第5章 非流動資產

1、2008-1-141非流動資產非流動資產第五章2主要內容主要內容固定資產固定資產1無形資產無形資產23一、固定資產一、固定資產（一）固定資產概述 fixed or plant assets1、固定資產概念與特征指同時具有以下特征的有形資產：&為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；&使用壽命超過一個會計年度。三個特征？2、固定資產的確認 與該固定資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產的成本能夠可靠地計量一、固定資產一、固定資產（一）固定資產概述3、固定資產的分類u按經(jīng)濟用途分 生產經(jīng)營用固定資產 非生產經(jīng)營用固定資產u綜合分類 生產經(jīng)營用固定資產 非生產經(jīng)營用固定資

2、產 租出固定資產 不需用固定資產 未使用固定資產 土地 融資租入固定資產45一、固定資產一、固定資產（一）固定資產概述4、固定資產核算的賬戶設置 固定資產 累計折舊 在建工程 工程物資 固定資產清理 固定資產減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備6一、固定資產一、固定資產（二）固定資產的取得1、外購固定資產u外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。 購入不需安裝固定資產 購入需要安裝固定資產（在建工程） 以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產

3、？ 實質上具有融資性質的延期支付？實質上具有融資性質的延期支付？ 稅務機關退還的與購買相關的增值稅款？稅務機關退還的與購買相關的增值稅款？7一、固定資產一、固定資產（二）固定資產的取得1、外購固定資產u不需安裝 借：固定資產 貸：銀行存款 等 8一、固定資產一、固定資產（二）固定資產的取得例：例：某公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為860 000元，增值稅進項稅額為146 200元，發(fā)生的運輸費為5 000元，款項全部付清。 借：固定資產 865 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）146 200 貸：銀行存款 1 011 2009一、固定資產一、固定資產（

4、二）固定資產的取得例：例：一臺需安裝的設備，增值稅專用發(fā)票注明的買價200 000元，增值稅34 000元，貨款未付，用銀行存款支付運費3 500元。 安裝中領用材料物資2 000元，已知購進時支付的增值稅為340元，另付工人工資1 500元。購進待安裝設備時：借：在建工程 203 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 000 貸：應付賬款 234 000 銀行存款 3 50010一、固定資產一、固定資產安裝時： 借：在建工程 3 840 貸：原材料 2 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 340 應付職工薪酬 1 500安裝完畢后轉入固定資產： 借：固定資產 241 340 貸

5、：在建工程 241 34011一、固定資產一、固定資產（二）固定資產的取得2、自行建造固定資產u應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。 自營方式借借貸貸購入工程所需物資購入工程所需物資工程物資銀行存款自營工程領用物資自營工程領用物資在建工程工程物資原材料（進項稅額轉出）其他費用其他費用在建工程銀行存款應付職工薪酬余料轉出為存貨余料轉出為存貨原材料（進項稅額）工程物資交付使用交付使用固定資產在建工程12一、固定資產一、固定資產例：甲公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本公司生產的水泥

6、一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17；工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。（1）購入工程物資時 借：工程物資 585 000 貸：銀行存款 585 000 （2）工程領用工程物資時 借：在建工程 585 000 貸：工程物資 585 000 13一、固定資產一、固定資產續(xù)：（3）工程領用本企業(yè)生產的水泥時 借：在建工程 97 000 貸：庫存商品 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 （4）分配工程人員工資時，應編制會計分錄如下： 借：在建工程 100 000 貸

7、：應付職工薪酬 100 000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款等 30 000 （6）工程完工轉入固定資產時，應編制會計分錄如下： 借：固定資產 812 000 貸：在建工程 812 00014一、固定資產一、固定資產（二）固定資產的取得2、自行建造固定資產 出包方式（在建工程）例：甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據(jù)，補付工程款400 000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。（1）按合同結算進度款： 借：在建工程 600 000 貸：銀行

8、存款 600 000 （2）補付工程款時： 借：在建工程 400 000 貸：銀行存款 400 000（3）工程完工： 借：固定資產 1 000 000 貸：在建工程 1 000 000 15一、固定資產一、固定資產（二）固定資產的取得3、投資者投入固定資產u按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借：固定資產或在建工程 貸：實收資本或股本 資本公積資本溢價或股本溢價16一、固定資產一、固定資產（二）固定資產的取得3、投資者投入固定資產例：甲公司接受乙公司投入一臺不需安裝的設備作為其出資，該設備的原價50萬元，已計提折舊20萬元

9、，投資各方認可的價值為40萬元，乙公司占注冊資本的份額為35萬元。設備已交付使用。 借：固定資產生產經(jīng)營用固定資產 400 000 貸：實收資本Y公司 350 000 資本公積資本溢價 50 00017一、固定資產一、固定資產（三）固定資產折舊 depreciation1、固定資產折舊概述u含義 指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。u折舊影響因素 固定資產原價 預計凈殘值 固定資產減值準備 固定資產使用壽命 預計生產能力或實物產量 有形損耗及無形損耗 法律限制18一、固定資產一、固定資產（三）固定資產折舊1、固定資產折舊概述u固定資產折舊范圍 已提足折舊仍繼續(xù)使

10、用的固定資產 單獨計價入賬的土地u企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是符合企業(yè)會計準則第4號固定資產第十九條規(guī)定的除外。 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。19一、固定資產一、固定資產（三）固定資產折舊2、固定資產折舊方法 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更！折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法20一、固定資產一、固定資產（三）固定資產折舊（

11、1）年限平均法u年折舊率（1預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）100u月折舊率年折舊率12u月折舊額固定資產原價月折舊率（2）工作量平均法u單位工作量折舊額固定資產原價（1預計凈殘值率）/預計總工作量u某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額21一、固定資產一、固定資產例：A公司的一輛卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5，本月行駛4 000公里。該卡車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額600 000（15）/500 000 1.14（元/公里）本月折舊額4 0001.144 560（元）22一、固定資產一、固定資產（三）固

12、定資產折舊（3）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計使用年限 月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產月初賬面價值賬面價值X月折舊率（4）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預計使用年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產原價預計凈殘值）X月折舊率逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減23一、固定資產一、固定資產例：A公司一項固定資產的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。雙倍余額遞減法：年折舊率2/510040第1年應提的折舊額1 000 00040400 000（元）第2年應提的折舊額（1 000 000

13、400 000）40240 000（元）第3年應提的折舊額（1 000 000400 000240 000）40144 000（元）第4年、第5年的年折舊額（1 000 000400 000240 000144 0004 000）/210 600（元）24一、固定資產一、固定資產年數(shù)總和法下折舊額計算表 單位：元年年份份尚可使尚可使用年限用年限原價原價-凈凈殘值殘值變動折變動折舊率舊率年折舊年折舊額額累計折舊累計折舊15996 0005/15332 000 332 00024996 0004/15265 000 579 60033996 0003/15119 200 796 80042996

14、0002/15132 800 929 60051996 0001/1566 400996 00025一、固定資產一、固定資產（三）固定資產折舊3、固定資產折舊的核算 固定資產應當按月計提折舊當月增加當月不提，當月減少當月仍提 計提的折舊應當記入“累計折舊”賬戶 并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益 借：在建工程（自行建造固定資產使用） 制造費用（生產部門折舊） 管理費用（管理部門折舊） 銷售費用（銷售部門折舊） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產折舊） 研發(fā)支出（研發(fā)部門折舊） 貸：累計折舊26一、固定資產一、固定資產（四）固定資產的后續(xù)支出u指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等

15、滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本（在建工程） 轉銷原固定資產原價、折舊及減值準備 完工并達到預定可使用狀態(tài)后，重新確定使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益（管理費用、銷售費用等）27一、固定資產一、固定資產（五）固定資產清查u企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點1、固定資產盤盈u作為前期差錯處理以前年度損益調整u應按重置成本確定其入賬價值借： 固定資產 貸： 以前年度損益調整 2、固定資產盤虧u待處理財產損溢u其他應收款u營業(yè)外支出盤虧損失28一、固定資產一、固定資產（六）固定資產減值 減值跡象

16、的判斷 是否發(fā)生減值？企業(yè)會計準則第8號資產減值第五條 判斷標準？減值損失賬面價值可收回金額 可收回金額的估計：為以下兩者中的高者 公允價值減去處置費用后的凈額 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 減值的賬務處理 可收回金額賬面價值，不需減值 可收回金額賬面價值，將賬面價值減至可收回金額 借：資產減值損失（兩者的差額）借：資產減值損失（兩者的差額） 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備減值損失一經(jīng)確認，不得轉回。減值損失一經(jīng)確認，不得轉回。29一、固定資產一、固定資產（七）固定資產的處置u包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等（固定資產清理）借借貸貸固定資產轉入清理

17、 固定資產清理、累計折舊、固定資產減值準備固定資產發(fā)生清理費用固定資產清理銀行存款應交稅費出售與殘料收入銀行存款、原材料固定資產清理保險賠償銀行存款、其他應收款固定資產清理結轉清理凈損益固定資產清理營業(yè)外支出營業(yè)外收入固定資產清理30一、固定資產一、固定資產例：A公司因遭受火災而毀損一座倉庫，該倉庫原價8 000 000元，已計提折舊2 000 000元，未計提減值準備。其殘料估計價值100 000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費用40 000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應賠償損失3 000 000元，尚未收到賠款。A公司的會計處理如下：（1）將毀損的倉庫轉入清理時 借：固定資產清理 6 0

18、00 000 累計折舊 2 000 000 貸：固定資產 8 000 000 （2）殘料入庫時 借：原材料 100 000 貸：固定資產清理 100 000 31一、固定資產一、固定資產續(xù)：（3）支付清理費用時 借：固定資產清理 40 000 貸：庫存現(xiàn)金 40 000 （4）確定應由保險公司理賠的損失時 借：其他應收款 3 000 000 貸：固定資產清理 3 000 000（5）結轉毀損固定資產發(fā)生的損失時 借：營業(yè)外支出非常損失 2 940 000 貸：固定資產清理 2 940 000 32二、無形資產二、無形資產（一）無形資產概述 intangible assets1、概念和特征u無形

19、資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產u特征： 不具有實物形態(tài) 具有可辨認性 屬于非貨幣性資產2、無形資產的確認u與該資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)u該無形資產的成本能夠可靠地計量33二、無形資產二、無形資產（一）無形資產概述3、無形資產的內容4、無形資產核算的賬戶設置u無形資產u累計攤銷u無形資產減值準備專利權非專利技術土地使用權特許權著作權商標權無形資產34二、無形資產二、無形資產（二）無形資產的取得u無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產的成本。1、外購無形資產u其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項

20、資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。u購買無形資產，實際上具有融資性質的，無形資產的成本為購買價款的現(xiàn)值。例：甲公司購入一項專利技術，支付的買價和有關費用合計1 000 000元，以銀行存款支付。 借：無形資產專利技術 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 00035二、無形資產二、無形資產（二）無形資產的取得2、自行研究開發(fā)無形資產u研究階段支出費用化u開發(fā)階段支出滿足條件的部分資本化 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產 歸屬于該無形資