第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用——借款費(fèi)用

1、第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用 一 長(zhǎng)期負(fù)債二 借款費(fèi)用 涉及一般借款和專門借款兩種情況下借款費(fèi)用資本化的計(jì)算。 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券（含可轉(zhuǎn)換公司債券）（含可轉(zhuǎn)換公司債券）和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理，其中長(zhǎng)期應(yīng)付款以理，其中長(zhǎng)期應(yīng)付款以融資租賃固定資產(chǎn)形成融資租賃固定資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期應(yīng)付款為主要內(nèi)的長(zhǎng)期應(yīng)付款為主要內(nèi)容。容。1第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用v 一、借款費(fèi)用的范圍一、借款費(fèi)用的范圍1、借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利、借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用以及因

2、外幣借款而發(fā)以及因外幣借款而發(fā)生的生的匯兌差額匯兌差額等。等。2、承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。、承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。3、對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用、對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。中。v 指企業(yè)借款過(guò)程中發(fā)生的指企業(yè)借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差額，從而對(duì)外幣借款賬面匯率出現(xiàn)差額，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。的影響金額。2例：下列各項(xiàng)借款費(fèi)

3、用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（例：下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（ ）。）。A.借款承諾費(fèi)借款承諾費(fèi)B.發(fā)行公司股票傭金發(fā)行公司股票傭金C.發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)D.外幣借款匯兌損失外幣借款匯兌損失E.借款傭金借款傭金答案：答案：A C E3例：下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（例：下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。）。A.發(fā)行債券支付的印刷費(fèi)發(fā)行債券支付的印刷費(fèi)B.融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.發(fā)行公司股票支付的手續(xù)費(fèi)發(fā)行公司股票支付的手續(xù)費(fèi)D.發(fā)行公司債券折價(jià)發(fā)行公司債券折價(jià)E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用v答案：答案： A B4v 二、借款費(fèi)用的

4、確認(rèn)二、借款費(fèi)用的確認(rèn)v （一）確認(rèn)原則（一）確認(rèn)原則v 1、借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用、借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；還是將有關(guān)借款費(fèi)用、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用化化、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。v 2、基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合符合資本化條件的資產(chǎn)資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其

5、發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。v 指資產(chǎn)的購(gòu)建或者指資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為常為1年以上（含年以上（含1年）年）。（1）指需要）指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（2）建造合同成本、無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合）建造合同成本、無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。5（二）借款費(fèi)

6、用應(yīng)予資本化的借款范圍（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也專門借款，也可包括一般借款?？砂ㄒ话憬杩?。 專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。而專門借入的款項(xiàng)。 一般借款是指除專門借款之外的借款，相對(duì)于專門借一般借款是指除專門借款之外的借款，相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指用于符款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。 一般借款只有在購(gòu)建或者生

7、產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的一般借款只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)占有了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的資產(chǎn)占有了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。損益。6v （三）借款費(fèi)用資本化期間的確定（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定v 只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才允許資本化，只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才允許資本化，資本化期間資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。v 借款費(fèi)用資本化期間借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用

8、開始資是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的借款費(fèi)用暫停資本化的期間。期間。7v 1、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許借款費(fèi)用允許開始資本化必開始資本化必須須同時(shí)同時(shí)滿足三滿足三個(gè)條件：個(gè)條件：資產(chǎn)支資產(chǎn)支出已經(jīng)出已經(jīng)發(fā)生。發(fā)生。借款費(fèi)借款費(fèi)用已經(jīng)用已經(jīng)發(fā)生。發(fā)生。為使資為使資產(chǎn)達(dá)到產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可預(yù)定可使用或使用或者可銷者可銷售狀態(tài)售狀態(tài)所必要所必要的購(gòu)建的購(gòu)建或者生或者生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開已經(jīng)開始。始。8v（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支

9、付符合資本化支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)?；蛘呱a(chǎn)。承擔(dān)承擔(dān)帶息帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。項(xiàng)。9v借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出包括（借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出包括（ ）A.企業(yè)購(gòu)買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的企業(yè)購(gòu)買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用

10、材料而支付銀行存款資產(chǎn)所需用材料而支付銀行存款B.企業(yè)為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而耗用自己生產(chǎn)的鋼材而耗用自己生產(chǎn)的鋼材C.企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)支付帶息企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)支付帶息票據(jù)票據(jù)D.企業(yè)計(jì)提在建工程人員工資企業(yè)計(jì)提在建工程人員工資E.企業(yè)為建造符合資本化條件的資產(chǎn)支付不帶企業(yè)為建造符合資本化條件的資產(chǎn)支付不帶息銀行承兌匯票息銀行承兌匯票10v（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷v 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入購(gòu)建或

11、者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者占用了一般借款的借款費(fèi)款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者占用了一般借款的借款費(fèi)用。用。v（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的判斷。所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的判斷。v 是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒(méi)生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。者生產(chǎn)活動(dòng)。11v2、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間、借

12、款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間v 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超連續(xù)超過(guò)過(guò)3個(gè)月個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。v 中斷的原因必須是中斷的原因必須是非正常中斷非正常中斷，屬于，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。v v 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。致的中斷。12v下列情況不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化是（下列情況不應(yīng)

13、暫停借款費(fèi)用資本化是（ ）A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過(guò)由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷產(chǎn)的建造中斷B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過(guò)由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷定資產(chǎn)的建造中斷C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過(guò)由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷定資產(chǎn)的建造中斷D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過(guò)由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷的固定資產(chǎn)的建造中斷答案：答案：D13v3、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)v 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)購(gòu)建或

14、者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。應(yīng)當(dāng)停止資本化。v 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。14v以下購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)有（）以下購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)有（）A.試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)B.試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能

15、夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品品C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生少或幾乎不再發(fā)生D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E.所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售15v 如果所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的如果所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同情

16、況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。16相對(duì)獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立不能獨(dú)立不能獨(dú)立v 如果企業(yè)所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本如果企業(yè)所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要地購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)

17、用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。使用或者可銷售狀態(tài)。17v 如果企業(yè)所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化如果企業(yè)所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各個(gè)部分資資本化。在這種情況下，即使各個(gè)部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企經(jīng)達(dá)到了預(yù)

18、定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才業(yè)只能在所購(gòu)建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。18v三、借款費(fèi)用的計(jì)量三、借款費(fèi)用的計(jì)量v（一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定v 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）的資間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）的資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：1920 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入

19、專門為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定專門進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。借款應(yīng)予資本化的利息金額。 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款

20、的資部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 公式公式P196P196 每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。v 甲公司為股份有限公司，甲公司為股份有限公司，2010年年2月月1日日為建造廠房從銀行借入為建造廠房從銀行借入6000萬(wàn)元專門借款，萬(wàn)元專門借款，借款期限為借款期限為3年，年利率為年，年利率為6%，不考慮借款，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)。2010年年6月月1日，甲公司采用出包日，甲公司采用

21、出包方式開工新建一幢辦公樓。至方式開工新建一幢辦公樓。至2010年年12月月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為25萬(wàn)元。甲公司萬(wàn)元。甲公司2010年就上述借款應(yīng)予以資本年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（化的利息為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。210例：甲公司為建造廠房于例：甲公司為建造廠房于20102010年年 2 2月月1 1日從銀行借入日從銀行借入60006000萬(wàn)元專門借款，借款期限為萬(wàn)元專門借款，借款期限

22、為2 2年，年利率為年，年利率為8%8%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為在銀行的存款年利率為3%3%，20102010年年7 7月月1 1日，甲公司采日，甲公司采用自營(yíng)方式建造該廠房，由于審批辦手續(xù)等原因當(dāng)日用自營(yíng)方式建造該廠房，由于審批辦手續(xù)等原因當(dāng)日支付支付10001000萬(wàn)元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開萬(wàn)元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20102010年年9 9月月1 1日至日至1111月月3030日中斷停工，日中斷停工，1212月月1 1日恢復(fù)正常施工，至年末工日恢

23、復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在20102010年度應(yīng)予資本年度應(yīng)予資本化的利息金額為（化的利息金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。22v2010年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額 =v6000*8%*3/12 5000*3%*3/12v= 82.50萬(wàn)元萬(wàn)元23一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定v注意公式注意公式 P19624v 例題：某企業(yè)于例題：某企業(yè)于2010年年1月月1日用專門借款日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2011年年12月月31日日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為該固定資產(chǎn)

24、全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于建造該固定資產(chǎn)于2009年年12月月1日專門借日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬(wàn)元萬(wàn)元 ，年利率，年利率9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為：第一筆為2010年年1月月1日借入的日借入的800萬(wàn)元萬(wàn)元，借款年利率為，借款年利率為8%，期限為，期限為2年；第二筆為年；第二筆為2010年年7月月1日借入的日借入的500萬(wàn)元，借款年利萬(wàn)元，借款年利率為率為6%，期限為，期限為3年。年。25v該企業(yè)該企業(yè)2010年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（一般借

25、款所使用的資本化率為（ ）v答案：答案：v(800 8% 500 6% 6/12) v(800 500 6/12) 100% =7.52%26（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定 在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；據(jù)其發(fā)生額予以資本化； 在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根售狀態(tài)

26、之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。益。27v（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定的確定v 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；除外幣入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。28v例：甲公司例：甲公司2

27、009年年1月月1日為建造一生產(chǎn)線，向日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入銀行借入100萬(wàn)美元的專門借款，期限為兩年，萬(wàn)美元的專門借款，期限為兩年，年利率為年利率為5%，利息按季計(jì)算，按年支付。，利息按季計(jì)算，按年支付。1月月1日借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為日借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元美元 = 7.1人民幣元，人民幣元，3月月31日的市場(chǎng)匯率為日的市場(chǎng)匯率為1美元美元 = 7.3人民幣元。人民幣元。假定假定2009年第一季度屬于資本化期間，則年第一季度屬于資本化期間，則2009年第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本年第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（化金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。29v1、第一季度外幣借款本

28、金的匯兌差額、第一季度外幣借款本金的匯兌差額 =100 *（7.3 - 7.1） = 20（萬(wàn)元人民幣）（萬(wàn)元人民幣）v2、第一季度外幣借款利息的匯兌差額、第一季度外幣借款利息的匯兌差額 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 7.3 ） = 0（萬(wàn)元人（萬(wàn)元人民幣）民幣）v所以，第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金所以，第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為額為20萬(wàn)元人民幣。萬(wàn)元人民幣。30本章部分練習(xí)示例：31v 例題：下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本例題：下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。）。A。經(jīng)過(guò)。經(jīng)過(guò)2年的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

29、的投資年的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)B。需要經(jīng)過(guò)。需要經(jīng)過(guò)1年年6個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨售狀態(tài)的存貨C。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D。經(jīng)過(guò)。經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)設(shè)備答案：答案：ABDv例題：例題：2007年年1月月1日，甲公司從銀行取得日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年年6月月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，使用，7月月31日驗(yàn)收合格，日驗(yàn)收合格，8月月5日辦

30、理竣工日辦理竣工決算，決算，8月月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在該專門借款費(fèi)用在2009年停止資本化的時(shí)點(diǎn)年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（為（ ）。）。vA6月月30日日 B. 7月月31日日 vC. 8月月5日日 D. 8月月31日日v答案：答案：Av例題：在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，例題：在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)（與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)（ ）。）。vA計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用vB沖減借款費(fèi)用資本化的金額沖減借款費(fèi)用資本化的金額vC計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用vD沖減所購(gòu)建的資產(chǎn)成本沖減所購(gòu)建的資產(chǎn)成本v答案：答案

31、：Bv例：甲公司為建造某固定資產(chǎn)于例：甲公司為建造某固定資產(chǎn)于2009年年12月月1日按面值發(fā)行日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司年期一次還本付息公司債券，債券面值為債券，債券面值為12000萬(wàn)元（不考慮債萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3%。該固定。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。資產(chǎn)建造采用出包方式。2010年甲股份有年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：如下：1月月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款款1200萬(wàn)元；萬(wàn)元；4月月1日，支付工程進(jìn)度款日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；萬(wàn)元；

32、v4月月2日至日至8月月31日，因發(fā)生安全事故停工日，因發(fā)生安全事故停工；9月月1日重新開工；日重新開工；9月月1日支付工程進(jìn)度日支付工程進(jìn)度款款1599萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，資本化期間該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，資本化期間該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存入銀行所獲得的利該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存入銀行所獲得的利息收入息收入2010年為年為30萬(wàn)元。則萬(wàn)元。則2010年度年度甲公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息甲公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（費(fèi)用金額為（ ）萬(wàn)元。

33、）萬(wàn)元。35v利息資本化金額利息資本化金額 =v12000*3%*7/12 - 30 =180萬(wàn)元萬(wàn)元36v例：甲公司例：甲公司2009年年1月月1日發(fā)行面值總額日發(fā)行面值總額為為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系到期還本分次付息于建造廠房。該債券系到期還本分次付息的債券，期限為的債券，期限為3年，票面年利率為年，票面年利率為10%，每年，每年12月月31日支付當(dāng)年利息。該債券年日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為。債券發(fā)行價(jià)格總額為10319.40萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。37v廠房于廠房于

34、2009年年1月月1日開工建造，日開工建造，2009年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出3800萬(wàn)元。經(jīng)萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益投資于國(guó)債，取得投資收益750萬(wàn)元。萬(wàn)元。2009年年12月月31日工程尚未完工，該在建日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（工程的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。38v 該在建工程的賬面余額該在建工程的賬面余額 v =3800 + （10319.4 * 8% -750） v = 3875.55萬(wàn)元。萬(wàn)元。注意：注意：10319.4*8%即為即為 （注意下面分錄沒(méi)有考慮（注意下面分錄沒(méi)有考慮750萬(wàn)萬(wàn)的投資收益。）的投資收益。）v 借：在建工程借：在建工程 825.552（10319.