壞賬準(zhǔn)備會計政策與會計職業(yè)判斷

1、壞賬準(zhǔn)備會計政策與會計職業(yè)判斷【摘要】文章以我國具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度為指導(dǎo)，從現(xiàn)代會計理論出發(fā)，結(jié)合企業(yè)會計核算實(shí)踐，就不同政策的選擇產(chǎn)生的不同結(jié)果以及對企業(yè)利潤的影響進(jìn)行比較，評價壞賬準(zhǔn)備的會計政策，論證會計政策的職業(yè)判斷問題。【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備；會計政策；會計職業(yè)判斷一、壞賬準(zhǔn)備會計制度的認(rèn)識企業(yè)會計制度第53條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例?！薄霸诖_定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計“企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備?！捌髽I(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！庇煽梢钥闯鰤馁~準(zhǔn)備政策的一些變化：計提壞賬準(zhǔn)備的范圍有所擴(kuò)大企業(yè)會計制度計提壞賬準(zhǔn)備的范圍比原行業(yè)會計制度有所擴(kuò)大。在允許應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備外，還包括其他應(yīng)收債權(quán)：（1）其他應(yīng)收款；（2）有確鑿證據(jù)證明企業(yè)不能到期收回

3、的、未到期的應(yīng)收票據(jù)。（3）不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。而過去只允許對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。核算的方法有所減少壞賬準(zhǔn)備計提的方法由兩種選擇減一種方法。企業(yè)發(fā)生壞賬損失，賬務(wù)處理方法原行業(yè)會計制度規(guī)定有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定只能采用備抵法。所謂備報法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。計提的方法有所增加原制度規(guī)定，只按照應(yīng)收賬款期末余額計提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)會計制度規(guī)定采用備抵法估計各期壞賬損失的方法通常有三種，即應(yīng)收

4、賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。計提比例的限制減少計提比例，原制度規(guī)定，只按照應(yīng)收賬款期末余額的3%o-5%。計提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)會計制度對于計提比例沒有做出具體的限制性規(guī)定，自定提取比例。不難看出，企業(yè)會計制度與以往相比，更加全面地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，就壞賬準(zhǔn)備而言，首先進(jìn)一步擴(kuò)大了計提減值準(zhǔn)備的范圍，可以認(rèn)為，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，即債權(quán)擴(kuò)大到全部可以計提壞賬準(zhǔn)備。其次，放開了計提的比例和方法，企業(yè)會計制度對于計提比例沒有做出具體的限制性規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況、以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理估計，自定提取比例，但一旦確定，不得隨意改變；如果要改

5、變，必須在會計報表附注中說明。對于企業(yè)采用何種計提方法，也由企業(yè)自行確定，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、壞賬準(zhǔn)備會計政策選擇的評價采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，常用的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。這三種方法對壞賬的核算原理是基本相同的，三者的區(qū)別僅在于估計壞賬的方法有所不同，從而使得計提的結(jié)果對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響不同。這三種估計壞賬損失各有利弊，以下題為例，對采用以上三種計提壞賬損失的方法進(jìn)行比較。例：某企業(yè)本期應(yīng)收賬款期末余額為300000元

6、，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款的比例為5%本年度的賒銷凈額是900000元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)資料，估計壞賬損失約占賒銷凈額的2%本期末應(yīng)收賬款賬齡分析及估計壞賬損失計算表1.應(yīng)收賬款余額百分比法：估計壞賬損失率為5%年度應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為300元，即：300,000義5%=15,000（元）。賬齡分析法：采用賬齡分析法預(yù)計壞賬損失為14,200元，即：1700+1600+1500+2400+8000=14,200（元）。3.銷貨百分比法：估計壞賬損失為18000元，即900,000X2%=18000（元）。對比賬齡分析法而言，假設(shè)賬齡分析法對本年度損益的影響為0,則應(yīng)收賬款余額百分比法對本年

7、度損益的影響為800元，銷貨百分比法對本年度損益的影響為3800元,通過上例可以看出，賬齡分析法的主要依據(jù)在于壞賬的發(fā)生同應(yīng)收賬款余額直接相關(guān)，客戶欠款的時間越長，收回賬款的可能性就越小，發(fā)生壞賬的可能性就越大，與應(yīng)收賬款余額相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額就應(yīng)該越大。賬齡分析法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上能反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈額。賬齡分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡便實(shí)用，而且比較直接地表明了應(yīng)收賬款的估計可變現(xiàn)金額。但其缺點(diǎn)是壞賬損失并不反映其應(yīng)歸屬的會計期間，即壞賬損失與其相應(yīng)的營業(yè)收入將分別在兩個不同的會計期間入賬，從而使各期的損益計算不夠準(zhǔn)確。銷貨百分比的主要依據(jù)是壞賬損失的產(chǎn)生是與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)的，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)