注冊第二十五、二十六章企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2)

1、（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循以下原則和要求：1.以個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制2.體性原則3.重要性原則（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)1、統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策2、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計(jì)期間3、對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算4、收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制。1.統(tǒng)一會計(jì)政策和會計(jì)期間2、編制合并工作底稿。將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有

2、者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。3.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。（1）對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：一般不調(diào)整，子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致需要調(diào)整。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。(假定購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時性差異，且符合確認(rèn)遞延所得稅的條件)第一年：第二年：（1）仍然將

3、購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨【評估增值】固定資產(chǎn)【評估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認(rèn)的】貸：應(yīng)收賬款【評估減值】遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】資本公積【差額】（1）將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：年初未分配利潤固定資產(chǎn)等遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤遞延所得稅負(fù)債資本公積（2）期末調(diào)整其賬面價值借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷】應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷存貨資產(chǎn)減值損失【按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】（2）期末調(diào)整其賬面價值借：年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)累計(jì)

4、攤銷年初未分配利潤年初未分配利潤調(diào)整本年：借：管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用（或借方）借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)年初未分配利潤（或借方）調(diào)整本年：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用 （2）對母公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資使母公司長期股權(quán)投資成本法余額變?yōu)闄?quán)益法余額.對于初始投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額進(jìn)行調(diào)整。差額大于零為商譽(yù)，不調(diào)。差額小于零，則：借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資(子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股

5、比例) 貸：投資收益注意：在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會計(jì)政策或會計(jì)期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額進(jìn)行調(diào)整借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或凈利潤進(jìn)行調(diào)整。借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資）對于子公司其他綜合收益變動借或貸：長期股權(quán)

6、投資貸或借：其他綜合收益對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動進(jìn)行調(diào)整。借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積在連續(xù)編制的情況下進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)說明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本（或?qū)嵤召Y本）年初”、“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”和“盈余公積年初”項(xiàng)目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)

7、表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“年初未分配利潤”項(xiàng)目代替。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：年初未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資貸：

8、其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積年初（若減少作相反分錄）（9）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）注:企業(yè)也可以采用成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 如果編制合并報(bào)表時存在聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，則母公司與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)調(diào)整。A、 逆流交易：借：長期股權(quán)投資 貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤*投資方持股比例）B、 順流交易：借：營業(yè)收

9、入（銷售方售價*比例） 貸：營業(yè)成本（銷售方成本*比例） 投資收益（差額）（3）編制抵銷分錄第一、與編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表有關(guān)的抵銷處理。第一類：由于投資與被投資關(guān)系形成的抵銷A.長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷在合并工作底稿中，對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后，長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。或者也可以不進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，直接抵銷，本章所有舉例中都是按照先調(diào)整后抵銷的原則處理的。要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行合并抵銷處理，將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。金額

10、為：子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”項(xiàng)目的期末數(shù)（公允價值） （非同一控制下控股合并子公司公允價值與賬面價值不一致應(yīng)調(diào)整）即：自購買日開始持續(xù)計(jì)算的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值借：實(shí)收資本（股本） 資本公積（評估增值）其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤年末 商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法后的余額） 少數(shù)股東權(quán)益（除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額）【注意】：在同一控制下，同時，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。值得注

11、意的是，子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示；子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。子公司發(fā)行累積或不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益變動表中的列報(bào)原則與利潤表相同。【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)

12、股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。B.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 凈利潤 凈利潤X集團(tuán)內(nèi)部持股比例 少數(shù)股東損益 凈利潤X（1集團(tuán)內(nèi)部持股比例） 年初未分配利潤貸：提取盈余公積 向股東分配利潤 年末未分配利潤注：可按年末未分配利潤的計(jì)算過程記憶 利潤分配未分配利潤 提取盈余公積 年初未分配利潤 向股東分配利潤 凈利潤（調(diào)整后的） 年末未分配利潤【關(guān)注】少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益？合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公

13、司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。【例題】P公司2015年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元。2016年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨

14、，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為100萬元，至2016年12月31日，P公司將上述存貨對外出售70%。2017年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為300萬元，至2017年12月31日，P公司將上述存貨全部對外銷售，2017年未發(fā)生內(nèi)部交易。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：（1）計(jì)算2016年合并凈利潤。（2）計(jì)算2016年少數(shù)股東損益。（3）計(jì)算2016年歸屬于P公司的凈利潤。（4）計(jì)算2017年合并凈利潤。（5）計(jì)算2017年少數(shù)股東損益。（6）計(jì)算2017年歸屬于P公司的凈利潤?！敬鸢浮浚?）2016年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=（100

15、-80）×（1-70%）=6（萬元）。2016年合并凈利潤=（1 000+200）-6=1 194（萬元）。（2）2016年少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元）。（3）2016年歸屬于P公司的凈利潤=1 194-38.8 =1 155.2（萬元）。或：2016年歸屬于P公司的凈利潤=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2（萬元）。（4）2016年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤6萬元在2017年實(shí)現(xiàn)。2017年合并凈利潤=（1 100+300）+6=1 406（萬元）。（5）2017年少數(shù)股東損益=300×

16、20%+6×20%=61.2（萬元）。（6）2017年歸屬于P公司的凈利潤=1 406-61.2=1344.8（萬元）。或：2017年歸屬于P公司的凈利潤=1 100+300×80%+6×80%=1 344.8（萬元）。【例題】P公司2015年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元。2016年3月1日，P公司向S公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為100萬元，至2016年12月31日，S公司將上述存貨對外出售70%，假定不考慮所

17、得稅等其他因素的影響。要求：（1）計(jì)算2016年合并凈利潤。（2）計(jì)算2016年少數(shù)股東損益。（3）計(jì)算2016年歸屬于P公司的凈利潤?！敬鸢浮浚?）2016年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。2016年合并凈利潤=（1 000+200）-6=1 194（萬元）。（2）2016年少數(shù)股東損益=200×20%=40（萬元）。（3）2016年歸屬于P公司的凈利潤=1 194-40=1 154（萬元）?；颍?016年歸屬于P公司的凈利潤=1 000+200×80%-6=1 154（萬元）?！纠}】甲公司2015年10月1日取得A公司8

18、0%股份，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2015年12月1日取得B公司60%股份，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2016年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元，A公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元，B公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為100萬元。2016年3月1日，A公司向B公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為100萬元，至2016年12月31日，B公司將上述存貨對外出售70%，A公司和B公司之間無投資關(guān)系，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：（1）計(jì)算2016年合并凈利潤。（2）計(jì)算2016年少數(shù)股東損益。（3）計(jì)算2016年歸屬于甲公司的凈利潤?！敬?/p>

19、案】（1）2016年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。2016年合并凈利潤=（1 000+200+100）-6=1 294（萬元）。（2）A公司少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元），B公司少數(shù)股東損益=100×40%=40（萬元），2016年少數(shù)股東損益=38.8+40=78.8（萬元）。（3）2016年歸屬于甲公司的凈利潤=1 294-78.8=1 215.2（萬元）?；颍?016年歸屬于甲公司的凈利潤=（1 000+200×80%+100×60%）-6×80%=1

20、 215.2（萬元）?！纠}·綜合題】甲公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2013年1月3日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行6 072萬股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股4.8元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2013年5月30日。合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。購買丙公司80%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）購買丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：2013年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。以丙公司2013年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，丙公

21、司經(jīng)評估確定2013年5月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為32 000萬元。甲公司該并購事項(xiàng)于2013年6月1日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2013年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股5元。甲公司和乙公司均于2013年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。交易后乙公司持有甲公司在外發(fā)行的普通股股份的3%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元。為核查丙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)60萬元，以銀行存款支付。甲公司于2013年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。丙公司2013年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值（不含遞延所得

22、稅資產(chǎn)和負(fù)債）為36 000萬元，其中：股本為13 000萬元，資本公積為20 000萬元，其他綜合收益2000萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為38 100萬元，與其賬面價值僅有4項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：項(xiàng)目賬面價值公允價值評估增值存貨11 00012 0001 000應(yīng)收賬款4 0003 900100固定資產(chǎn)500900400無形資產(chǎn)8 0009 0001 000或有負(fù)債200200合計(jì)2 100丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采

23、用直線法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。購買日，丙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、丙公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，兩家公司適用的所得稅稅率均為25%。除非有特別說明，本案例中的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。至本年末應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；上述或有負(fù)債為丙公司因質(zhì)量訴訟案件而形成的，因購買日丙公司未滿足預(yù)計(jì)

24、負(fù)債確認(rèn)條件而未確認(rèn)，年末丙公司敗訴并支付賠款200萬元?！疽蠹按鸢浮烤幹瀑徺I日2013年6月30日個別報(bào)表及其合并報(bào)表的相關(guān)會計(jì)分錄購買日個別報(bào)表的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 （6 072×5）30 360管理費(fèi)用 60貸：股本 6 072資本公積（6 072×4300）23 988銀行存款 （30060）360合并中取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值38 1002 100×25%37 575（萬元）或36 0002 100×75%37 575（萬元合并商譽(yù)30 36037 575×80%300（萬元）調(diào)整分錄：借：存貨 1 000 固定資產(chǎn)

25、400 無形資產(chǎn)1 000 遞延所得稅資產(chǎn) （300×25%）75 貸：應(yīng)收賬款 100 預(yù)計(jì)負(fù)債200 遞延所得稅負(fù)債（2 400×25%）600 資本公積 1 575抵銷分錄： 借：股本 13 000 資本公積 （20 0001 575）21 575 其他綜合收益 2 000 盈余公積 100 未分配利潤年末 900 商譽(yù) （30 360 37 575×80%）300 貸：長期股權(quán)投資 30 360 少數(shù)股東權(quán)益（37 575×20%）7 515（2）丙公司2013年7月1日至12月31日個別報(bào)表確認(rèn)凈利潤3 000萬元，提取盈余公積300萬元；20

26、13年宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加400萬元，丙公司其他所有者權(quán)益變動100萬元。丙公司2014年個別報(bào)表確認(rèn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元；2014年宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少80萬元?！疽蟆扛鶕?jù)（2）編制2013年和2014年末抵消、調(diào)整分錄。2013年 2014年 將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值 將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值 借：存貨 1 000固定資產(chǎn) 400無形資產(chǎn) 1 000遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75貸：應(yīng)收賬款 100預(yù)計(jì)負(fù)債 200遞延所得稅負(fù)債（2 40

27、0×25%）600資本公積 1 575 借：年初未分配利潤 1 000固定資產(chǎn) 400無形資產(chǎn) 1 000遞延所得稅資產(chǎn)75貸：年初未分配利潤 100年初未分配利潤 200遞延所得稅負(fù)債 600資本公積 1 575 借：營業(yè)成本 1 000應(yīng)收賬款 100管理費(fèi)用 60預(yù)計(jì)負(fù)債 200貸：存貨 1 000資產(chǎn)減值損失 100 固定資產(chǎn)（400/20×6/12）10無形資產(chǎn)（1 000/10×6/12）50營業(yè)外支出 200借：遞延所得稅負(fù)債（1 060×25%）265貸：遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75所得稅費(fèi)用 190 借：年初未分配利潤

28、 1 000年初未分配利潤 100年初未分配利潤 60年初未分配利潤 200貸：年初未分配利潤 1 000年初未分配利潤 100固定資產(chǎn)10無形資產(chǎn)50年初未分配利潤 200借：遞延所得稅負(fù)債 265貸：遞延所得稅資產(chǎn)75年初未分配利潤 190 借：管理費(fèi)用120貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 20（400/20）無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）100（1 000/10）借：遞延所得稅負(fù)債（120×25%）30 貸：所得稅費(fèi)用 30 按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 2013年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 調(diào)整上年 調(diào)整后的2013年12月31日凈利潤為：調(diào)整前3 000

29、對購買日評估差額的調(diào)整1 00060100200190 2 430（萬元）借：長期股權(quán)投資（2 430×80%）1 944貸：投資收益 1 944 借：長期股權(quán)投資 1 944貸：未分配利潤年初1 944 分派現(xiàn)金股利1 000萬元借：投資收益（1 000×80%）800貸：長期股權(quán)投資800 借：年初未分配利潤800貸：長期股權(quán)投資 800 其他綜合收益變動增加400萬元借：長期股權(quán)投資（400×80%）320貸：其他綜合收益320 借：長期股權(quán)投資320貸：其他綜合收益 320 其他所有者權(quán)益變動增加100萬元借：長期股權(quán)投資 （100×80%）80

30、貸：資本公積80 借：長期股權(quán)投資 80貸：資本公積 80 2013年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值30 3601 944800320+8031 904（萬元） 或合并編制借：長期股權(quán)投資1 544貸：未分配利潤年初（1 944800）1 144其他綜合收益320資本公積 80 2014年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 調(diào)整后的2014年12月31日凈利潤為：5 000對購買日評估差額的調(diào)整（12030）4 910（萬元）借：長期股權(quán)投資（4 910×80%）3 928貸：投資收益3 928 分派現(xiàn)金股利2 000萬元合并報(bào)表沖減的投資收益2 000×80%1 600

31、（萬元）借：投資收益1 600貸：長期股權(quán)投資1 600 其他綜合收益減少80萬元借：其他綜合收益 64貸：長期股權(quán)投資（80×80%）64 2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值30 360 1 5443 9281 6006434 168（萬元） 編制2013年長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵消分錄。 編制2014年長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵消分錄。 借：股本 13 000資本公積（20 0001 575100）其他綜合收益 （2000+400）2400盈余公積（100300）400（年末）未分配利潤（9002 4303001 000）2 030商譽(yù)

32、（31 904 39 505×80%）300貸：長期股權(quán)投資 31 904少數(shù)股東權(quán)益 （39 505×20%） 7 901【思考問題】按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的2013年末丙公司可以辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值？37 5752 430100050039 505 借：股本 13 000資本公積21 675其他綜合收益（2400-80）2320盈余公積（400500）900（年末）未分配利潤 （20304 9105002 000）4 440商譽(yù)（34 168 42 335×80%）300貸：長期股權(quán)投資 34 168少數(shù)股東權(quán)益 （42 335×20%）8 467【思考問題】按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的2014年末丙公司可以辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值？39 5054 91020008