494 757 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計 19 939 64819 939 648 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 38 117 676 38 117 676 負債及所有者權(quán)益總負債及所有者權(quán)益總 38 117 67638 117 6762022-5-2873、資產(chǎn)負債表的項目分類n根據(jù)重要性原則，資產(chǎn)負債表項目分類的基本根據(jù)重要性原則，資產(chǎn)負債表項目分類的基本要求：要求：n既充分反映企業(yè)財務狀況的重要信息，又便于既充分反映企業(yè)財務狀況的重要信息，又便于財務報表閱讀者的閱讀與理解。財務報表閱讀者的閱讀與理解。n資產(chǎn)負債表項目的區(qū)分：資產(chǎn)負債表項目的區(qū)分：n主要看重的不是它們的外在形式，而是依據(jù)它主要

6、看重的不是它們的外在形式，而是依據(jù)它們的內(nèi)容實質(zhì)。們的內(nèi)容實質(zhì)。 2022-5-288資產(chǎn)負債表的項目分類 各國資產(chǎn)負債表的項目分類和列報方式各國資產(chǎn)負債表的項目分類和列報方式可能不盡一致，通行的做法是可能不盡一致，通行的做法是按照流動性進按照流動性進行分類和列報，行分類和列報， 即資產(chǎn)和負債都區(qū)分為流動性項目和非流即資產(chǎn)和負債都區(qū)分為流動性項目和非流動性項目，且將流動性項目列在前面，將非動性項目，且將流動性項目列在前面，將非流動項目列在后面。流動項目列在后面。2022-5-289流動資產(chǎn)n預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用n主要為交易目的而持有主

7、要為交易目的而持有n預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)n自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。n流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸為非流動資產(chǎn)，并流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸為非流動資產(chǎn)，并應按其性質(zhì)分類列示應按其性質(zhì)分類列示2022-5-2810流動負債n預計在一個正常營業(yè)周期中清償；預計在一個正常營業(yè)周期中清償；n主要為交易目的而持有；主要為交易目的而持有；n自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；n企

8、業(yè)無權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后企業(yè)無權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。一年以上。 2022-5-2811資 產(chǎn)類項目資產(chǎn)的含義：指企業(yè)過去的交易或事項形指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2022-5-2812資產(chǎn)確認條件1. 1. 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2. 2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 2022-5-2813資產(chǎn)類項目資產(chǎn)類項目 P39（能舉例掌握（能舉例掌握）n貨

9、幣資金貨幣資金n應收及預付項目應收及預付項目n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n存貨存貨n持有至到期投資持有至到期投資n長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資n投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)n固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2022-5-2814貨幣資金 可以立即用于支付的資金，主要包括現(xiàn)可以立即用于支付的資金，主要包括現(xiàn)金？金？銀行存款？銀行存款？其他貨幣資金？其他貨幣資金？ 2022-5-2815應收及預付款項 各種應收而未收的結(jié)算款項和預付款項，主各種應收而未收的結(jié)算款項和預付款項，主要包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預要包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、

10、預付貨款等。付貨款等。 2022-5-2816交易性金融資產(chǎn) 為交易目的而持有的投資，這些投資可以隨為交易目的而持有的投資，這些投資可以隨時讓渡且預期一年之內(nèi)變現(xiàn)，企業(yè)購買交易性時讓渡且預期一年之內(nèi)變現(xiàn)，企業(yè)購買交易性投資的目的在于利用臨時閑置的資金賺取一些投資的目的在于利用臨時閑置的資金賺取一些收益。收益。 2022-5-2817存 貨 企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)成企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。等。 2022-5-2818持

11、有至到期投資 企業(yè)購買的準備持有至到期的投資，企業(yè)購買的準備持有至到期的投資，即準備在投資到期之后收回投資本金和投即準備在投資到期之后收回投資本金和投資收益。資收益。2022-5-2819長期股權(quán)投資 企業(yè)長期持有的其他企業(yè)的股權(quán)，包括：企業(yè)長期持有的其他企業(yè)的股權(quán)，包括：以現(xiàn)金支付取得的長期股權(quán)投資、以現(xiàn)金支付取得的長期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資、通過債務重組取得的長期股權(quán)投資通過債務重組取得的長期股權(quán)投資企

12、業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。2022-5-2820投資性房地產(chǎn) 為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及已出持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及已出租的建筑物。租的建筑物。2022-5-2821固定資產(chǎn) 同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營 管理而持有的；管理而持有的；（2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。 202

13、2-5-2822生物資產(chǎn) 有生命的動物和植物，包括消耗性生物資有生命的動物和植物，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及公益性生物資產(chǎn)。產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及公益性生物資產(chǎn)。 2022-5-2823遞延所得稅資產(chǎn) 因暫時性差異導致的應交所得稅大于所得因暫時性差異導致的應交所得稅大于所得稅費用之差額。稅費用之差額。例子：例子：1010萬買臺機器，萬買臺機器，會計上：會計上：10 10 萬萬/5年，年，2萬萬/年折舊，年折舊，稅法上：稅法上： 10 萬萬/10年，年，1萬萬/年折舊年折舊年末產(chǎn)生年末產(chǎn)生1萬萬暫時性差異產(chǎn)生暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)：1*25%=2500元 2022-5-2824無形

14、資產(chǎn) 企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)及著作權(quán)等。專利技術、商標權(quán)及著作權(quán)等。 2022-5-2825負 債 指企業(yè)過去的交易或事項形成的、指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。義務。 2022-5-2826負債類項目n短期借款短期借款n應付及預收款項應付及預收款項n應交稅費應交稅費n應付職工薪酬應付職工薪酬n預計負債預計負債n長期借款長期借款n長期應付款長期應付款n應付債券應付債券n遞延所得稅負債遞延所得稅負

15、債2022-5-2827短期借款 從銀行等金融機構(gòu)借入的、償還期限短從銀行等金融機構(gòu)借入的、償還期限短于一年（含一年）的借款。于一年（含一年）的借款。 2022-5-2828應付及預收款項 各種應付而未付的結(jié)算款項和預收款各種應付而未付的結(jié)算款項和預收款項，主要包括應付賬款、應付票據(jù)、預收項，主要包括應付賬款、應付票據(jù)、預收貨款、應付股利、其他應付款等。貨款、應付股利、其他應付款等。 2022-5-2829應交稅費 應交而未交的各種稅款，主要包括應交應交而未交的各種稅款，主要包括應交增值稅、應交營業(yè)稅和應交所得稅等。增值稅、應交營業(yè)稅和應交所得稅等。 2022-5-2830應付職工薪酬 應付而

16、尚未支付給職工的薪酬，包括：職應付而尚未支付給職工的薪酬，包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系而給予的性福利；因解除與職工的勞動關系而給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。出。 2022-5-2831預計負債 滿足以下條件的、與或有事項相關的滿足

17、以下條件的、與或有事項相關的義務：義務：1. 1. 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；2. 2. 履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；業(yè)；3. 3. 該義務的今額能夠可靠地計量。該義務的今額能夠可靠地計量。2022-5-2832長期借款 從銀行等金融機構(gòu)或其他單位借入的、從銀行等金融機構(gòu)或其他單位借入的、償還期限長于一年的借款。償還期限長于一年的借款。 2022-5-2833長期應付款 各種期限在一年以上的應付而未付的款各種期限在一年以上的應付而未付的款項，主要包括應付引進設備款、融資租賃項，主要包括應付引進設備款、融資租賃應付款等。應

18、付款等。2022-5-2834應付債券 企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券本金及企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券本金及應計利息。應計利息。 2022-5-2835遞延所得稅負債 因暫時性差異導致的應交所得稅小于因暫時性差異導致的應交所得稅小于所得稅費用之差額。所得稅費用之差額。 2022-5-2836所有者權(quán)益 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。入所有者權(quán)益的利得和損失、

19、留存收益等。 2022-5-2837所有者權(quán)益類項目n實收資本或股本實收資本或股本n資本公積資本公積n盈余公積盈余公積n未分配利潤未分配利潤2022-5-2838實收資本或股本 非股份公司制的公司企業(yè)投資人的投入非股份公司制的公司企業(yè)投資人的投入資本；股本是指股份公司投資購買股票所資本；股本是指股份公司投資購買股票所交款項中相當于所購股票的面值部分。交款項中相當于所購股票的面值部分。 2022-5-2839資本公積 來源于盈利之外的公共性的資本積累，來源于盈利之外的公共性的資本積累，主要包括股票發(fā)行溢價、法定財產(chǎn)重估增主要包括股票發(fā)行溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等值、接受捐贈的資

20、產(chǎn)價值等 2022-5-2840 企業(yè)按法規(guī)要求或自身發(fā)展需要從稅后凈企業(yè)按法規(guī)要求或自身發(fā)展需要從稅后凈利潤中提取的利潤積累。利潤中提取的利潤積累。盈余公積2022-5-2841 企業(yè)歷年已實現(xiàn)利潤中留于以后年度分配或待企業(yè)歷年已實現(xiàn)利潤中留于以后年度分配或待分配的部分。分配的部分。 資產(chǎn)負債表編制資產(chǎn)負債表編制 ？ 根據(jù)相關賬戶余額直接、分析填列根據(jù)相關賬戶余額直接、分析填列未分配利潤2022-5-2842利潤表n反映企業(yè)在某一特定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，即收入減去費用后的凈利潤n這是一個時期數(shù)n是某一時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)反映n利潤表提供企業(yè)最重要的信息利潤n利潤表基本結(jié)構(gòu) P44 單步式 、多

21、步式 國電P692022-5-2843 利 潤 表 年 月 一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益 投資收益投資收益 二、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用 四、凈利潤四、凈利潤2022-5-2844利潤表的項目分類 1. 1.營業(yè)收入營業(yè)收入 也稱銷售凈額，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商也稱銷售凈額，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商品或提供勞

22、務的發(fā)票價格總額，減去銷售退回及品或提供勞務的發(fā)票價格總額，減去銷售退回及折讓等之后的凈額。折讓等之后的凈額。 營業(yè)成本營業(yè)成本 也稱銷售成本，是指已銷售產(chǎn)品（商品）或勞也稱銷售成本，是指已銷售產(chǎn)品（商品）或勞務的生產(chǎn)（采購）成本，即存貨成本的減少額。務的生產(chǎn)（采購）成本，即存貨成本的減少額。 2022-5-2845利潤表的項目分類 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 也稱營業(yè)費用，是指銷售過程中發(fā)生的各也稱營業(yè)費用，是指銷售過程中發(fā)生的各種費用，諸如廣告費用、運雜費用等。種費用，諸如廣告費用、運雜費用等。 2022-5-2846利潤表的項目分類 管理費用管理費用 又稱一般及行政管

23、理費用，是指企業(yè)行政管理又稱一般及行政管理費用，是指企業(yè)行政管理活動過程和其他一般性活動中所發(fā)生的各種費用活動過程和其他一般性活動中所發(fā)生的各種費用。 財務費用財務費用 企業(yè)財務活動所發(fā)生的利息（凈）支出及匯兌企業(yè)財務活動所發(fā)生的利息（凈）支出及匯兌損益。損益。2022-5-2847利潤表的項目分類 2 2、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 毛利減去銷售費用、管理費用和財務費用后毛利減去銷售費用、管理費用和財務費用后的差額；若為負數(shù)，則表示營業(yè)虧損。的差額；若為負數(shù)，則表示營業(yè)虧損。 2022-5-2848利潤表的項目分類 3. 3. 稅前利潤稅前利潤（利潤總額利潤總額） 也稱稅前收益或利潤總額，是指營業(yè)利

24、潤與也稱稅前收益或利潤總額，是指營業(yè)利潤與非常項目利得（減去非常項目損失）之和。非常項目利得（減去非常項目損失）之和。 2022-5-2849利潤表的項目分類 所得稅費用所得稅費用 應計入本期損益的所得稅費用。應計入本期損益的所得稅費用。 4. 4. 凈利潤凈利潤 又稱凈收益，是指稅前利潤減去所得稅之后的凈額。它是歸于又稱凈收益，是指稅前利潤減去所得稅之后的凈額。它是歸于所有股東分享的利潤。所有股東分享的利潤。利潤表編制利潤表編制 ？ 根據(jù)相關賬戶發(fā)生額直接、分析填列根據(jù)相關賬戶發(fā)生額直接、分析填列2022-5-2850現(xiàn)金流量表n現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金含義？現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金含義？P59-60P59

25、-60n報告企業(yè)在某一時期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出情況報告企業(yè)在某一時期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出情況n企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動都可能引起現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動都可能引起現(xiàn)金的凈流入（流入量金的凈流入（流入量 流出量）或凈流出（流出量流出量）或凈流出（流出量 流流入量）入量）n現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表的格式P73P73國電國電2022-5-2851n現(xiàn)金流量表的格式n現(xiàn)金流量表的生成 （了解） ： 直接法 間接法2022-5-2852所有者權(quán)益變動表（略）n反映企業(yè)在某一特定時期內(nèi)，所有者權(quán)益的變化反映企業(yè)在某一特定時期內(nèi)，所有者權(quán)益的變化n所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的增加增加來自于凈

26、利潤、投資和所有者投入；來自于凈利潤、投資和所有者投入；減減少少出自于撤資、股份支付和虧損出自于撤資、股份支付和虧損n損益的數(shù)據(jù)可直接取自利潤表損益的數(shù)據(jù)可直接取自利潤表n但所有者的投資和撤資是企業(yè)和所有者的經(jīng)濟交易事項，但所有者的投資和撤資是企業(yè)和所有者的經(jīng)濟交易事項，它并不影響利潤表它并不影響利潤表n企業(yè)外部人可以通過大股東持有股份變化來了解企業(yè)內(nèi)部企業(yè)外部人可以通過大股東持有股份變化來了解企業(yè)內(nèi)部人對企業(yè)發(fā)展前景預期人對企業(yè)發(fā)展前景預期.如，全流通后，大股東增持股份？如，全流通后，大股東增持股份？n所有者權(quán)益變動表格式所有者權(quán)益變動表格式 見課程資料：見課程資料：P75國電國電2022-

27、5-2853會計報表附注的作用會計報表附注的作用 會計報表附注是對財務報表本身無法或難以充分會計報表附注是對財務報表本身無法或難以充分 表達的內(nèi)容和項目所做的補充說明與詳細解釋，表達的內(nèi)容和項目所做的補充說明與詳細解釋， 是財務報告的重要組成部分。是財務報告的重要組成部分。n提高報表內(nèi)信息的可比性提高報表內(nèi)信息的可比性n增進報表內(nèi)信息的可理解性增進報表內(nèi)信息的可理解性n突出財務報表信息的重要性突出財務報表信息的重要性n提供更詳細的會計信息提供更詳細的會計信息2022-5-28542022-5-2855會計報表附注的局限性直觀性不強，需要仔細研究才容易理解直觀性不強，需要仔細研究才容易理解多采用

28、文字，會對用戶的判斷和分析帶來不便，甚至會產(chǎn)生誤多采用文字，會對用戶的判斷和分析帶來不便，甚至會產(chǎn)生誤導導充分披露原則和重要性原則在運用上又有一定的困難充分披露原則和重要性原則在運用上又有一定的困難會計報表注釋具有較大的彈性，會有濫用注釋的情況會計報表注釋具有較大的彈性，會有濫用注釋的情況 2022-5-2856四四.資產(chǎn)負債表和利潤表分析資產(chǎn)負債表和利潤表分析 1.財務報表分析的涵義及主體： 財務報表分析是以企業(yè)的財務報表和其他資料為基本依據(jù)，采用專門的分析工具和方法，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行綜合評價的過程。意義：將財務報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的 信息，評價企業(yè)的財務實力

29、、經(jīng)營業(yè)績、 管理效率及企業(yè)的風險和前景，為利益相 關者進行決策提供依據(jù)。2022-5-2857 財務報表分析的主體投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人管理者管理者員工員工審計人員審計人員政府部門政府部門供應商供應商競爭對手競爭對手2022-5-2858財務報表分析的主體財務報表分析的主體：（1）管理當局）管理當局n 管理當局是被投資人聘用，對公司的全部資產(chǎn)和所有的經(jīng)管理當局是被投資人聘用，對公司的全部資產(chǎn)和所有的經(jīng)營活動進行管理的企業(yè)高級管理層，他們的薪酬、聲望往營活動進行管理的企業(yè)高級管理層，他們的薪酬、聲望往往與企業(yè)的經(jīng)營績效、成長前景、財務安全性等密切相連。往與企業(yè)的經(jīng)營績效、成長前景、財務安全性

30、等密切相連。n管理當局關注？管理當局關注？n企業(yè)的財務狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的可能性。企業(yè)的財務狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的可能性。n注意的是：由于信息的不對稱性的存在，管理當局所掌握注意的是：由于信息的不對稱性的存在，管理當局所掌握的內(nèi)部信息往往最為豐富，除了使用公開披露的信息外，的內(nèi)部信息往往最為豐富，除了使用公開披露的信息外，還可得到企業(yè)內(nèi)部財務信息以及非財務信息的支持。還可得到企業(yè)內(nèi)部財務信息以及非財務信息的支持。 2022-5-2859（2）投資人：）投資人：n投資人投資人是已經(jīng)或預期向企業(yè)提供資金獲取非固定收益率報酬，是已經(jīng)或預期向企業(yè)提供資金獲取非固定收益率報酬，并承擔企業(yè)經(jīng)營風

31、險和財務風險的人。投資人的資金即企業(yè)并承擔企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險的人。投資人的資金即企業(yè)的權(quán)益資本向債權(quán)人提供了安全保障，投資人投資的目的是的權(quán)益資本向債權(quán)人提供了安全保障，投資人投資的目的是為了財富的積累，所以他們甘愿冒比債權(quán)人更大風險。為了財富的積累，所以他們甘愿冒比債權(quán)人更大風險。 n投資人關注？投資人關注？一是企業(yè)當前和未來的收益以及他們從中分配一是企業(yè)當前和未來的收益以及他們從中分配的好處，表現(xiàn)為獲得的股利的多少；二是從企業(yè)價值增加中的好處，表現(xiàn)為獲得的股利的多少；二是從企業(yè)價值增加中獲得的資本利得，表現(xiàn)為股票市場價格的多少。獲得的資本利得，表現(xiàn)為股票市場價格的多少。n影響股利和股票

32、價格的因素很多，報表分析時關注影響股利和股票價格的因素很多，報表分析時關注償債能力、償債能力、獲利能力、資產(chǎn)管理效率、現(xiàn)金流量狀況、每股收益等等。獲利能力、資產(chǎn)管理效率、現(xiàn)金流量狀況、每股收益等等。2022-5-2860（3）債權(quán)人債權(quán)人：一部分債權(quán)人一部分債權(quán)人是通過向企業(yè)提供商品或服務，得到企業(yè)承諾在是通過向企業(yè)提供商品或服務，得到企業(yè)承諾在未來收取商品或勞務費，企業(yè)的這部分債務是不需要支付利未來收取商品或勞務費，企業(yè)的這部分債務是不需要支付利息的，我們將其稱之為息的，我們將其稱之為“自然負債自然負債” 另一部分債權(quán)人另一部分債權(quán)人則是通過提供資金融通服務，得到企業(yè)承諾在則是通過提供資金融

33、通服務，得到企業(yè)承諾在未來收取本金并獲取一定金額的利息。未來收取本金并獲取一定金額的利息。 關注？關注？首先關心的是他們投入資本的安全性，對于報表分析更首先關心的是他們投入資本的安全性，對于報表分析更關注企業(yè)現(xiàn)有資源和未來現(xiàn)金流量的可靠性、及時性和穩(wěn)定關注企業(yè)現(xiàn)有資源和未來現(xiàn)金流量的可靠性、及時性和穩(wěn)定性，性，n報表分析技術和評價標準因債務的期限、擔保與否、目的的報表分析技術和評價標準因債務的期限、擔保與否、目的的不同而不同，可將其分短期財務風險分析和長期財務分析討不同而不同，可將其分短期財務風險分析和長期財務分析討論。（財務管理課程介紹）論。（財務管理課程介紹）2022-5-2861此外，注

34、冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)、供應商等此外，注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)、供應商等 注冊會計師注冊會計師是被企業(yè)所聘用，代表全體股東審查財務報表的編制是被企業(yè)所聘用，代表全體股東審查財務報表的編制是否符合公認會計準則的人。是否符合公認會計準則的人。 檢查企業(yè)報表編制客觀、公正、真實。檢查企業(yè)報表編制客觀、公正、真實。 監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管機構(gòu)是財務報表的制定者、資本市場的監(jiān)督者、證券管理機是財務報表的制定者、資本市場的監(jiān)督者、證券管理機構(gòu)、行業(yè)自律組織等。構(gòu)、行業(yè)自律組織等。 目的：規(guī)范企業(yè)行為，比如報表編制是否合理、融資行為目的：規(guī)范企業(yè)行為，比如報表編制是否合理、融資行為是否合法、是否依法納稅和支付工人工資、是否遵

35、守市場秩序是否合法、是否依法納稅和支付工人工資、是否遵守市場秩序等等。等等。財務報表分析還能滿足其他一些使用者的需求，財務報表分析還能滿足其他一些使用者的需求，比如評級機構(gòu)的比如評級機構(gòu)的信用等級評級、供應商對企業(yè)財務狀況的了解、員工對工資的信用等級評級、供應商對企業(yè)財務狀況的了解、員工對工資的評價、政府對納稅情況的調(diào)查、證券經(jīng)紀人尋找潛在的投資對評價、政府對納稅情況的調(diào)查、證券經(jīng)紀人尋找潛在的投資對象等等。象等等。2022-5-28623.財務報表分析的方法財務報表分析的方法（1）趨勢分析法：含義：根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的會計報表，比較各個有關項目的金額、增減方向和幅度，揭示當期財務狀況和經(jīng)營成果

36、的增減變化及其發(fā)展趨勢的一種方法。目的：找出引起企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的主要項目，變動趨勢的性質(zhì)是否有利，預測企業(yè)將來的發(fā)展趨勢。2022-5-2863 趨勢分析法的種類趨勢分析法的種類水平分析法：水平分析法：將企業(yè)連續(xù)幾個會計年度的財務報表上的相同項目進行比較，觀察這些項目的變化情況，用以揭露這些項目在各個會計期間增減變化的原因和趨勢。 表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式：定比、環(huán)比 見資料見資料2：P7萬科主要財務指標：萬科主要財務指標：-表表1n垂直分析法：垂直分析法：是計算財務報表中的各項目占總體的比重，反映報表中每一項與其相關總量之間的百分比及其變動情況，準確地分析企業(yè)財務活動發(fā)展趨勢。見資料見資料

37、3：P7萬科萬科07、08年度收入、凈利潤資料：表年度收入、凈利潤資料：表22022-5-2864資料資料2：萬科主要財務指標：萬科主要財務指標;-表表1指標指標日期日期 2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31 凈利潤凈利潤(萬元萬元) 252439.24 403317.00 484423.55 229788.38 凈利潤增長率凈利潤增長率(%) 22.48 -16.74110.81 70.17 凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率(%) 7.31 12.65 16.55 15.39 資產(chǎn)負債比率資產(chǎn)負債比率 (%) 66.43 67.44 66.11 65.04

38、 凈利潤現(xiàn)金含量凈利潤現(xiàn)金含量(%) 273.42 72.69130.11 326.15 2022-5-2865資料資料3：萬科：萬科2007、2008年度收入、凈年度收入、凈利潤資料：表利潤資料：表2 2008年度年度 主營收入主營收入(萬元萬元) 占年度比重占年度比重()凈利潤凈利潤(萬元萬元) 占年度比重占年度比重() 一季度一季度 640043.58 15.6171813.33 17.81 二季度二季度 1085457.7 26.48 134292.2533.30 三季度三季度 528690.00 12.9021548.61 5.34 四季度四季度 1844986.62 45.01 1

39、75662.82 43.55 2022-5-2866 2007年度年度 主營收入主營收入(萬元萬元) 占年度比重占年度比重()凈利潤凈利潤(萬元萬元) 占年度比重占年度比重() 一季度一季度 411413.88 11.5861234.93 12.64 二季度二季度 698238.21 19.65 105565.07 21.79 三季度三季度 307694.49 8.6624888.695.14 四季度四季度 2135314.54 60.10 292734.87 60.432022-5-2867（2）比率分析法）比率分析法 含義 比率分析法是指在同一財務報表的不同項目之間，或在不同財務報表的有關

40、項目之間進行對比，以計算出的比率反映各個項目之間的相互關系，以評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。 比率是相對數(shù)。如，凈資產(chǎn)收益率指標2022-5-2868財務分析中的相關標準：預算標準行業(yè)標準歷史標準2022-5-2869資產(chǎn)負債表的分析（一）短期償債能力的分析（一）短期償債能力的分析短期償債能力短期償債能力是指支付流動負債的能力。是指支付流動負債的能力。什么是流動負債？什么是流動負債？短期償債能力分析的兩大要素：短期償債能力分析的兩大要素： 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動負債流動負債 看一下資產(chǎn)負債表看一下資產(chǎn)負債表 P36 ?P36 ?衡量短期償債能力的指標有衡量短期償債能力的指標有：2022-5-2

41、870流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、1. 1. 流動比率流動比率= =流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)/ /流動負債流動負債2. 2. 速動比率速動比率= =速動資產(chǎn)速動資產(chǎn)/ /流動負債流動負債3. 3. 現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率= =立即可動用的現(xiàn)金立即可動用的現(xiàn)金/ /流動負債流動負債 = =現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/ /流動負債流動負債經(jīng)驗上經(jīng)驗上: :流動比率適當水平在流動比率適當水平在2:12:1左右左右, , 速動比率適當水平在速動比率適當水平在1:11:1左右左右, ,見萬科資料見萬科資料? ?2022-5-2871 每股指標每股指標(單位單位) 2008-12-

42、31 2007-12-312006-12-31 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額(萬元萬元) 11923658.0 10009446.84991984.04 負債總額負債總額(萬元萬元) 8041803.02 6617494.493246633.68 流動負債流動負債(萬元萬元) 6455372.19 4877398.362201627.06 長期負債長期負債(萬元萬元) - - - 貨幣資金貨幣資金(萬元萬元) 1997828.59 1704650.461074369.52 應收帳款應收帳款(萬元萬元) 92277.48 86488.30 36460.97 其他應收款其他應收款(萬元萬元) 349609.6

43、9 276405.69 67100.57 壞帳準備壞帳準備(萬元萬元) - - - 股東權(quán)益股東權(quán)益(萬元萬元) 3189192.53 2927864.76 1492854.77 資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率(%) 67.4440 66.1124 65.0369 股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率(%)26.7467 29.2510 29.9050 流動比率流動比率(%) 1.7575 1.9566 2.1921 速動比率速動比率(%) 0.4268 0.5937 0.6402 2022-5-2872（二）長期償債能力的分析（二）長期償債能力的分析長期償債能力長期償債能力是以資產(chǎn)償還長期債務的能力，它表明企業(yè)是

44、以資產(chǎn)償還長期債務的能力，它表明企業(yè)對債務負擔的承受能力。對債務負擔的承受能力。什么是長期負債？什么是長期負債？分析長期償債能力的兩個相關因素：分析長期償債能力的兩個相關因素：? ? 企業(yè)盈利能力企業(yè)盈利能力 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)2022-5-2873反映企業(yè)長期償債能力的指標之一：反映企業(yè)長期償債能力的指標之一：資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額企業(yè)償債能力的分析？定量、定性結(jié)合分析定量、定性結(jié)合分析-包括：包括： 資產(chǎn)質(zhì)量資產(chǎn)質(zhì)量 與盈利能力結(jié)合與盈利能力結(jié)合 注意企業(yè)的或有負債注意企業(yè)的或有負債 企業(yè)的融資能力?？紤]行業(yè)、政策。企業(yè)的融資能力?？紤]行業(yè)、政策。2022-5-2874 每股

45、指標每股指標(單位單位) 2008-12-31 2007-12-312006-12-31 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額(萬元萬元) 11923658.0 10009446.84991984.04 負債總額負債總額(萬元萬元) 8041803.02 6617494.493246633.68 流動負債流動負債(萬元萬元) 6455372.19 4877398.362201627.06 長期負債長期負債(萬元萬元) - - - 貨幣資金貨幣資金(萬元萬元) 1997828.59 1704650.461074369.52 應收帳款應收帳款(萬元萬元) 92277.48 86488.30 36460.97 其他應收

46、款其他應收款(萬元萬元) 349609.69 276405.69 67100.57 壞帳準備壞帳準備(萬元萬元) - - - 股東權(quán)益股東權(quán)益(萬元萬元) 3189192.53 2927864.76 1492854.77 資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率(%) 67.4440 66.1124 65.0369 股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率(%)26.7467 29.2510 29.9050 流動比率流動比率(%) 1.7575 1.9566 2.1921 速動比率速動比率(%) 0.4268 0.5937 0.6402 利潤表的分析:盈利能力1、毛利率？2、營業(yè)利潤率？3、銷售凈利潤？P472022-5-287

47、6四、的分析5、每股收益=稅后凈利/流通在外的普通股股數(shù)6、每股現(xiàn)金流量=現(xiàn)金凈流量/流通在外的普通股股數(shù)2022-5-2877利潤構(gòu)成與盈利能力利潤構(gòu)成與盈利能力 財務指標財務指標(單位單位) 2008-12-312007-12-31 2006-12-31 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入(萬元萬元) 4099177.923552661.131791833.15 主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤(萬元萬元)- - - 經(jīng)營費用經(jīng)營費用(萬元萬元) 186035.01 119454.37 62571.68 管理費用管理費用(萬元萬元) 153079.92 176376.58 85945.90 財務費用財務費用(萬元萬元) 65725.33 35950.01 14