第五章_固定資產(chǎn)

1、1第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2本章有五小本章有五小節(jié)內(nèi)容節(jié)內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置、清查及減值固定資產(chǎn)的處置、清查及減值3 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的概念1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。45二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量6四 固定資產(chǎn)初始計(jì)量取得渠道：外購、建造、投資轉(zhuǎn)取得渠道：外購、建造、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、融資

2、租入、盤盈。入、接受捐贈(zèng)、融資租入、盤盈。 7一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （二）（二）自行建造的固定資產(chǎn)成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)并自行建造的固定資產(chǎn)成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)并達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出構(gòu)成。達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出構(gòu)成。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合（三）投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。的價(jià)值不公允的除外。（一一）外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包）外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等

3、。裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等。 一攬子交易的按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比重一攬子交易的按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比重對(duì)總成本進(jìn)行分配；對(duì)總成本進(jìn)行分配； 付款超過正常信用條件延期支付的以買價(jià)的現(xiàn)付款超過正常信用條件延期支付的以買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。值為基礎(chǔ)確定其成本。 8（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。租賃付款值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。租賃付款額與入賬價(jià)值之間差額屬融資費(fèi)用。額與入賬價(jià)值之間差額屬融資費(fèi)用。（五五）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)

4、抵償債）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為公允價(jià)務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為公允價(jià)值。值。 （六六）盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資）盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估產(chǎn)的市場價(jià)格，減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 9二、設(shè)置賬戶：二、設(shè)置賬戶：1 1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)2 2、在建工程、在建工程 在建工程在建工程 （）（） （）（） 工程成本發(fā)生工程成本發(fā)生 1 1、安裝成本、安裝成本 工程完工交付工程完工交付 2 2 、建造成本、建造成本 余額：工程成本余額

5、：工程成本 103 3 、累計(jì)折舊、累計(jì)折舊4 4、工程物資、工程物資 工程物資工程物資 （）（） （）（） 購入工程物資購入工程物資 投入工程使用投入工程使用 余額：工程物資結(jié)余余額：工程物資結(jié)余 11三、核算：三、核算：P172P172（一）購入固定資產(chǎn)的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算 1 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 注：購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的買價(jià)注：購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的買價(jià)各項(xiàng)稅費(fèi)均入固定資產(chǎn)成本但按增各項(xiàng)稅費(fèi)均入固定資產(chǎn)成本但按增值稅最新條例從值稅最

6、新條例從20092009年年1 1月月1 1日起購日起購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。舉例抵扣。舉例P172P172例例6 61 1。122 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)、購入需要安裝的固定資產(chǎn)P172P172（）購入時(shí)，買價(jià)及各項(xiàng)稅費(fèi)支付（）購入時(shí)，買價(jià)及各項(xiàng)稅費(fèi)支付 借：在建工程（如有增值稅應(yīng)單列抵扣）借：在建工程（如有增值稅應(yīng)單列抵扣） 貸：銀行存款貸：銀行存款（）安裝時(shí)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用（）安裝時(shí)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料（或工程物資）原材料（或工程物資） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 （3 3）安裝完畢交付使用）安

7、裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程核算舉例核算舉例 P172P172例例6 62 2133、如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒、如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)的入賬價(jià)值。舉例舉例P173例例63。144、商家為了吸引客戶，一般對(duì)賒銷、商家為了吸引客戶，一般對(duì)賒銷商品給予一定的現(xiàn)金折扣，對(duì)外購固商品給予一定的現(xiàn)金折扣，對(duì)外購固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)

8、質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第17號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用應(yīng)予資本化應(yīng)予資本化的以外，在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。的以外，在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。舉例舉例P173例例64。 155、企業(yè)采用分期付款購買方式購入、企業(yè)采用分期付款購買方式購入固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)（屬固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)（屬融資租賃形式），固定資產(chǎn)的成本應(yīng)融資租賃形式），固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按照購買價(jià)款的現(xiàn)值

9、記入按照購買價(jià)款的現(xiàn)值記入“在建工程在建工程”或或“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目中，按應(yīng)支付款科目中，按應(yīng)支付款貨款記貨款記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目中，差額科目中，差額計(jì)入計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?？颇俊Ｅe例舉例P174例例65。164 4、 “未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算核算企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用（視為由的未確認(rèn)融資費(fèi)用（視為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在融資期內(nèi)的分?jǐn)傆谌谫Y而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在融資期內(nèi)的分?jǐn)?）。）。此此處核算購買固定資產(chǎn)價(jià)款的現(xiàn)值與實(shí)際支付貨款之間的處核算購買固定資產(chǎn)價(jià)款的

10、現(xiàn)值與實(shí)際支付貨款之間的差額。（差額。（未確認(rèn)融資費(fèi)用具有資產(chǎn)類科目的形式、負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用具有資產(chǎn)類科目的形式、負(fù)債類科目的內(nèi)容，是負(fù)債的抵減賬戶）類科目的內(nèi)容，是負(fù)債的抵減賬戶） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 （+ +） （- -） 費(fèi)用發(fā)生時(shí)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí) 余額：尚未轉(zhuǎn)的費(fèi)用余額：尚未轉(zhuǎn)的費(fèi)用 17（二）建造固定資產(chǎn)（二）建造固定資產(chǎn)P174 1、自營工程、自營工程P174（1 1）取得借款：）取得借款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款（2 2）使用借款）使用借款借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）使用工程物資）使用工程物

11、資借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 18（4 4）計(jì)算工程利息借款：）計(jì)算工程利息借款：借：在建工程（完工后為財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：在建工程（完工后為財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：長期借款（或應(yīng)付利息）貸：長期借款（或應(yīng)付利息）（5 5）支付施工人員工資）支付施工人員工資借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（6 6）工程使用輔助車間水電）工程使用輔助車間水電借：在建工程借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本19（7 7）支付工程其他費(fèi)用：）支付工程其他費(fèi)用：借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款（8 8）工程完工交付使用）工程完工交付使用借

12、：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程舉例：舉例：P175例例6620實(shí)例l甲公司自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，購入專為工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資100 000元，支付的增值稅額為17 000元，實(shí)際領(lǐng)用的工程物資為105 300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；工程領(lǐng)用的企業(yè)原材料成本為30 000元，增值稅額為5 100元；應(yīng)付工程人員工資50 000元；企業(yè)輔助車間為工程提供的勞務(wù)支出為10 000元。 21（續(xù)） （1）購入工程用物資。 借：工程物資 117 000 貸：銀行存款 117 000 （2）自營工程領(lǐng)用一批價(jià)值105300元的工程物資。 借：在建工程自營工程 105 300 貸：工程物資

13、 105 300 （3）工程領(lǐng)用原材料。 借：在建工程-自營工程 35 100 貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100 （4）應(yīng)付從事自營工程建造的職工工資50000元。 借：在建工程自營工程 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 00022（續(xù)） （5）輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出10000元。 借：在建工程-自營工程 10000 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 10000 （6）工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 200400 貸：在建工程自營工程 200400 （7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。 借：原材料 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

14、額） 1700 貸：工程物資 1170023 2、出包工程、出包工程P175（1 1）取得借款：）取得借款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款（2 2）使用借款預(yù)付工程借款）使用借款預(yù)付工程借款借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）補(bǔ)付工程款）補(bǔ)付工程款借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款24（4 4）工程完工付使用）工程完工付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程注：如留工程尾款時(shí)還在完工前做以下注：如留工程尾款時(shí)還在完工前做以下分錄分錄借：在建工程借：在建工程 貸；其他應(yīng)付款貸；其他應(yīng)付款支付尾款時(shí)：借：其他應(yīng)付款支付尾款

15、時(shí)：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款25補(bǔ)充舉例：補(bǔ)充舉例：本企業(yè)建造倉庫一棟，預(yù)計(jì)造本企業(yè)建造倉庫一棟，預(yù)計(jì)造價(jià)價(jià)100100萬元，開工時(shí)預(yù)付工程萬元，開工時(shí)預(yù)付工程款款3030萬元，以后分兩次付，每萬元，以后分兩次付，每次付次付3030萬元，余款完工合格后萬元，余款完工合格后付清。付清。26（三）投資者投入（三）投資者投入按雙方確認(rèn)價(jià)入賬按雙方確認(rèn)價(jià)入賬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 （或）股本（或）股本 資本公積資本公積( (四四) )接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng) 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入（五）其他方式。（高財(cái)中講）（五）其他方式。（高財(cái)

16、中講）27 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、折舊的概念一、折舊的概念P178固定資產(chǎn)折舊是指按期將固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊是指按期將固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)的成本和費(fèi)用。的損耗價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)的成本和費(fèi)用。折舊過程實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本折舊過程實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程。分配過程。1、有形損耗、有形損耗2、無形損耗、無形損耗28二、影響折舊的因素二、影響折舊的因素 1、折舊的基數(shù)：帳面原值、折舊的基數(shù)：帳面原值 、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值：、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值： 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi) 帳面原值帳面原值預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率 注：預(yù)計(jì)凈殘值率原制度定為注：預(yù)計(jì)凈

17、殘值率原制度定為% 、固定資產(chǎn)的使用年限、固定資產(chǎn)的使用年限 年限直接影響各期應(yīng)提的折舊額年限直接影響各期應(yīng)提的折舊額29三、折舊范圍三、折舊范圍 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：一般情況下：一般情況下： 使用中的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，使用中的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，除房屋、建筑物以外的未使用和不需用的固除房屋、建筑物以外的未使用和不需用的固定資產(chǎn)不提折舊。定資產(chǎn)不提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月不提。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，不提。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月再提。（按固定資產(chǎn)的月初數(shù)來提。）下月再提。（按固定資產(chǎn)的月初

18、數(shù)來提。）期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額30 四、四、 計(jì)算折舊的方法計(jì)算折舊的方法P179、使用（平均）年限法、使用（平均）年限法P179（1）概念：（固定費(fèi)用法）概念：（固定費(fèi)用法）（2）計(jì)算公式）計(jì)算公式年折舊額可提折舊總額預(yù)計(jì)使用年限年折舊額可提折舊總額預(yù)計(jì)使用年限 （原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 （原值原值（原值原值預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限原值（預(yù)計(jì)凈值率）預(yù)計(jì)使用年限原值（預(yù)計(jì)凈值率）預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊額原值年折舊率年折舊額原值31實(shí)際工作中固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算

19、的。實(shí)際工作中固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。折舊額折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值折舊率折舊率年折舊率年折舊額原值年折舊率年折舊額原值將前述折舊額代入折舊率計(jì)算公式推導(dǎo)出以下公式：將前述折舊額代入折舊率計(jì)算公式推導(dǎo)出以下公式：、年折舊率（預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限、年折舊率（預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限、月折舊率年折舊率、月折舊率年折舊率 12、月折舊額固定資產(chǎn)原值、月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率D、年折舊額固定資產(chǎn)原值、年折舊額固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率注：折舊率有綜合折舊率、分類折舊率、個(gè)別折舊率注：折舊率有綜合折舊率、分類折舊率、個(gè)別折舊率32（3）計(jì)算舉例）計(jì)算舉例（4）優(yōu)缺

20、點(diǎn)分析）優(yōu)缺點(diǎn)分析A、優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解，被廣泛采用。、優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解，被廣泛采用。B、缺點(diǎn)：只注重使用時(shí)間，忽視使用狀況；、缺點(diǎn)：只注重使用時(shí)間，忽視使用狀況； 使每項(xiàng)固定資產(chǎn)本身各年成本負(fù)擔(dān)不均衡。使每項(xiàng)固定資產(chǎn)本身各年成本負(fù)擔(dān)不均衡。（前期維修費(fèi)用低、后期維修費(fèi)用高，但折舊額（前期維修費(fèi)用低、后期維修費(fèi)用高，但折舊額一樣。）一樣。）33、工作量法、工作量法P180（1）概念：）概念：（2）計(jì)算公式）計(jì)算公式、某一工作量折舊額、某一工作量折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）規(guī)定的總工作量（原值預(yù)計(jì)凈殘值）規(guī)定的總工作量、某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工、某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固

21、定資產(chǎn)當(dāng)月工作量作量每一工作量折舊額每一工作量折舊額34（3）計(jì)算舉例）計(jì)算舉例（4）優(yōu)缺點(diǎn)分析）優(yōu)缺點(diǎn)分析A、優(yōu)點(diǎn)：簡便實(shí)用，折舊額與工作量成正比，、優(yōu)點(diǎn)：簡便實(shí)用，折舊額與工作量成正比，體現(xiàn)收入費(fèi)用配比原則。體現(xiàn)收入費(fèi)用配比原則。B、缺點(diǎn)：只注重有形損耗，忽視無形損耗；單、缺點(diǎn)：只注重有形損耗，忽視無形損耗；單位工作量折舊額前后期一致與實(shí)際不符。位工作量折舊額前后期一致與實(shí)際不符。 35以上兩種折舊方法折舊額均與使用時(shí)間或工作以上兩種折舊方法折舊額均與使用時(shí)間或工作量成正比，圖像成一條直線，所以均稱為直線量成正比，圖像成一條直線，所以均稱為直線法法 折舊額折舊額折舊年限折舊年限（工作量）（

22、工作量）36、加速折舊法、加速折舊法P180）概念）概念加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，在加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，在后期少提折舊的方法。后期少提折舊的方法。）種類）種類目前我國企業(yè)選用的加速折舊法主要有雙倍余額遞目前我國企業(yè)選用的加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。減法和年數(shù)總和法。37）操作方法）操作方法（1 1） 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法P180P180 、概念、概念雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值余額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。 38、計(jì)算公式、計(jì)算公式a、不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、不考慮固定資

23、產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 年折舊率（折舊年限）年折舊率（折舊年限）100% 年折舊額（固定資產(chǎn)帳面原值年折舊額（固定資產(chǎn)帳面原值折舊值）折舊值）年折舊率年折舊率=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率39注:在固定資產(chǎn)使用的后期，采用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于采用直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。實(shí)務(wù)上為操作方便，對(duì)實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其使用壽命到期前兩年內(nèi)改用直線法，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除凈殘值后的凈額平均分?jǐn)偂?b、折舊年限到期前兩年內(nèi)（倒數(shù)兩年）考慮固、折舊年限到期前兩年內(nèi)（倒數(shù)兩年）考慮固定資產(chǎn)凈殘值，改為直線法的平均年限法定資產(chǎn)凈殘值，改為

24、直線法的平均年限法年折舊額（固定資產(chǎn)帳面凈值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊額（固定資產(chǎn)帳面凈值預(yù)計(jì)凈殘值）c、計(jì)算舉例、計(jì)算舉例40舉例l某企業(yè)一條生產(chǎn)線的原值為400000元，估計(jì)可使用5年，估計(jì)凈殘值16000，元，以雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。雙倍直線折舊率=2/5100%=40% 41舉例使用年次使用年次折舊率折舊率折舊計(jì)算折舊計(jì)算折舊額折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值140%400000 x40%160 000160 000240 000240%240 000 x40%96 000256 000144000340%144 000 x40%57 600313 60086 4004（8

25、6 400-16 000）/235 200348 80051 2005（86 400-16 000）/235 200384 00016 00042（2）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 、概念、概念 、計(jì)算公式、計(jì)算公式a、年折舊率尚可使用年限折舊年數(shù)之和、年折舊率尚可使用年限折舊年數(shù)之和=（折舊年限已使用年限）（折舊年限已使用年限）折舊年限折舊年限（折舊（折舊年年 限限+1） b、年折舊額應(yīng)提折舊總額、年折舊額應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊率 =（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率年折舊率434）加速折舊法的特點(diǎn)：（1）使用成本各年保持大致相同。（成本主要包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)）（2

26、）使收入和費(fèi)用合理配比。（前期收益高折舊多，后期則相反）（3）能使賬面凈值接近市價(jià)。（使用后變現(xiàn)價(jià)值會(huì)隨之降低）（4）可降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。（大部分成本在使用早期收回）44五、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表與核算：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月再提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，下月不提。因此企業(yè)提取折舊可在上月折舊的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計(jì)算。計(jì)算公式如下：當(dāng)月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額=上固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)（本月開始提）應(yīng)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)（本月不再提）應(yīng)提的折舊額45核算會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊46補(bǔ)充練習(xí)：補(bǔ)充練

27、習(xí)：本企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為本企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為160，000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)使用年限為為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊年，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊額。額。 47（1）各年折舊率分別為：）各年折舊率分別為：5/15，4/15，3/15，2/15，1/15。（2）該固定資產(chǎn)可提折舊總額）該固定資產(chǎn)可提折舊總額=160000（14%）=153600（元）（元）（3）第一年折舊額）第一年折舊額=153600（5/15）=51200（元）（元）（4）第二年折舊額）第二年折舊額=153600（4/15）=40960（元）（元）（5）第三年折舊額

28、）第三年折舊額=153600（3/15）=30720（元）（元）（6）第四年折舊額）第四年折舊額=153600（2/15）=20480（元）（元）（7）第五年折舊額）第五年折舊額=153600（1/15）=10240（元）（元）48（一）作用不同（一）作用不同 固定資產(chǎn)改良的作用是延長固定資產(chǎn)使用年限，固定資產(chǎn)改良的作用是延長固定資產(chǎn)使用年限，或提高其生產(chǎn)效率，或改善其性能等等；或提高其生產(chǎn)效率，或改善其性能等等； 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建（改良）與修理的區(qū)別固定資產(chǎn)改擴(kuò)建（改良）與修理的區(qū)別 （二）支出的性質(zhì)不同二）支出的性質(zhì)不同 固定資產(chǎn)修理的作用是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有的固定資產(chǎn)修理的作用是恢復(fù)固定資產(chǎn)

29、原有的狀態(tài)和性能。狀態(tài)和性能。 固定資產(chǎn)改良支出是資本性支出；固定資產(chǎn)改良支出是資本性支出； 固定資產(chǎn)修理支出是收益性支出。固定資產(chǎn)修理支出是收益性支出。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：是固定資產(chǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)：是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出所帶來的經(jīng)的后續(xù)支出所帶來的經(jīng)濟(jì)利益是否超過原來的濟(jì)利益是否超過原來的估計(jì)。估計(jì)。49 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)清理的核算固定資產(chǎn)清理的核算主要有固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損主要有固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損一、帳戶設(shè)置：一、帳戶設(shè)置：固定資產(chǎn)清理：資產(chǎn)類帳戶固定資產(chǎn)清理：資產(chǎn)類帳戶 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 、按固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)清理、按固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)清理 、取得清理收入、取得清理收入 、發(fā)生清理費(fèi)用、

30、發(fā)生清理費(fèi)用 、不動(dòng)產(chǎn)計(jì)繳營業(yè)稅等、不動(dòng)產(chǎn)計(jì)繳營業(yè)稅等 余額：清理凈損失余額：清理凈損失 轉(zhuǎn)營業(yè)外支出轉(zhuǎn)營業(yè)外支出 轉(zhuǎn)營業(yè)外收入轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 余額：清理凈收益余額：清理凈收益50二、核算二、核算、按固定資凈值轉(zhuǎn)清理、按固定資凈值轉(zhuǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理2000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 8000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10000、發(fā)生清理費(fèi)用、發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 30、取行清理收入、取行清理收入 借：銀行存款借：銀行存款(或其他應(yīng)收款或其他應(yīng)收款) 2000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2000514、計(jì)算繳納營業(yè)稅

31、（不動(dòng)產(chǎn)才需計(jì)算）、計(jì)算繳納營業(yè)稅（不動(dòng)產(chǎn)才需計(jì)算）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅5、如為清理凈損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出、如為清理凈損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理6、如為清理凈收益轉(zhuǎn)營業(yè)外收入、如為清理凈收益轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入52課堂測試：課堂測試：企業(yè)出售一臺(tái)機(jī)器，原值企業(yè)出售一臺(tái)機(jī)器，原值35，000元，已提折舊元，已提折舊7，000元，該設(shè)備的清理費(fèi)為元，該設(shè)備的清理費(fèi)為3，000元，出售價(jià)元，出售價(jià)格為格為25，000元，款項(xiàng)均用銀行存款收付

32、。元，款項(xiàng)均用銀行存款收付。53（1）按固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)清理：）按固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 28，000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 7，000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 35，000（2）支付清理費(fèi)：）支付清理費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3，000（3）取得清理收入：）取得清理收入：借：銀行存款借：銀行存款 25，000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 25，000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 6，000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6，00054補(bǔ)充習(xí)題補(bǔ)充習(xí)題:甲企業(yè)基本生產(chǎn)車

33、間于甲企業(yè)基本生產(chǎn)車間于2000年年12月月30日購入日購入一臺(tái)設(shè)備并投入使用。該設(shè)備原價(jià)一臺(tái)設(shè)備并投入使用。該設(shè)備原價(jià)60000元，元，預(yù)計(jì)使用期限預(yù)計(jì)使用期限5年。年。2004年年6月月30日因火災(zāi)使日因火災(zāi)使該項(xiàng)設(shè)備提前報(bào)廢，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行清理。清理該項(xiàng)設(shè)備提前報(bào)廢，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行清理。清理時(shí)以銀行存款支付清理費(fèi)用時(shí)以銀行存款支付清理費(fèi)用350元，取得殘值元，取得殘值收入收入700元已存入銀行。設(shè)備已清理完畢。元已存入銀行。設(shè)備已清理完畢。 55 要求：要求：采用雙倍余額遞減法計(jì)算該項(xiàng)設(shè)采用雙倍余額遞減法計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備備5年的折舊額（最后年的折舊額（最后2年改直線年改直線法）。法）。 編制全部

34、清理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。編制全部清理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。56該項(xiàng)設(shè)備各年折舊額的計(jì)算如下：該項(xiàng)設(shè)備各年折舊額的計(jì)算如下： 第第1年折舊額年折舊額=600002/5=24000元元 第第2年折舊額年折舊額=（60000240002/5=14400元元 第第3年折舊額年折舊額=（600002400014400）2/5=8640元元 第第4、5年折舊額年折舊額=（6000024000144008640）2=6480元元57 全部清理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：全部清理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：A 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9720 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50280 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60000 B借：銀行存款

35、借：銀行存款 700 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 700 C借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 350 D借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 9370 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9370 58第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈盤虧P185一、概念一、概念二、設(shè)帳二、設(shè)帳 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧發(fā)生盤虧發(fā)生 盤虧處理盤虧處理 余額：未處理盤虧余額：未處理盤虧 注：本帳戶反映的是固定資產(chǎn)凈值。注：本帳戶反映的是固定資產(chǎn)凈值。59注注:盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理,通過通過”以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”（損

36、益類賬戶）賬戶（損益類賬戶）賬戶核算核算，記入本賬戶的貸方記入本賬戶的貸方. 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 1 、調(diào)減以前年度利調(diào)減以前年度利 1 、 調(diào)增以前年度利潤調(diào)增以前年度利潤2 、調(diào)增所得稅、調(diào)增所得稅3 、補(bǔ)提盈余公、補(bǔ)提盈余公轉(zhuǎn)入利潤分配轉(zhuǎn)入利潤分配未分配未分配 余額：余額： 60二、核算二、核算（一）盤盈（一）盤盈1、盤盈發(fā)生、盤盈發(fā)生借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整三、核算舉例三、核算舉例 P187例例61961補(bǔ)充舉例補(bǔ)充舉例:本企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備本企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備,按同類或類似商品市場價(jià)格減去按該項(xiàng)資按同

37、類或類似商品市場價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元元,該盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)該盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理進(jìn)行處理,假定本企業(yè)適用的所得稅率為假定本企業(yè)適用的所得稅率為33%,按凈利潤的按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積計(jì)提法定盈余公積.62(1)盤盈發(fā)生時(shí)盤盈發(fā)生時(shí):借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30000 貸貸:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 30000(2)確定應(yīng)交納的所得稅（補(bǔ)交稅）確定應(yīng)交納的所得稅（補(bǔ)交稅）借借:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 9900 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 9900(

38、3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益（補(bǔ)提盈余公積）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益（補(bǔ)提盈余公積）借借:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 20100 貸貸:盈余公積盈余公積-法定盈余公積法定盈余公積 2010 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 1809063（二）盤虧（二）盤虧1、盤虧發(fā)生、盤虧發(fā)生借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2、盤虧處理、盤虧處理借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢三、核算舉例三、核算舉例 P187例例62064第六節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)P188一、 固定資產(chǎn)的減值跡象固定資產(chǎn)的減值跡象:P188由于技術(shù)陳舊或其他原因?qū)?/p>

39、致固定資由于技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)減值的產(chǎn)減值的,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)進(jìn)行估計(jì).65二、 固定資產(chǎn)可收金額的計(jì)量固定資產(chǎn)可收金額的計(jì)量:P188可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。間較高者確定。66注注:1 、如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。2、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)