主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(一)——籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)v中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定具體內(nèi)容表格化 行業(yè) 職工人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額備注 工業(yè)3002 0003 000萬3億4 000萬4億中型企業(yè)須同時(shí)滿足三項(xiàng)指標(biāo)下線，其余為小型企業(yè)。建筑業(yè)6003 0003 000萬3億4 000萬4億中型企業(yè)須同時(shí)滿足三項(xiàng)指標(biāo)下線，其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)1002003 000萬3億中型企業(yè)須同時(shí)滿足兩項(xiàng)指標(biāo)下線，其余為小型企業(yè)。零售業(yè)1005001 000萬1.5億中型企業(yè)須同時(shí)滿足兩項(xiàng)指標(biāo)下線，其余為小型企業(yè)。交通運(yùn)輸500-3 0003 000萬3億中型企業(yè)須同時(shí)滿足兩項(xiàng)指標(biāo)下線，其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)400-1 0003 000萬3億中型企業(yè)須同時(shí)

2、滿足兩項(xiàng)指標(biāo)下線，其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)400-8003 000萬1.5億中型企業(yè)須同時(shí)滿足兩項(xiàng)指標(biāo)下線，其余為小型企業(yè)。其他說明（1）確定是小企業(yè)，原執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的不得轉(zhuǎn)為小企業(yè)會計(jì)制度；原執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度，需公開發(fā)行股票等可轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。選擇后，只能執(zhí)行兩者之一，不能混合使用。（2）集團(tuán)內(nèi)部的子公司按母公司制度執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)制度體系企業(yè)會企業(yè)會計(jì)制度計(jì)制度體系體系企業(yè)會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則( (國外國外只有準(zhǔn)則）只有準(zhǔn)則）企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度（我國國情）（我國國情）1 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則項(xiàng)基本準(zhǔn)則3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度：除小企業(yè)、金融企除小企業(yè)

3、、金融企業(yè)外業(yè)外金融企業(yè)會計(jì)制度金融企業(yè)會計(jì)制度：小企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)制度：施工企業(yè)施工企業(yè)民航企業(yè)民航企業(yè)新聞出版業(yè)新聞出版業(yè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)銀行、保險(xiǎn)、證銀行、保險(xiǎn)、證券等公司券等公司企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度的簡化版的簡化版 小企業(yè)會計(jì)科目會計(jì)科目n分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。n小企業(yè)會計(jì)設(shè)置60個(gè)一級科目、48個(gè)二級科目、9個(gè)三級科目。n小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對科目做必要的增減或合并?？蚣鼙容^框架比較項(xiàng)目小企業(yè)會計(jì)制度小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架比較一、總說明第一章 總則二、會計(jì)科目名稱和編號第二章 資產(chǎn)三、會計(jì)科目使用說明第三章 負(fù)債四、會計(jì)報(bào)表格式第

4、四章 所有者權(quán)益五、會計(jì)報(bào)表編制說明第五章 收入第六章 費(fèi)用第七章 利潤及利潤分配第八章 外幣業(yè)務(wù)第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表第十章 附則附錄一：主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例附錄：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目項(xiàng)目1資金資金籌集籌集業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的的核算核算項(xiàng)目項(xiàng)目7利潤利潤與利與利潤分潤分配業(yè)配業(yè)務(wù)的務(wù)的核算核算項(xiàng)目項(xiàng)目2固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的的核算核算項(xiàng)目項(xiàng)目4無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)的核算核算項(xiàng)目項(xiàng)目3存貨存貨收發(fā)收發(fā)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的的核算核算項(xiàng)目項(xiàng)目8會計(jì)會計(jì)報(bào)表報(bào)表的的編制編制項(xiàng)目項(xiàng)目6期間期間費(fèi)用費(fèi)用業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的的核算核算項(xiàng)目項(xiàng)目5收入收入、成、成本業(yè)本業(yè)務(wù)的務(wù)的核算核算項(xiàng)目1 資金籌集業(yè)

5、務(wù)的核算n任務(wù)1 投入資本的核算n任務(wù)2 負(fù)債籌資的核算資金籌集業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n企業(yè)籌集資金的主要渠道：吸收投資和取得借款。企業(yè)籌集資金的主要渠道：吸收投資和取得借款。 不同渠道籌集的資金在會計(jì)處理上略有不同：不同渠道籌集的資金在會計(jì)處理上略有不同：實(shí)收資本實(shí)收資本 投入資本投入資本短期借款短期借款 借入資金借入資金長期借款長期借款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)銀行存款銀行存款實(shí)收資本實(shí)收資本n概念：企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金，概念：企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金，對于企業(yè)而言，稱為實(shí)收資本。對于企業(yè)而言，稱為實(shí)收資本。 分類：分類：按投資主體的不同按投資主體的不同外商投入資本外商投

6、入資本個(gè)人投入資本個(gè)人投入資本法人投入資本法人投入資本國家投入資本國家投入資本按投資資產(chǎn)的形態(tài)按投資資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金投資貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資任務(wù)1 投入資本的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置:實(shí)收資本實(shí)收資本n性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶n作用：核算和反映企業(yè)實(shí)收資本的增減變動情況及其結(jié)果作用：核算和反映企業(yè)實(shí)收資本的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等等賬戶。賬戶。實(shí)收資本實(shí)收資本貸貸借借

7、余：企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額余：企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額實(shí)際收到的投資者實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，投入企業(yè)的資本金，以及按規(guī)定從資本公積金以及按規(guī)定從資本公積金和盈余公積金中轉(zhuǎn)增的資本和盈余公積金中轉(zhuǎn)增的資本所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶企業(yè)按法定程序企業(yè)按法定程序沖減的資金額沖減的資金額 任務(wù)1 投入資本的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置:實(shí)收資本實(shí)收資本n性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶n作用：核算和反映企業(yè)資本公積的增減變動情況及其結(jié)果作用：核算和反映企業(yè)資本公積的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置“庫存現(xiàn)庫存

8、現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等等賬戶。賬戶。資本公積資本公積貸貸借借 期末企業(yè)的資本公積結(jié)余數(shù)額期末企業(yè)的資本公積結(jié)余數(shù)額期初余額期初余額出資額中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)金額出資額中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)金額增加的其他資本公積增加的其他資本公積所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶以資本公積轉(zhuǎn)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的金額增資本的金額 任務(wù)1 投入資本的核算思考：以下賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)n庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金n銀行存款銀行存款n固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)v企業(yè)接受投資基本分錄n借：銀行存款 （固定資產(chǎn)） （無形資產(chǎn)） 貸：實(shí)收資本任務(wù)1 投入資本的核算會計(jì)處理（一）接受貨

9、幣資金的投資 例1 永安企業(yè)于年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700 000元和乙公司作為資本投入的資金1000 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲公司甲公司 700 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 700 000 乙公司乙公司 1 000 000 任務(wù)1 投入資本的核算（二）接受實(shí)物的投資（二）接受實(shí)物的投資例例2 2 永安公司于永安公司于年年1212月月2 2日收到丙公司作為資本投入日收到丙公司作為資本投入的房屋一棟和設(shè)備一臺，確認(rèn)的價(jià)值分別為的房屋一棟和設(shè)備一臺，確認(rèn)的價(jià)值分別為800 000800 000元和元和200 000200 000元，共計(jì)元，

10、共計(jì)1 000 0001 000 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 0001 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丙公司丙公司 1 000 0001 000 000任務(wù)1 投入資本的核算（三）接受無形資產(chǎn)的投資（三）接受無形資產(chǎn)的投資例例3 3 永安公司于永安公司于年年1212月月3 3日收到甲公司作為資本投入日收到甲公司作為資本投入的一項(xiàng)專利權(quán)，確認(rèn)的價(jià)值為的一項(xiàng)專利權(quán)，確認(rèn)的價(jià)值為300 000300 000元。元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲公司甲公司 300 000任務(wù)1 投入資本的核算n【例4】經(jīng)批準(zhǔn)，正大公司從紅星公司退

11、出，紅星公司按照過去的實(shí)際出資將25萬元銀行存款退還給正大公司。不考慮其他因素。n 借：實(shí)收資本正大公司 250000 貸：銀行存款 250000（四）投資額減少（四）投資額減少思考：減少的是股票如何處理？思考：減少的是股票如何處理？n【例5】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資50萬元建立，已經(jīng)經(jīng)營五年。現(xiàn)要擴(kuò)大規(guī)模，將注冊資本增加到150萬，接受新的投資者丙的出資，三人各占1/3的股份。丙實(shí)際出資60萬元，款項(xiàng)已存入銀行。n 借：銀行存款 600000 貸：實(shí)收資本丙 500000 資本公積資本溢價(jià) 100000（五）資本溢價(jià)的核算（五）資本溢價(jià)的核算 練習(xí)n180頁 實(shí)訓(xùn)一銀行借款的會計(jì)

12、處理銀行借款的會計(jì)處理銀行借款銀行借款n概念：概念：銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的約定在一定期限同向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項(xiàng)。內(nèi)還本付息的款項(xiàng)。n分類：分類：按償還期的不同按償還期的不同短期借款短期借款長期借款長期借款任務(wù)2 負(fù)債籌資的核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“短期借款短期借款”賬戶賬戶 作用：反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限作用：反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款短期借款貸貸借借 按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借

13、款種類進(jìn)行明細(xì)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類核算。負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶短期借款的償還數(shù)額短期借款的償還數(shù)額 借入的短期借款借入的短期借款 尚未歸還的短期借款數(shù)額尚未歸還的短期借款數(shù)額 “長期借款長期借款”賬戶賬戶 作用：反映向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上作用：反映向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。（不含一年）的各種借款。長期借款長期借款貸貸借借 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類核算。負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶已償還的長期借款已償還的長期借款已借入的長期借款額已借入的長期

14、借款額和和計(jì)提的一次還本付息的利息？計(jì)提的一次還本付息的利息？ 為企業(yè)尚未償還的長期借款本為企業(yè)尚未償還的長期借款本息？息？ v企業(yè)負(fù)債籌資基本分錄n（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理n1 1短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理n借入短期借款時(shí)的會計(jì)分錄：借入短期借款時(shí)的會計(jì)分錄：n 借：銀行存款借：銀行存款n 貸：短期借款貸：短期借款n歸還借款時(shí)的會計(jì)分錄：歸還借款時(shí)的會計(jì)分錄：n 借：短期借款借：短期借款n 貸：銀行存款貸：銀行存款n按月計(jì)提利息的會計(jì)分錄：按月計(jì)提利息的會計(jì)分錄：n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息n實(shí)際支付利息的會計(jì)分錄：實(shí)際支付利息的會計(jì)分錄：n 借：應(yīng)

15、付利息借：應(yīng)付利息n 貸：銀行存款貸：銀行存款n【例例1 1】20201616年年1 1月月1 1日，紅星公司借入一日，紅星公司借入一筆短期款，共計(jì)筆短期款，共計(jì)121200000000元，期限元，期限9 9個(gè)月，個(gè)月，年利率年利率4 4% %，該借款的本金到期后一次歸還，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。利息分月預(yù)提，按季支付。n（1 1）借入時(shí)，會計(jì)分錄如下：）借入時(shí)，會計(jì)分錄如下：n 借：銀行存款借：銀行存款 12 1200000000n 貸：短期借款貸：短期借款 12 1200000000n（2 2）月末，計(jì)提）月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)付利息，會計(jì)分錄如下：月份應(yīng)付利息

16、，會計(jì)分錄如下：n 每月利息每月利息= =1212000000004 4% %12=12=4 40000元元n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息利息 4 40000n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 40000n 2 2月末計(jì)提利息的分錄與月末計(jì)提利息的分錄與1 1月份一樣。月份一樣。n（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息，會計(jì)分錄如下：月末支付第一季度銀行借款利息，會計(jì)分錄如下：n 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 80 800 0n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 400n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 12 20000n 第二、三季度的分錄重復(fù)第（第二、三季度的分錄重復(fù)第（2 2）、（）、（3 3）

17、步。）步。n2長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理n借入長期借款時(shí)的會計(jì)分錄：借入長期借款時(shí)的會計(jì)分錄：n借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額）n 貸：長期借款貸：長期借款n按月計(jì)提利息的會計(jì)分錄：按月計(jì)提利息的會計(jì)分錄：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支研發(fā)支出出等科目等科目n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息n歸還借款時(shí)的會計(jì)分錄：歸還借款時(shí)的會計(jì)分錄：n 借：長期借款借：長期借款n 貸：銀行存款貸：銀行存款n【例2】2016年1月1日，紅星公司從建設(shè)銀行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款項(xiàng)收存銀行，年利率為6%，該借款用于基建工程（工期1年），借款利息按年支付，借款本金到期后一次還清。n（1）借入款項(xiàng)時(shí)的會計(jì)分錄如下：）借入款項(xiàng)時(shí)的會計(jì)分錄如下： n 借：銀行存款借：銀行存款 5000000n 貸：長期借款貸：長期借款 5000000n（2）第一年，按月計(jì)提利息，計(jì)入）第一年，按月計(jì)提利息，計(jì)入“在建工程在建工程” ：n 50000006%12=25000n 借：在建工程借：在建工程 25000 n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 25000n（3）第二年的利息計(jì)入）第二年的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”：n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 25000n6月1日，紅星