《稅務(wù)會計》課程企業(yè)所得稅

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算第三節(jié)企業(yè)所得稅的納稅申報第四節(jié) 企業(yè)所得稅的會計處理第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是以一定時期內(nèi)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象而征收的一種稅一、企業(yè)所得稅的歷史沿革 1、1994年以前按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)不同分別設(shè)置三個稅種 2、1994年以后統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅 二、企業(yè)所得稅的特點 1、“量能負稅” 2、以應(yīng)稅所得額為計稅依據(jù)，計征復(fù)雜 3、按年計征、分期預(yù)繳三、納稅人 納稅人實行獨立經(jīng)濟核算的內(nèi)資企業(yè)和其他經(jīng)濟組織 四、征稅范圍 1、確定征稅范圍的四條原則 2、征稅范圍的具體內(nèi)容 生產(chǎn)經(jīng)營所得（） 其他

2、所得（）五、稅率1、基本稅率 33% 年應(yīng)稅所得額10萬元2、照顧性稅率18% 年應(yīng)稅所得額3萬元27% 3萬元年應(yīng)稅所得額10萬元第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算公式： 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= =年應(yīng)稅所得額年應(yīng)稅所得額適用稅率適用稅率一、應(yīng)稅所得額 n應(yīng)稅所得額的內(nèi)涵及計算公式： 應(yīng)稅所得額年度收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額-彌補虧損額n應(yīng)稅所得額與會計利潤的關(guān)系： 應(yīng)稅所得額會計利潤 應(yīng)稅所得額會計利潤納稅調(diào)整項目金額二、收入總額的確定二、收入總額的確定n1、購買國債的利息收入n2、資產(chǎn)評估增值n3、接受捐贈的資產(chǎn)n4、將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于基建工程等項目第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算三、準(zhǔn)予扣除項目金額的計算確

3、定三、準(zhǔn)予扣除項目金額的計算確定 財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定相沖突時, 應(yīng)遵循何者優(yōu)先的原則？ 1、基本項目 成本 稅金 費用 損失 思考： 為什么增值稅不準(zhǔn)予扣除？ （1）工資及“三項經(jīng)費”n工資： 扣除限額=計稅工資總額n職工工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費： 扣除限額=計稅工資總額（2%+14%+1.5%） 【案例】某商業(yè)企業(yè)按財務(wù)會計制度核算的年度成本、費用和損失共計265 000元，其中職工工資支出186 000元，職工工會經(jīng)費3720元，職工福利費26 040元，職工教育經(jīng)費2 790元。設(shè)規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均月工資800元，平均在冊職工200人。 問：計算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)整

4、多少應(yīng)稅所得額？ （2）利息支出n金融機構(gòu)借款的利息支出：全額扣除n其他（包括向非金融機構(gòu)、關(guān)聯(lián)方借款的，以及因?qū)ν馔顿Y而借入的）利息支出： 扣除限額=借款金額金融利率 向關(guān)聯(lián)方的借款，則借款金額=注冊資本50% 【案例】某公司（注冊資本180萬元）于2002年1月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期為2年，年利率為5%（同期銀行貸款利率為4%），則該公司2004年計算應(yīng)納稅所得稅額時可扣除的利息費用為多少？ （3）技術(shù)開發(fā)費n允許全額扣除（100%）一般企業(yè)n允許加計扣除（150%）實際發(fā)生額比上年增長10%以上的盈利工業(yè)企業(yè) 【案例】某生產(chǎn)白酒的集體企業(yè)，2003年全年銷售額

5、1600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規(guī)定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元（該費用比上年實際發(fā)生額增長20%）。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額是多少？ （4）業(yè)務(wù)招待費 扣除限額=年銷售收入凈額適用級距+速算增加數(shù) 銷售收入凈額：指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；一般而言，相當(dāng)于“利潤表”中經(jīng)營利潤以前的收入額 業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)：適用級距扣除比例速算增加數(shù)年銷售收入凈額1500萬元5 0年銷售收入凈額1500萬元33萬元 【案例】某企業(yè)2004年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1300

6、萬元，房屋出租收入120萬元，服務(wù)收入90萬元，營業(yè)外收入30萬元，業(yè)務(wù)招待費為15萬元。計算所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費。 （5）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費n 廣告費： 扣除限額=年銷售收入2%（或8%） 糧食白酒廣告費不準(zhǔn)予扣除n業(yè)務(wù)宣傳費： 扣除限額=年銷售收入5 【案例】某制藥廠2004年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2500萬元，營業(yè)外收入80萬元，投資收益100萬元，廣告費開支為350萬元。計算所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費。 （6）管理費：n向總機構(gòu)支付的管理費允許限額扣除 扣除限額=年總收入2%n向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不允許扣除 【案例】某商場04年銷售收入2300萬元，租賃收入200萬元，營業(yè)外收入50

7、萬元，管理費100萬元，其中向總機構(gòu)上交80萬元，向關(guān)聯(lián)機構(gòu)支付20萬元。該商場應(yīng)如何作納稅調(diào)整？ （7）壞賬損失：n金融企業(yè)： 扣除限額=年末資產(chǎn)余額1n其他企業(yè)： 扣除限額=年末應(yīng)收賬款余額5 年末應(yīng)收賬款余額：按現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，但不包括關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來。 【案例】某工業(yè)企業(yè)2004年開始計提壞賬準(zhǔn)備金，年末應(yīng)收賬款余額220萬元（其中包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的20萬元），應(yīng)收票據(jù)余額60萬元，其他應(yīng)收賬款余額40萬元，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中準(zhǔn)予扣除的壞賬準(zhǔn)備金為多少？ （8）公益、救濟性捐贈：n金融保險企業(yè)： 扣除限額=年應(yīng)稅所得額1.5n其他企業(yè)： 扣除限額=年應(yīng)稅所得額3n向規(guī)定的宣傳

8、文化事業(yè)的捐贈：扣除限額=年應(yīng)稅所得額10n向紅十字事業(yè)等的捐贈：允許全額扣除 年應(yīng)稅所得額是指納稅調(diào)整前的所得額 【案例】某企業(yè)本年度實際會計利潤總額40萬元，注冊稅務(wù)師核查后發(fā)現(xiàn)：當(dāng)年從“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元、貧困山區(qū)的捐贈10萬元。計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【案例9】某國有工業(yè)企業(yè)2004年利用國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造的投資額為200萬元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬元（去年企業(yè)所得稅60萬元）。則2004年允許扣除的投資抵免額為多少？以及實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅為多少？ 假設(shè)2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅為100萬元，則2005年允許

9、扣除的投資抵免額為多少？以及實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅為多少？ （9）技改國產(chǎn)設(shè)備投資支出 投資抵免額=國產(chǎn)設(shè)備投資額40 扣除限額=當(dāng)年應(yīng)納所得稅額-購置前一年應(yīng)納所得稅額 四、不予扣除的項目五、虧損彌補n年度虧損可以用下一納稅年度的稅前所得彌補，延續(xù)彌補期限 5年n來源于同一境外國的業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補n境外業(yè)務(wù)與境內(nèi)業(yè)務(wù)之間的盈虧不得相互彌補六、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算 1、定額征收 2、核定應(yīng)稅所得率征收n避免對同一所得重復(fù)征稅 全額扣除n辦法 限額扣除一、境內(nèi)投資所得已納稅款的扣除n聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得處理順序： 補虧繳稅分配n投資方分回的稅后利潤處理順序： 還原補虧差額補稅

10、投資方分回的稅后利潤處理適用條件稅務(wù)處理投資方稅率聯(lián)營方稅率不退還差額部分的所得稅投資方稅率聯(lián)營方稅率就差額部分補繳所得稅 1、還原來源于聯(lián)營企業(yè) 投資方分回的稅后利潤 的應(yīng)稅所得額 1-聯(lián)營企業(yè)適用的實際稅率 2、補稅 應(yīng) 來源于聯(lián)營企業(yè) 投資方 補 的應(yīng)稅所得額 適用稅率 繳 所 得 來源于聯(lián)營企業(yè)的 聯(lián)營企業(yè)適用 稅 應(yīng)稅所得額 的法定稅率 【案例】2004年1月甲公司從聯(lián)營企業(yè)分回上年稅后利潤37萬元，聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率為15%，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。甲公司分回的稅后利潤應(yīng)作何稅務(wù)處理？二、境外所得已納稅額的扣除 1、分國不分項扣除：n扣除限額=來源于某國的全部境外

11、所得33%n當(dāng)期允許抵免稅額=Min境外已納稅額，扣除限額n應(yīng)納所得稅=境內(nèi)應(yīng)稅所得額適用稅率+境外應(yīng)稅所得33%-當(dāng)期允許抵免稅額n遞延補扣：境外已納稅額中超過“扣除限額”的部分，允許用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限5年 2、定率抵扣： 應(yīng)納所得稅境內(nèi)外應(yīng)稅所得額（116.5%）第三節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅申報一、稅收優(yōu)惠 1、鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠 2、鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠 3、鼓勵企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠 4、鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠二、申報繳納 1、申報繳納方式n按年計算、分月/季預(yù)繳n無論盈利或虧損或處于減免稅期，都應(yīng)當(dāng)進行納稅申報 2、納稅期限n月份/季度終

12、了后15日內(nèi)預(yù)繳n年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳 3、納稅地點n經(jīng)營所在地【綜合案例】 某食品公司為增值稅一般納稅人，2004年經(jīng)營情況如下： （1）產(chǎn)品銷售收入2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入360萬元； （2）增值稅84萬元，營業(yè)稅1.8萬元，城建稅6萬元； （3）銷售成本700萬元，支付工資總額600萬元，按工資總額和規(guī)定比例分別提取職工工會經(jīng)費12萬元、職工福利費84萬元、職工教育經(jīng)費9萬元（該公司有職工200人，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月人均800元）； （4）銷售費用240萬元，其中廣告費200萬元；管理費用120萬元；支付其他單位借款利息30萬元（超過銀行年利率計算的利息10萬元）； （5）營業(yè)外

13、支出90萬元，其中被質(zhì)檢部門罰款2萬元，意外事故損失20萬元，有保險公司賠償3萬元。 計算該企業(yè)2003年應(yīng)納多少企業(yè)所得稅？【綜合案例】nA企業(yè)2004年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元,應(yīng)繳增值稅75萬元,應(yīng)繳城建稅和教育費附加6萬元,發(fā)生營業(yè)費用120萬元,財務(wù)費用28萬元,發(fā)生管理費用232萬元，其中研究開發(fā)費用100萬元,比上年增長20%.另外發(fā)生營業(yè)外支出100萬元,其中通過當(dāng)?shù)孛裾块T向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈50萬元,通過民政部門向某災(zāi)區(qū)捐贈n40萬元,向有關(guān)政府管理部門交納違法罰款10萬元,A企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)放工資總額300萬元,n主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資為28

14、0萬元,計提的”三費”為60萬元.工資和 “三費”都已計入損益A企業(yè)持有深圳特區(qū)B企業(yè)10%的股權(quán),B企業(yè)2003年實現(xiàn)利潤200萬元,按15%稅率交納所得稅后的利潤已全部分配給投資者.n要求根據(jù)上述資料計算A企業(yè)2004年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅n1、計算調(diào)整前所得n50003800612028232100+3=734n注意：3萬元是什么？n業(yè)務(wù)招待費+12n捐贈+407343%=17.98n工資+20三費+11萬元n研究開發(fā)費50萬元n應(yīng)稅所得=734+70.9850=754.98n應(yīng)納稅=754.9833%2015%=244.14第四節(jié) 企業(yè)所得稅會計處理一、應(yīng)付稅款法一、應(yīng)付稅款法 （一）定

15、義 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用的會計處理方法。49 （二）舉例說明如下： 【例】某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100000元，1999年實際發(fā)放的工資為120000元，該企業(yè)管理用固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元，該企業(yè)1999年利潤表上反映的稅前會計利潤為150000元，所得稅稅率為33%。該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費用如下：稅前會計利潤 150000 加：永久性差異 20000（120000-10000） 減：時間性差異 15000 （65000-50000）

16、應(yīng)稅所得 155000 所得稅稅率 33% 本期應(yīng)交所得稅 51150 本期所得稅費用 511501997年會計分錄： 借：所得稅 51150 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 51150 會計報表附注說明： 本期發(fā)生會計折舊50000元，按稅法規(guī)定可在應(yīng)稅所得中扣除的折舊費用為65000元，差異為15000元，如按照現(xiàn)行所得稅稅率33%計算，影響當(dāng)期所得稅費用的金額為4950元。本期計稅工資總額為100000元，實際發(fā)放工資為120000元，差異額為20000元，影響當(dāng)期所得稅費用金額為6600元。 可見在應(yīng)付稅款法下，所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款。 二、納稅影響會計法二、納稅影響會計法 （

17、一）定義 納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法，采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。 時間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內(nèi)，以及資產(chǎn)負債中的遞延稅款余額里。 （二）舉例 1 應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法的區(qū)別 某企業(yè)2001年營業(yè)外支出中列支稅收滯納金20萬元 ，另某項設(shè)備，按稅法規(guī)定4年提取折舊，按照會計規(guī)定6年提取折舊（直線法，不計殘值）。假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)會計利潤480萬元，該企業(yè)所得稅稅率為33%。 要求：計算16年的所得稅費用

18、和應(yīng)交所得稅，分 別按應(yīng)付稅款法和遞延法編制會計分錄。 解答： 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 第14年： 借：所得稅 161.7萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 161.7萬第5、6年： 借：所得稅 171.6萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 171.6萬 第年第2年第3年第4年第5年第6年會計利潤480萬480萬480萬480萬480萬480萬永久性差異20萬20萬20萬20萬20萬20萬時間性差異10萬10萬10萬10萬20萬20萬應(yīng)稅所得額490萬490萬490萬490萬520萬520萬應(yīng)納所得稅161.7161.7161.7161.7171.6171.6納稅影響會計法納稅影響會計法 第14年： 借

19、：所得稅 165萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 161.7萬 貸：遞延稅款 3.3萬 第5、6年： 借：所得稅 165萬 借：遞延稅款 6.6萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 171.6萬 總結(jié)：總結(jié)：應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法相比較，相同點是對永久性差異的處理是一致的，不同點是應(yīng)付稅款法不確認(rèn)本期發(fā)生的時間性差異對未來所得稅的影響，按本期應(yīng)納稅所得計算的應(yīng)納稅作為本期的所得稅費用，而納稅影響會計法要確認(rèn)本期發(fā)生的時間性差異對未來所得稅的影響，并將之記入“遞延稅款”賬戶。第1年第2年第3年第4年 第5年 第6年會計利潤250250250250250250時間性差異555-5-5-5應(yīng)稅所得額245245

20、245255255255應(yīng)納所得稅80.8580.8573.576.576.576.5 遞延法 遞延稅款1.65 (貸)1.65 (貸)1.5 (貸)1.65 (借)1.65 (借)1.5 (借)債務(wù)法 遞延稅款1.65 (貸)1.65 (貸)0.3借 1.5貸1.5 (借)1.5 (借)1.5 (借) 單位：萬元當(dāng)稅率發(fā)生變動時，納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法，以下舉例來看遞延法遞延法與債務(wù)法債務(wù)法的區(qū)別： 例：某企業(yè)某項設(shè)備，按稅法規(guī)定3年提取折舊，按會計規(guī)定6年提取折舊（采用直線法，不考慮殘值），該項固定資產(chǎn)原值30萬。假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)會計利潤250萬元。該企業(yè)所得稅稅率為33%，從第三年起稅率改為30%。 要求：分別采用遞延法和債務(wù)法計算各年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制會計分錄。 解答：數(shù)據(jù)計算見上頁表所示 遞延法： 第1、2年： 借：所得稅 82.5萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 80.85萬 貸：遞延稅款 1.65萬 第3年：借：所得稅 75萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 73.5萬 貸：遞延稅款 1.5萬