第四章 借款費用

1、【例題1多選題】下列項目中，屬于借款費用的有( )。（多選） A借款手續(xù)費用 B承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用 C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價 D發(fā)行公司債券折價的攤銷攤銷 E.發(fā)生的權(quán)益性融資費用【答案】ABD 【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關(guān)；對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費用中。 【例題2】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過相當(dāng)長時間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過1個月即可達(dá)到預(yù)定可使

2、用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備 【答案】ABD 企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。 某工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的物資，產(chǎn)品成本80萬元，計稅價100萬元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的購進(jìn)物資為50萬元，增值稅稅率17%，則資產(chǎn)支出為88.5（80+5017%）萬元。【例題3單選題】甲上市公司股東大會于2009年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500

3、萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C 【例題4多選題】下列關(guān)于借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ）。（多選） A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化 C. 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固

4、定資產(chǎn)的借款費用資本化 D 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化 E在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化 【答案】CE【例題5多選題】所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（ ）。（多選） A固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成 B所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其

5、正常使用 C繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 D資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù) E如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 【答案】ABCE【例題6】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在

6、2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45C.60D.15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15萬元?！纠}7單選題】206年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。 乙公司于開工當(dāng)日、

7、206年12月31日、207年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于207年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于207年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。 乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于208年7月1日償還該項借款。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。（2008年考題、單選）（1）乙公司專門借款費用開始資本化的時點是( )。 A206年7月1日 B207年5月1日 C206年12月31日 D2

8、06年10月1日 【答案】D（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?處理中，正確的是( )。 A沖減工程成本 B遞延確認(rèn)收益 C直接計入當(dāng)期損益 D直接計入資本公積【答案】A【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。（3）乙公司于207年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是( )。 A121.93萬元 B163.6萬元 C205.2萬元 D250萬元 【答案】B 【解析】乙公司于207年度應(yīng)予資本

9、化的專門借款費用=50005%-(280040.4%+130080.4%)=163.6（萬元）。（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是( )。 A187.5萬元 B157.17萬元 C115.5萬元 D53萬元 【答案】C 【解析】乙公司累計計入損益的專門借款費用=(50005%3/12-500030.4%)+(50005%6/12-50060.4%)=115.5（萬元）。【例題8】甲公司207年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8。債券發(fā)行價格

10、總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。（2007年考題、單選） A4 69297萬元 B4 90621萬元 C5 45297萬元 D5 600萬元 【答案】A 【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（10662.108%-760）=4692.97（萬元）。 【例題9】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆

11、為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%?！纠}10單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年

12、利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（ ）萬元。（單選） A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A 【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元， 2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=10063/121.5（萬元）?！纠}11】北方公司于2008年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2006年12月31日專門

13、借款2000萬元，借款期限為2年，年利率為6，假定不考慮借款手續(xù)費。2008年1月1日從銀行取得流動資金借款500萬元，借款期限為1年，年利率為4%。公司2008年除了上述借款外，沒有其他借款。2008年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為10萬元，將專門借款對外進(jìn)行暫時性投資取得投資收益5萬元。2008年4月30日至8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬元。2008年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬元。 公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。公司在2008年度為建造該辦公樓的支出金額如下：日期每期資產(chǎn)支出金額（萬元）資產(chǎn)累計支出金額（萬元）1月1日5005005

14、002月1日3008008003月1日1009009004月1日200110011009月1日6001700170010月1日4002100210011月1日2102310231012月1日12024302430 因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項目于2008年4月30日至2008年8月31日發(fā)生中斷。 要求：計算2008年應(yīng)予資本化的利息。 【答案】 2008年1月1日至4月30日利息資本化金額=20006%4/12-10-5=25（萬元）。 2008年4月30日至2008年8月31日應(yīng)暫停資本化。 2008年9月1日至12月31日專門借款利息資本化金額=20006%4/12-4=36（萬元）。 20

15、08年10月1日至12月31日流動資金借款利息=5004%3/12=5（萬元） 2008年10月1日至12月31日按累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算的流動資金借款利息資本化金額=（1003/12+2102/12+1201/12）4%=2.8（萬元）。 2008年利息資本化金額=25+36+2.8=63.8（萬元）。日期每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計金額2007年1月1日1 0001 0002007年7月1日3 0004 0002008年1月1日2 0006 000總計6 000 黃河公司為建造辦公樓于2007年1月1日取得專門借款2000萬元，借

16、款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券8000萬元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%并收到款項存入銀行。假定全年按360天計，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會計處理。 要求：（1）計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。（2）計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。（3）計算2007年

17、和2008年利息資本化金額。（4）編制2007年和2008年上半年確認(rèn)利息的會計分錄。 【答案】（1）計算專門借款利息資本化金額2007年專門借款利息資本化金額=20008%-10000.5%6=130萬元。2008年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元。（2）計算一般借款利息資本化金額 一般借款資本化率（年）=（20006%80008%）/（2000+8000）=7.6%2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000萬元。2007年一般借款利息資本化金額=10007.6%=76萬元2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+2000）1