成本會(huì)計(jì)之變動(dòng)成本法

1、第三章第三章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)第一節(jié)第一節(jié) 變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法的概念、應(yīng)用基礎(chǔ)及產(chǎn)品成本構(gòu)成完全成本法的概念、應(yīng)用基礎(chǔ)及產(chǎn)品成本構(gòu)成一、變動(dòng)成本法的概念一、變動(dòng)成本法的概念 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。 應(yīng)用的基礎(chǔ)應(yīng)用的基礎(chǔ)：企業(yè)全部成本按成本性態(tài)分：企業(yè)全部成本按成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本。為

2、變動(dòng)成本和固定成本。 產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成：只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中：只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的變動(dòng)成本。所消耗的變動(dòng)成本。變動(dòng)性制造費(fèi)用直接人工直接材料 確定損益確定損益： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本固定成本營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本固定成本例 ：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本20元，單位變動(dòng)性銷(xiāo)管費(fèi)4元，全年固定性制造費(fèi)用18 000元，全年固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)5 000元，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。產(chǎn)量：1 500件、銷(xiāo)售1 200件、存貨300件。試計(jì)算企業(yè)年稅前利潤(rùn)。 TR = 120050 = 60 000元 TVC = （20 + 4）1200 = 28

3、800元 TFC = 18000 + 5000 = 23 000元稅前P= 8 200元二、完全成本法概念二、完全成本法概念完全成本法完全成本法指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的全部成本都包括在內(nèi)，將非生產(chǎn)成耗的全部成本都包括在內(nèi)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)損益確定程序本作為期間成本，按傳統(tǒng)損益確定程序計(jì)量損益的方法。計(jì)量損益的方法。應(yīng)用的基礎(chǔ)應(yīng)用的基礎(chǔ)： 企業(yè)全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。企業(yè)全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成：確定損益確定損益： 營(yíng)業(yè)利

4、潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= 營(yíng)業(yè)收入已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷(xiāo)售管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷(xiāo)售管理費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接材料生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本 如前例：確定稅前利潤(rùn) TR=1 20050 = 60 000元已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本（2018000 1500）120038400元 銷(xiāo)管費(fèi) = 41200 + 5000=9 800 稅前 P = 11 800元第二節(jié)第二節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同損益確定程序不同一、應(yīng)用的前提條件不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本按成本性態(tài)

5、分為變動(dòng)成本和固定成本。完全成本法首先要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同三、存貨成本及銷(xiāo)貨

6、成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷(xiāo)產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動(dòng)成本法動(dòng)成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同四、損益確定程序不同四、損益確定程序不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變法變法完完法法所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)所編制

7、的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表； 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)

8、用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能有可能不同不同 例：設(shè)A廠(chǎng)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二、三年的產(chǎn)量都是8 000件，銷(xiāo)量分別是 8 000件、7 000件、9 000件。單價(jià)12元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8 000件每年共計(jì)24 000元。銷(xiāo)售與行政管理假定全部為固定成本，每年25 000元。分別采用完全成本法與變動(dòng)成本法確定稅

9、前利潤(rùn)。（1）完全成本法：）完全成本法：元元元11000250009000800024000900051290003000250007000800024000700051270007000250002400080005128000321PPP （2）變動(dòng)成本法：）變動(dòng)成本法： P180001280005（2400025000）7000元元 P270001270005（2400025000）0 P390001290005（2400025000）14000元元 觀察結(jié)果：觀察結(jié)果： 第1年二種方法確定的利潤(rùn)相同； 第2、3年，二種方法確定的利潤(rùn)不 同，差異為3000元。 差異原因？ 分析原因主要應(yīng)

10、考慮分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素：等因素： 銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為已無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的（如第如第2 2年兩種方法同為年兩種方法同為700070001212），），不會(huì)不會(huì)導(dǎo)致導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額。非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)

11、表的位置和補(bǔ)償途期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別如（第徑方面有形式上的區(qū)別如（第2 2年兩種方法同年兩種方法同為為2500025000），所以），所以不會(huì)不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)差額產(chǎn)生影響。利潤(rùn)是否出現(xiàn)差額產(chǎn)生影響。變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別（第于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別（第2 2年兩種方法同為年兩種方法同為700070005 5），因而也），因而也不可能不可能使分使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額。期營(yíng)業(yè)利

12、潤(rùn)出現(xiàn)差額。固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用)產(chǎn)生的影響產(chǎn)生的影響 兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異（的水平出現(xiàn)了差異（如第2年變動(dòng)成本法為24000，而完全成本法為2400080007000=21000）。）。 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異（初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異（如第2年期末存貨1000件吸收的固定生產(chǎn)成本為3000元，而期初存貨固定生產(chǎn)成本為0）。）。元件300010008000240000

13、 由前述分析得到：兩種方法在同一會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由前述分析得到：兩種方法在同一會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差異的原因是存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)移引起出現(xiàn)差異的原因是存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)移引起的，則完全成本法下稅前的，則完全成本法下稅前利潤(rùn)利潤(rùn)的確定可由的確定可由變動(dòng)成本法確定變動(dòng)成本法確定稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)簡(jiǎn)化計(jì)算如下：簡(jiǎn)化計(jì)算如下： 完全成本法完全成本法 第第2 2年稅前利潤(rùn)年稅前利潤(rùn) 完全成本法完全成本法第第3年稅前年稅前利潤(rùn)利潤(rùn)元件11000100080002400014000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法：簡(jiǎn)化計(jì)算公式：簡(jiǎn)化計(jì)算公式：完全成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變（期末存貨中

14、固定制造費(fèi)用 期初存貨中固定制造費(fèi)用）第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與變動(dòng)成本法與 完全成本法對(duì)利潤(rùn)表的影響完全成本法對(duì)利潤(rùn)表的影響 一一、在銷(xiāo)售量逐年變動(dòng)而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)表的影響 產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量及成本資料產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量及成本資料摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計(jì)合計(jì)期初存貨（件）期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷(xiāo)售（件）本期銷(xiāo)售（件）期末存貨（件）期末存貨（件）0 08 8 000 0008 8 000 0000 00 08 8 000 0007 7 000 0001 0001 0001 0001 0008 8 000 0009 9 000 00

15、00 02424 000 0002424 000 000 前例：設(shè)前例：設(shè)A廠(chǎng)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)廠(chǎng)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)12元，單位變動(dòng)性生元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本產(chǎn)成本5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8 000件每件每年共計(jì)年共計(jì)24 000元。銷(xiāo)售與行政管理假定全部為固定成本，元。銷(xiāo)售與行政管理假定全部為固定成本，每年每年25 000元。分別采用完全成本法與變動(dòng)成本法元。分別采用完全成本法與變動(dòng)成本法編制利編制利潤(rùn)表。潤(rùn)表。（1 1）按變動(dòng)成本法編制利潤(rùn)表：）按變動(dòng)成本法編制利潤(rùn)表： 某公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表某公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 單位：元單位：元摘要摘要第一年第

16、一年第二年第二年第三年第三年合計(jì)合計(jì)銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售收入：變動(dòng)成本：變動(dòng)成本： 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用 小計(jì)小計(jì)9696 000 0004040 000 0000 04040 000 0008484 000 0003535 000 0000 03 35 0005 000108108 000 0004545 000 0000 04 45 0005 000288288 000 000120120 000 0000 0120120 000 000邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額5656 000 0004949 000 0006363 000 000168168 000 00

17、0固定成本：固定成本： 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用 小計(jì)小計(jì)2424 000 0002 25 0005 0004949 000 0002424 000 0002 25 0005 00049 0002424 000 0002 25 0005 00049 0007272 000 0007575 000 000147 000稅前利潤(rùn)：稅前利潤(rùn)：7 7 000 0000 01 14 4 000 0002121 000 000摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計(jì)合計(jì)銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售成本：銷(xiāo)售成本： 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)本期生產(chǎn) 期末存貨期末存貨9

18、696 000 000 64 00064 0000 06464 000 0000 08484 000 00056 00056 0000 06464 000 0008 8 000 000108108 000 000 7272 000 0008 8 000 0006464 000 0000 0288288 000 00090 00090 000 毛毛 利：利：3232 00000028 00028 0003636 000 00060 00060 000期間成本：期間成本： 銷(xiāo)售管理費(fèi)用銷(xiāo)售管理費(fèi)用 2 25 0005 0002 25 0005 0002 25 0005 00015 00015 00

19、0稅前利潤(rùn)：稅前利潤(rùn)：7 0007 0003 0003 0001 11 1 000 0002121 000 000（2 2）按完全成本法編制利潤(rùn)表：）按完全成本法編制利潤(rùn)表： 某公司傳統(tǒng)式利潤(rùn)表某公司傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 單位：元單位：元 比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律：比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律： 第一年：第一年： 第二年：第二年： 第三年：第三年：a末= a初 P完= P變a末a初 P完P(guān)變 a末a初 P完P(guān)變二、二、在產(chǎn)量逐年變動(dòng)而銷(xiāo)售量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)表的影響 例：例：某公司最近某公司最近3年生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位售價(jià)年生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位售價(jià)1010元，單元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本位變動(dòng)性生產(chǎn)成本5 5元，年固定

20、性生產(chǎn)成本元，年固定性生產(chǎn)成本5 0005 000元，元，固定性銷(xiāo)售管理費(fèi)用固定性銷(xiāo)售管理費(fèi)用5 0005 000元，產(chǎn)銷(xiāo)量如表所示：元，產(chǎn)銷(xiāo)量如表所示：乙產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量及成本資料乙產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量及成本資料摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計(jì)合計(jì)期初存貨（件）期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷(xiāo)售（件）本期銷(xiāo)售（件）期末存貨（件）期末存貨（件）0 06 0006 0005 0005 0001 0001 0001 0001 0005 0005 0005 0005 0001 0001 0001 0001 0004 0004 0005 0005 0000 015 00015 0001

21、5 00015 000根據(jù)上述資料，分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制利潤(rùn)表根據(jù)上述資料，分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制利潤(rùn)表 （1 1）按變動(dòng)成本法編制利潤(rùn)表：）按變動(dòng)成本法編制利潤(rùn)表： 某公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表某公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 單位：元單位：元摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計(jì)合計(jì)銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售收入：變動(dòng)成本：變動(dòng)成本： 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用 小計(jì)小計(jì)50 00050 00025 00025 0000 025 00025 00050 00050 00025 00025 0000 025 00025 00050 00050 00025 0002

22、5 0000 025 00025 000150 000150 00075 00075 0000 075 00075 000邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額25 00025 00025 00025 00025 00025 00075 00075 000固定成本：固定成本： 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用 小計(jì)小計(jì)5 0005 0005 0005 00010 00010 0005 0005 0005 0005 00010 0005 0005 0005 0005 00010 00015 00015 00015 00015 00030 000稅前利潤(rùn)：稅前利潤(rùn)：15 00015 0

23、0015 00015 00015 00015 00045 00045 000摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計(jì)合計(jì)銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售收入：銷(xiāo)售成本：銷(xiāo)售成本： 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)本期生產(chǎn) 期末存貨期末存貨50 00050 000 29 29 1671670 035 00035 0005 8335 83350 00050 00029 83329 8335 8335 83330 00030 0006 0006 00050 00050 000 31 000 31 0006 0006 00025 00025 0000 0150 000150 00090 00090 000 毛毛 利：

24、利：20 83320 83320 16720 16719 00019 00060 00060 000期間成本：期間成本： 銷(xiāo)售管理費(fèi)用銷(xiāo)售管理費(fèi)用 小計(jì)小計(jì)5 0005 0005 0005 0005 0005 0005 0005 0005 0005 00015 00015 00015 000稅前利潤(rùn)：稅前利潤(rùn)：15 83315 83315 16715 16714 00014 00045 00045 000（2 2）按完全成本法編制利潤(rùn)表：）按完全成本法編制利潤(rùn)表： 某公司傳統(tǒng)式利潤(rùn)表某公司傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 單位：元單位：元 比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律：比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律： 第一年：第一年： 第二年：第二年： 第三年：

25、第三年：a末a初 P完P(guān)變a末a初 P完P(guān)變 a末a初 P完P(guān)變?nèi)⒃诋a(chǎn)量和銷(xiāo)售量都變化的情況下，兩種成三、在產(chǎn)量和銷(xiāo)售量都變化的情況下，兩種成本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)表的影響本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)表的影響 ： 例：某公司最近例：某公司最近3年生產(chǎn)丙產(chǎn)品的單價(jià)年生產(chǎn)丙產(chǎn)品的單價(jià)200200元，單位變?cè)?，單位變?dòng)性生產(chǎn)成本動(dòng)性生產(chǎn)成本140140元，每年固定性制造費(fèi)用元，每年固定性制造費(fèi)用12 00012 000元，元，年固定性銷(xiāo)售管理費(fèi)用年固定性銷(xiāo)售管理費(fèi)用10 00010 000元，產(chǎn)銷(xiāo)量資料如下：元，產(chǎn)銷(xiāo)量資料如下： 摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年期初存貨量（件）期初存貨量（件

26、）本期生產(chǎn)量（件）本期生產(chǎn)量（件）本期銷(xiāo)售量（件）本期銷(xiāo)售量（件）期末存貨量（件）期末存貨量（件）8008008008001 0001 0009009001001001001007507507507501001001001008008009009000 0根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制利潤(rùn)表分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制利潤(rùn)表 某公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表某公司貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 單位：元單位：元 摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入160 000160 000180 000180 000150 000150 000180 000180 00

27、0變動(dòng)成本變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本112 000112 000126 000126 000105 000105 000126 000126 000邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額48 00048 00054 00054 00045 00045 00054 00054 000固定成本固定成本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用12 00012 00010 00010 00012 00012 00010 00010 00012 00012 00010 00010 00012 00012 00010 00010 000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)26 00026 00032 00032

28、 00023 00023 00032 00032 000 摘摘 要要第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入160 000160 000 180 000 150 000 180 000 減：銷(xiāo)售成本減：銷(xiāo)售成本 期初存貨成本期初存貨成本 0 0 15 200 15 600 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本124 000124 000 152 000 117 000 124 000 可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本124 000124 000 152 000 152 000 132 200 132 200 139 600 139 600 期末存貨成本期末存貨成本 0 0

29、 1515 200200 15 600 15 600 0 0 合計(jì)合計(jì) 124 000124 000 136 000 136 000 116 116 000000 139 600 139 600毛毛 利利 36 000 36 000 43 200 43 200 33 33 400400 40 400 40 400 減：期間成本減：期間成本 銷(xiāo)售管理費(fèi)用銷(xiāo)售管理費(fèi)用 10 000 10 000 10 000 10 000 1 10 0 000000 10 000 10 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 26 000 26 000 33 200 33 200 23 23 400400 30 400 30 4

30、00 某公司傳統(tǒng)式利潤(rùn)表某公司傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 單位：元單位：元 比較發(fā)現(xiàn)：比較發(fā)現(xiàn)： 第一年：第一年： 第二年：第二年： 第三年：第三年： 第四年：第四年：a末= a初 P完= P變a末a初 P完P(guān)變a末a初 P完P(guān)變 a末a初 P完P(guān)變 結(jié)結(jié) 論：論：（1）當(dāng)期末存貨固定成本總額等于期初存貨固定成本總額時(shí)兩種成本計(jì)算方法確定的稅前利潤(rùn)相等。（2）當(dāng)期末存貨固定成本總額大于期初存貨固定成本總額時(shí)，則按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。 差額期末存貨中固定生產(chǎn)成本 期初存貨中固定生產(chǎn)成本（3 3）當(dāng)期末存貨固定成本總額小于期初存貨固定成本總額時(shí)，則按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)小

31、于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。 差額期初存貨的固定生產(chǎn)成本 期末存貨的固定生產(chǎn)成本 以上變化規(guī)律，在各期生產(chǎn)量相等或不相等時(shí)，以上變化規(guī)律，在各期生產(chǎn)量相等或不相等時(shí)，銷(xiāo)售產(chǎn)品成本不管采用何種方法計(jì)價(jià)時(shí)都適用。銷(xiāo)售產(chǎn)品成本不管采用何種方法計(jì)價(jià)時(shí)都適用。第四節(jié)第四節(jié) 變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作 變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于

32、科學(xué)的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策短期經(jīng)營(yíng)決策 采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作缺點(diǎn)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響 練習(xí)1：設(shè)企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)10元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本5元，固定性制造費(fèi)用每年5000元，固定性銷(xiāo)售

33、管理費(fèi)用每年5000元，企業(yè)連續(xù)3年產(chǎn)銷(xiāo)量如下： 1年 2年 3年 期初存貨（件） 1000 1000 本期生產(chǎn)（件） 6000 5000 4000 本期銷(xiāo)售（件） 5000 5000 5000 期末存貨（件） 1000 1000 0要求：（1）計(jì)算變動(dòng)成本法下第二年稅前利潤(rùn)。 （2）由（1）計(jì)算完全成本法下第二年稅前利潤(rùn)。 （3）計(jì)算變動(dòng)成本法下第二年已售產(chǎn)品成本，由此計(jì)算 完全成本法下第二年已售產(chǎn)品成本。 練習(xí)練習(xí) 2： 206與與207年格林公司生產(chǎn)年格林公司生產(chǎn)1種產(chǎn)品種產(chǎn)品。產(chǎn)品成本：直接材料。產(chǎn)品成本：直接材料1.3元，直人工費(fèi)元，直人工費(fèi)1.5元，變動(dòng)性制元，變動(dòng)性制造費(fèi)用造費(fèi)用0.2元，合計(jì)元，合計(jì)AVC=3元，固定性制造費(fèi)用為預(yù)算年元，固定性制造費(fèi)用為預(yù)算年度數(shù)度數(shù)150 000元，年預(yù)計(jì)產(chǎn)量元，年預(yù)計(jì)產(chǎn)量150 000件，售價(jià)件，售價(jià)SP=5元，銷(xiāo)元，銷(xiāo)售及管理費(fèi)是每年售及管理費(fèi)是每年65 000元的固定費(fèi)用加上銷(xiāo)售額元的固定費(fèi)用加上銷(xiāo)售額5%的的銷(xiāo)售傭金。實(shí)際產(chǎn)量如下：銷(xiāo)售傭金。實(shí)際產(chǎn)量如下： 20*6年年 20*7年年 期初存貨（件）期初存貨（件） 30 000 生產(chǎn)（件）生產(chǎn)（件） 170 000 140 000 銷(xiāo)售（件）銷(xiāo)售（件） 140 000 160 000 期末存貨（件）期末存貨（件） 30 000