最全版本：營改增進項稅額抵扣手冊

1、最全版本：營改增進項稅額抵扣手冊一、分包工程支出分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區(qū)分。1、 分包商為小規(guī)模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。2、 分包商為一般納稅人 1）專業(yè)分包，進項抵扣稅率為11%。 2）勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。 3）清包工 清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。 清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。二、工程物資工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：1、木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。屬于初

2、次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。2、水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。3、砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3% 。在商貿(mào)企業(yè)購買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%。三、機械

3、使用費1、外購機械設備進項抵扣稅率為17%。購買機械設備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。2、租賃機械1）租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為17%，3%。租賃設備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。2）租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。四、臨時設施費臨時設施費，進項抵扣稅率為17%。工程項目發(fā)生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。五

4、、水費水費，進項抵扣稅率為13%、3%。從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進項稅。六、電費電費，進項抵扣稅率為17%。電網(wǎng)公司直接開具的電費增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅。七、勘察勘探費用勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%?？辈炜碧椒罩С隹梢缘挚圻M項稅。八、工程設計費工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。設計費支出可以抵扣進項稅。九、檢驗試驗費檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測機構(gòu)對樣本進行檢驗和試驗。十、電話費電話費，進項抵扣稅率為11%、6

5、%。電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%，增值電信服務適用稅率為6%。員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質(zhì)的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。十一、郵遞費郵遞費，進項抵扣稅率為6%?？爝f費可以抵扣進項稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。十二、報刊雜志報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。十三、汽油費、柴油費汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己

6、單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。十四、供氣供熱費用供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。十五、廣告宣傳費用廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。十六、中介機構(gòu)服務費中介機構(gòu)服務費，進項抵扣稅率為6%。聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構(gòu)的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。十七、會議費會議費，進項抵扣稅率為6%。公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發(fā)票，如果分項列示服務，單獨開具

7、餐費的發(fā)票，餐費的進項稅不能抵扣。十八、培訓費培訓費，進項抵扣稅率為6%。公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發(fā)票。十九、辦公用品辦公用品，進項抵扣稅率為17%。企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發(fā)票。二十、勞動保護費用勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。公司根據(jù)勞動法和國家有關勞動安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業(yè)病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區(qū)別，如果是福利費就不

8、得抵扣。二十一、物業(yè)費物業(yè)費，進項抵扣稅率為6%。物業(yè)費可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實際發(fā)生的。二十二、綠化費綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。為了美化辦公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。二十三、房屋建筑費房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。取得不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。租賃不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率

9、為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。二十四、利息支出及貸款費用利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續(xù)費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。二十五、銀行手續(xù)費銀行手續(xù)費，進項抵扣稅率為6%。辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時發(fā)生的手續(xù)費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。二十六、保險費1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。2、車輛保險和不動產(chǎn)保險進項抵扣稅率為6%、3%。應取得稅率6%（一般納稅人處

10、取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。二十七、維修費維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。修理費用于有形動產(chǎn)的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為17%；而對于不動產(chǎn)的修理費稅率是11%。營改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表一、稅率稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。1、稅率17%1）提供加工、修理、修配勞務；2）銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）；3）提供有形動產(chǎn)租賃服務。2、稅率13%1）自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；2）糧食、食用植物油；3）國務院規(guī)定的其他貨物；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)

11、膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。3、稅率11%轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。4、稅率6%金融服務；增值電信服務；現(xiàn)代服務（租賃服務除外）；提供生活服務；銷售無形資產(chǎn)；研發(fā)和技術服務；信息技術服務；文化創(chuàng)意服務；物流輔助服務；鑒證咨詢服務；廣播影視服務；商務輔助服務；其他現(xiàn)代服務；文化體育服務；教育醫(yī)療服務；旅游娛樂服務；餐飲住宿服務；居民日常服務；其他生活服務。5、零稅率1）國際運輸服務；航天運輸服務；2）向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務；3）財政局和國家稅務總局規(guī)定的其他服務；4）納稅人出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）。二、

12、征收率征收率（2種）：3%；5%。1、稅率3%增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項目簡易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。2、稅率5%1）銷售不動產(chǎn)：一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），按照 5% 的征收率計算應納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。2）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務