天津財(cái)經(jīng)-2017年稅務(wù)籌劃第四章

1、第四章第四章 企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)企業(yè)采購活動(dòng)中企業(yè)采購活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃2企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃3企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌劃企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)第第4 4章章 企業(yè)企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)營的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.1.掌握企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)掌握企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的涉稅處理方法節(jié)的涉稅處理方法2.2.理解企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)理解企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)籌劃方法籌劃方法3.3.了解不同稅務(wù)籌劃方案的區(qū)別了解不同稅務(wù)籌劃方案的區(qū)別天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)假設(shè)從一般納

2、稅人購進(jìn)貨物金額(含稅)為A,從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額(含稅)為B,銷售額為不含稅銷售額,本企業(yè)適用的增值稅稅率為增值稅稅率1,供應(yīng)商作為一般納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率2,供應(yīng)商作為小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率3。一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)

3、大學(xué)當(dāng)一般納稅人選擇從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人購進(jìn)貨物,若實(shí)際含稅價(jià)格比小于L,應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物;若實(shí)際含稅價(jià)格比大于L,應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)一般納稅人的貨物。若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于L,從稅收上而言選擇兩者均可,但是應(yīng)該考慮時(shí)間價(jià)值。從一般納稅人購入貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額占用的資金較多,在下個(gè)月繳稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款較少,而從小規(guī)模納稅人購入貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,在下個(gè)月繳稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款較多,雖然總的現(xiàn)金流出量不變,但是后者顯然可以獲得比前者更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)將增值稅稅率、征收率、城市維護(hù)

4、建設(shè)稅稅率及教育費(fèi)附加征收率帶入上式,可以得到不同納稅人含稅價(jià)格比率(L),計(jì)算結(jié)果如表41所示。表41不同納稅人含稅價(jià)格比率一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃1一般納稅人適用的增值稅一般納稅人適用的增值稅稅率稅率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率稅征收率(%)小規(guī)模納稅人開具增值稅專小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率(%)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率稅價(jià)格比率(%)17386.8084.0213390.2487.35天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 甲甲企業(yè)為一般納稅人

5、企業(yè)為一般納稅人,3,3月欲購進(jìn)某種商品月欲購進(jìn)某種商品, ,銷售價(jià)格為銷售價(jià)格為2000020000元元( (含含稅稅) )。在采購時(shí)。在采購時(shí), ,甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購貨對(duì)甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購貨對(duì)象象: :增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人A A、能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人、能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B B、開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C C。假定從。假定從A,B,CA,B,C公司進(jìn)貨的價(jià)格分別公司進(jìn)貨的價(jià)格分別為為1800018000元、元、1700017000元、元、1650016500元元( (均為含稅均為

6、含稅) )。試分析該企業(yè)應(yīng)如何。試分析該企業(yè)應(yīng)如何選擇從哪個(gè)企業(yè)購入貨物。選擇從哪個(gè)企業(yè)購入貨物。一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇購貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 由不同納稅人含稅價(jià)格比率得知由不同納稅人含稅價(jià)格比率得知: :v 當(dāng)增值稅稅率為當(dāng)增值稅稅率為17%,17%,小規(guī)模納稅人征收率為小規(guī)模納稅人征收率為3%3%時(shí)時(shí), ,小規(guī)模納稅人開小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為86.80%,86.80%,而實(shí)際含稅價(jià)格比而實(shí)際含稅價(jià)格比率為率為94.44%(1700094.44%(1700018000),18000),

7、后者大于前者后者大于前者, ,適宜選擇適宜選擇A A企業(yè)作為進(jìn)企業(yè)作為進(jìn)貨方。貨方。v 當(dāng)增值稅稅率為當(dāng)增值稅稅率為17%,17%,小規(guī)模納稅人征收率為小規(guī)模納稅人征收率為3%3%時(shí)時(shí), ,小規(guī)模納稅人開小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率為84.02%,84.02%,而實(shí)際含稅價(jià)格比率為而實(shí)際含稅價(jià)格比率為91.67%(1650091.67%(1650018000),18000),后者大于前者后者大于前者, ,也適宜選擇也適宜選擇A A企業(yè)作為進(jìn)貨企業(yè)作為進(jìn)貨方。方。由此可以看出由此可以看出, ,甲企業(yè)適宜選擇甲企業(yè)適宜選擇A A企業(yè)作為進(jìn)貨方。企業(yè)作為進(jìn)貨方

8、。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)方案1:以一般納稅人A為進(jìn)貨方 本月應(yīng)納增值稅=20000(1+17%)17%-18000(1+17%)17% =290.60(元) 本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=290.60(7%+3%) =29.06(元) 本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=20000(1+17%)-18000(1+17%)-29.0625% =420.09(元) 本月稅后凈利潤=20000(1+17%)-18000(1+17%)-29.06(1-25%) =1260.26(元) 企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=(290.60+29.06+420.09)(1 260.26+290.60+29.06+420.09) =

9、37.00% 當(dāng)期凈現(xiàn)金流量=20000-18000-290.60-29.06-420.09 =1260.25(元)方案2:以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方 本月應(yīng)納增值稅=20000(1+17%)17%-17000(1+3%)3% =2410.84(元) 本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2410.84(7%+3%) =241.08(元) 本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=20000(1+17%)-17000(1+3%)-241.0825% =87.02(元) 稅后凈利潤=20000(1+17%)-17000(1+3%)-241.08(1-25%) =261.06(元) 企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)

10、率=(2410.84+241.08+87.02)(261.06+2410.84+241.08+87.02) =91.30% 當(dāng)期凈現(xiàn)金流量=20000-17000-2410.84-241.08-87.02 =261.06(元)方案3:從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方 本月應(yīng)納增值稅=20000(1+17%)17% =2905.98(元) 本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2905.98(7%+3%) =290.60(元) 本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=20000(1+17%)-16500-290.6025% =75.85(元) 稅后凈利潤=20000(1+17%)-16500-290.60

11、(1-25%) =227.56(元) 企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=(2905.98+290.60+75.85)(227.56+2905.98+290.60+75.85) =93.50% 當(dāng)期凈現(xiàn)金流量=20000-16500-2905.98-290.60-75.85 =227.57(元)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 由此可知,選擇一般納稅人作為進(jìn)貨方時(shí),稅負(fù)最輕,申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之,只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重?？紤]凈利潤和當(dāng)期凈現(xiàn)金流量,作為一般納稅人,選擇一般納稅人為進(jìn)貨方時(shí),現(xiàn)金流量最大,開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之,只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人最小。因而

12、,從綜合稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流量因素來看,企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人A為進(jìn)貨方。v 另外,如果一般納稅人采購的貨物是用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目,其選擇方法同上,由于不能進(jìn)行抵扣,只要比較各自的含稅價(jià)格即可。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)一般納稅人企業(yè)在選擇應(yīng)稅服務(wù)的提供方時(shí),既可以選擇一般納稅人,也可以選擇小規(guī)模納稅人;在稅率相同的前提下,小規(guī)模納稅人也可進(jìn)一步分為能開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人和只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。得到計(jì)算結(jié)果如表42所示。表42不同應(yīng)稅服務(wù)納稅人含稅價(jià)格比率一般納稅人選擇應(yīng)稅一般納稅人選擇應(yīng)稅(增值稅增值稅)服務(wù)提供方服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃2一般納稅人適

13、用的增值稅稅一般納稅人適用的增值稅稅率率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值稅小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率征收率(%)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率發(fā)票后的含稅價(jià)格比率(%)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率價(jià)格比率(%)17386.8084.0211392.0589.106396.8893.77如表42所示,當(dāng)應(yīng)稅服務(wù)提供者既有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人時(shí),一般納稅人在做出選擇前需要考慮這兩類納稅人含稅服務(wù)價(jià)格之間的價(jià)格比率這一因素。當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間開出的應(yīng)稅服務(wù)含稅價(jià)高于表格中的比率時(shí),應(yīng)選擇一般納稅人

14、為應(yīng)稅服務(wù)的提供方,反之應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)小規(guī)模納稅人選擇購貨對(duì)象或應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人選擇購貨對(duì)象或應(yīng)稅服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃提供方的稅務(wù)籌劃3對(duì)于小規(guī)模納稅人來說,從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人購得貨物或接受應(yīng)稅服務(wù),其選擇是比較容易的。小規(guī)模納稅人可以獲得增值稅專用發(fā)票,但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,只要比較一下購貨對(duì)象或應(yīng)稅服務(wù)的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌,不能再作為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供發(fā)票,山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能用于收購初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)此,山楂

15、加工廠應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃?合理確定不同稅率貨物的采購規(guī)模與結(jié)合理確定不同稅率貨物的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)構(gòu)1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)針對(duì)山楂加工廠的稅收困惑針對(duì)山楂加工廠的稅收困惑, ,有以下兩個(gè)納稅籌劃方案有以下兩個(gè)納稅籌劃方案: : 山楂加工廠先向農(nóng)民收購鮮山楂,然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。經(jīng)過這樣一種業(yè)務(wù)調(diào)整,山楂廠仍然是從農(nóng)民手中取得加工后的山楂,但可以在收購鮮山楂時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照收購價(jià)款的13%計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額方案一根據(jù)中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法,允許農(nóng)民組成專業(yè)合作社開展合作經(jīng)營。山楂加工廠組織當(dāng)?shù)剞r(nóng)民成立專業(yè)合作社,進(jìn)行山楂片的生產(chǎn)加工,然后再向合作社收購。關(guān)

16、于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅200881號(hào))規(guī)定,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同,免征印花稅。方案二天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)甲公司打算購進(jìn)一批原材料,由于諸多原因,本身不采購,而委托乙公司從丙公司代購,假設(shè):(1)三家公司皆為一般納稅人,在購銷業(yè)務(wù)中都能按規(guī)定開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票;(2)原材料適用的增值稅稅率統(tǒng)一為17%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%

17、,所得稅稅率為25%,其他稅種暫不考慮;(3)甲公司購入后,對(duì)外銷售的價(jià)格為B,丙公司銷售價(jià)為A(以上貨款均為不含稅價(jià))。方案1:選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式代購貨物,手續(xù)費(fèi)率為x,即乙企業(yè)代購這批材料,收益是Ax。方案2:選擇加價(jià)銷售方式代購貨物,加價(jià)率為y,即乙企業(yè)代購這批材料,收益是Ay。選擇合適的委托代購方式選擇合適的委托代購方式2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)方案1乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=Ax5%乙公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=Ax5%(7%+3%)乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=Ax-Ax5%-Ax5%(7%+3%)25%乙公司稅后利潤R1=Ax-Ax5%-Ax5%(7%+3%)(1-25%)甲公司應(yīng)納增

18、值稅=B17%-A17%=(B-A)17%甲公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(B-A)17%(7%+3%)甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=B-A-Ax-(B-A)17%(7%+3%)25%甲公司稅后利潤R2=B-A-Ax-(B-A)17%(7%+3%)(1-25%)方案2:乙公司應(yīng)納增值稅=(A+Ay)17%-A17%=Ay17%乙公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=Ay17%(7%+3%)乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=Ay-Ay17%(7%+3%)25%乙公司稅后利潤R3= Ay-Ay17%(7%+3%)(1-25%)甲公司應(yīng)納增值稅=B17%-(A+Ay)17%=(B-A-Ay)17%甲公司應(yīng)納城市維護(hù)

19、建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(B-A-Ay)17%(7%+3%)甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=B-A-Ay-(B-A-Ay)17%(7%+3%)25%甲公司稅后利潤R4=B-A-Ay-(B-A-Ay)17%(7%+3%)(1-25%)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)方案1乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=Ax5%乙公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=Ax5%(7%+3%)乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=Ax-Ax5%-Ax5%(7%+3%)25%乙公司稅后利潤R1=Ax-Ax5%-Ax5%(7%+3%)(1-25%)甲公司應(yīng)納增值稅=B17%-A17%=(B-A)17%甲公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(B-A)17%(7%+3%)甲公司

20、應(yīng)納企業(yè)所得稅=B-A-Ax-(B-A)17%(7%+3%)25%甲公司稅后利潤R2=B-A-Ax-(B-A)17%(7%+3%)(1-25%)方案2:乙公司應(yīng)納增值稅=(A+Ay)17%-A17%=Ay17%乙公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=Ay17%(7%+3%)乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=Ay-Ay17%(7%+3%)25%乙公司稅后利潤R3= Ay-Ay17%(7%+3%)(1-25%)甲公司應(yīng)納增值稅=B17%-(A+Ay)17%=(B-A-Ay)17%甲公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(B-A-Ay)17%(7%+3%)甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=B-A-Ay-(B-A-Ay)17%(

21、7%+3%)25%甲公司稅后利潤R4=B-A-Ay-(B-A-Ay)17%(7%+3%)(1-25%)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)乙企業(yè) 當(dāng)乙企業(yè)選擇方案1,則R1R3,即 Ax-Ax5%-Ax5%(7%+3%)(1-25%)Ay-Ay17%(7%+3%)(1-25%) 整理得 xy1.04 當(dāng)乙企業(yè)選擇方案2,則 xyR4,即 B-A-Ax-(B-A)17%(7%+3%)(1-25%)B-A-Ay-(B-A-Ay)17%(7%+3%)(1-25%) 整理得 xy0.983由此可見,當(dāng)手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比在(-,0.983)區(qū)間內(nèi),作為一般納稅人的委托方傾向于選擇支付手續(xù)費(fèi)方式委托對(duì)方為其代購,而

22、作為一般納稅人的受托方更傾向于選擇加價(jià)銷售的方式為委托方代購,雙方之間有爭議,取決于雙方之間的博弈;當(dāng)手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比在(0.983,1.04)之間,委托方和受托方都傾向于選擇加價(jià)銷售方式;當(dāng)手續(xù)費(fèi)率與加價(jià)率之比在(1.04,+)區(qū)間內(nèi),委托方傾向于選擇加價(jià)方式讓受托方代其采購,而受托方更傾向于選擇收取手續(xù)費(fèi)方式為委托方代購,雙方之間有爭議,取決于雙方之間的博弈。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)企業(yè)應(yīng)該在充分考慮國家稅收政策的前提下,依據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)和營運(yùn)能力來確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)。在雇用員工時(shí),企業(yè)要善于利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃。目前,為了解決殘疾人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、下崗人員等特殊人員的

23、就業(yè),我國諸多實(shí)體稅法中都規(guī)定了企業(yè)雇用上述人員的稅收優(yōu)惠,而且優(yōu)惠的力度越來越大。因此,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的用人性質(zhì),并結(jié)合稅法上的優(yōu)惠規(guī)定,盡量聘用那些稅法上給予優(yōu)惠的員工,以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。合理確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)合理確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)3天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 2013年8月1日后,根據(jù)新稅法的規(guī)定,一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,可以根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)按照11%或3%的稅率開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅金進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此,不論是自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù),還是自備車輛設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司,若該納稅人都是一般納稅人,則稅負(fù)水平保持一致;若自備車輛設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅

24、人,由于小規(guī)模納稅人不能抵扣稅額,因此自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)更優(yōu)。法規(guī)鏈接法規(guī)鏈接自2013年8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè),包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù),但不包括鐵路運(yùn)輸,從原先營業(yè)稅的征稅范圍改為增值稅的征稅范圍。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 企業(yè)在滿足材料及時(shí)供應(yīng)的前提下,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,可以合理選擇適當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間,以盡可能降低購貨過程中的稅收負(fù)擔(dān)。在安排購貨時(shí)間時(shí),具體應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:首先,利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。其次,密切關(guān)注稅制未來的變化趨勢(shì),利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。最后,密切關(guān)注稅制的規(guī)定,尋找稅款抵扣時(shí)間差以減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)

25、經(jīng)大學(xué)v 貨物在采購時(shí)所采用的結(jié)算方式主要有兩種:一種是現(xiàn)金采購,另一種是賒購。無論采取何種結(jié)算方式,作為采購方稅務(wù)籌劃的基本思路就是要在稅法允許的范圍內(nèi),盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式,延遲付款,為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言,在應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:貨款未付,先取得對(duì)方開具的發(fā)票;說服供應(yīng)方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式,盡量讓對(duì)方先墊付稅款;采取賒購和分期付款方式,使供應(yīng)方墊付稅款;盡可能少用現(xiàn)金支付。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 購貨合同籌劃可以分為兩個(gè)層次:第一層次不出現(xiàn)失誤,這是最基本的要求。如在簽訂合同時(shí),應(yīng)該在價(jià)格中確定各具體款項(xiàng)包含什么內(nèi)容,稅款的繳納如何處理等,不能用詞

26、含糊。第二層次使合同有利于自身防范合同中的稅收陷阱,降低稅收負(fù)擔(dān),獲取最大的稅后利益。將合同條款改為“根據(jù)實(shí)際支付金額,由供貨方開具發(fā)票”,就不會(huì)存在這樣的問題。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在進(jìn)行決策時(shí)要考慮很多因素,有內(nèi)在因素和外在因素。內(nèi)在因素包括企業(yè)自身生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)人員的配備、產(chǎn)品質(zhì)量的高低、資金充沛程度、企業(yè)對(duì)市場需求的靈敏度、投資回收期的長短等;而外在因素包括市場對(duì)產(chǎn)品的需求量、市場信息傳遞的順暢性、資金借貸的成本、國家的稅收政策等。企業(yè)在作出決策時(shí)要認(rèn)真考慮,加以量化,再作出決定。投產(chǎn)決策中的稅務(wù)籌劃投產(chǎn)決策中的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大

27、學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈,出售給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測,銷路好時(shí),自當(dāng)年起,在未來10年中,每年可銷8萬只鋼圈,估計(jì)概率是0.4;銷路差時(shí),則每年只能銷4萬只鋼圈,概率0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套用鋼圈。洽談價(jià)格為:v(1)如果保證供應(yīng),則汽車制造廠在10年內(nèi)不再配置其他廠的鋼圈,每只鋼圈價(jià)格150元。v(2)如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬只鋼圈,則售價(jià)降低3%。v(3)如果每年固定供應(yīng)8萬只鋼圈,則價(jià)格降低5%,超過4萬只,不足8萬只,也按此價(jià)收購。v鋼圈廠根據(jù)上述洽談,分析本廠的情況:v(1)如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬只,需要成型車間改建,投資50萬元。由企業(yè)自有資金解

28、決,若明年年初改建,年底可完工。v(2)如果要達(dá)到年產(chǎn)量8萬只鋼圈,需擴(kuò)建成型車間,投資800萬元,除了自有50萬元,其余資金由貸款解決,年利率6%,若明年年初開工,年底也可完工。v(3)鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)1000萬元,年折舊率20%,每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為10萬元。車間改建后每只鋼圈的變動(dòng)成本為75萬元,擴(kuò)建后可下降8%。v(4)經(jīng)市場預(yù)測,10年后其他汽車制造廠也需要這種鋼圈,預(yù)計(jì)每年需求量大的話可達(dá)3.2萬只,概率是0.6;需求量少的話也要1.2萬只,概率是0.4。每只售價(jià)150元。另外,須繳流轉(zhuǎn)稅(不是增值稅)5%和企業(yè)所得稅25%。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 該廠財(cái)務(wù)部門根據(jù)

29、掌握的資料,對(duì)市場銷售、購買者的要求以及本廠的具體情況進(jìn)行了全面的分析,提出了3個(gè)可行性方案供廠長選擇。v 方案1:用自有資金投資50萬元改建車間,生產(chǎn)4萬只,全部賣給汽車制造廠。v 方案2:貸款750萬元,自有資金50萬元,總投資800萬元擴(kuò)建車間,生產(chǎn)8萬只鋼圈,全部賣給該汽車制造廠。v 方案3:擴(kuò)建成型車間,達(dá)到8萬只鋼圈的生產(chǎn)能力,一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠,一部分鋼圈給其他廠。v 要求:進(jìn)行測算,從中選擇凈利潤最大者,決定最后的方案。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)方案1:用自有資金投資50萬元改建車間,生產(chǎn)4萬只鋼圈,全部賣給汽車制造廠,則產(chǎn)品單價(jià)=150(1-3%)=145.5(元)年銷售

30、額=145.54=582(萬元)年固定費(fèi)用=(年固定資產(chǎn)+新增投資)折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)=(1000+50)20%+10=220(萬元)年變動(dòng)成本總額=754=300(萬元)年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=220+300=520(萬元)年銷售利潤=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=582-520-5825%=32.9(萬元)年應(yīng)納所得稅額=年銷售利潤25%=32.925%=8.225(萬元)年稅后利潤=年銷售利潤-年應(yīng)納所得稅額=32.9-8.225=24.675(萬元)投資回收期=投資額年稅后利潤=5024.675=2.03(年)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)方案2:貸款750萬元,自有資金50萬元,總

31、投資800萬元擴(kuò)建車間,生產(chǎn)8萬只鋼圈,全部賣給該汽車制造廠,則產(chǎn)品單價(jià)=150(1-5%)=142.5(元)年銷售額=142.58=1140(萬元)年固定費(fèi)用=(年固定資產(chǎn)+新增投資)折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)+利息=(1000+800)20%+10+(800-50)6%=415(萬元)年變動(dòng)成本總額=75(1-8%)8=552(萬元)年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=415+552=967(萬元)年銷售利潤=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=1140-967-1 1405%=116(萬元)年應(yīng)納所得稅額=年銷售利潤所得稅稅率=11625%=29(萬元)年稅后利潤=年銷售利潤-年應(yīng)納所得稅額=116-29

32、=87(萬元)投資回收期=投資額年稅后利潤=80087=9.20(年)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)方案3:擴(kuò)建成型車間,達(dá)到8萬只鋼圈的生產(chǎn)能力,一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠,一部分鋼圈給其他廠。每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量=40.6+80.4=5.6(萬支)銷售額=150(1-5%)5.6=798(萬元)每年供應(yīng)給其他廠數(shù)量=3.20.6+1.20.4=2.4(萬支)銷售額=1502.4=360(萬元)年總銷售量=5.6+2.4=8(萬支)年總銷售額=798+360=1158(萬元)年固定費(fèi)用=(年固定資產(chǎn)+新增投資)折舊率+應(yīng)攤管理費(fèi)+利息=(1000+800)20%+10+(800-50)6%=4

33、15(萬元)年變動(dòng)成本總額=75(1-8%)8=552(萬元)年總費(fèi)用=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用總額=415+552=967(萬元)年銷售利潤=銷售收入-銷售成本-流轉(zhuǎn)稅=1158-967-11585%=133.1(萬元)年應(yīng)納所得稅額=年銷售利潤所得稅稅率=133.125%=33.275(萬元)年稅后利潤=年銷售利潤-年應(yīng)納所得稅額=133.1-33.275=99.825(萬元)投資回收期=投資額年稅后利潤=80099.825=8.01(年)從上述分析可以發(fā)現(xiàn),方案2的稅后利潤是方案1的3.53倍,投資回收期是方案1的4.53倍,而方案3的相對(duì)于方案1的這兩個(gè)值分別為4.05倍和3.95倍,因此,

34、應(yīng)選擇稅后利潤相對(duì)較大、回收期相對(duì)較短的方案3。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)假設(shè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模前的年應(yīng)納稅所得額為x萬元,擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模后的年應(yīng)納稅所得額為y萬元,且yx。v(1)當(dāng)x30萬元,yx,所以y(1-20%)x(1-20%)。企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)是有利可圖的。v(2)當(dāng)x30萬元時(shí),擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤分別為x(1-20%),y(1-25%),則有如下幾種可能:v x(1-20%)=y(1-25%),此時(shí),y=1.067x。表示擴(kuò)產(chǎn)后年稅前利潤增長率為6.7%時(shí),擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤相等。由于擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤都一樣,企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)不擴(kuò)產(chǎn)都沒有多大影響。v x(1-20%)y(1-25%),此時(shí),y30萬

35、元,y30萬元時(shí),擴(kuò)產(chǎn)前后的稅后利潤分別為x(1-25%);y(1-25%)。因?yàn)閥x,所以,y(1-25%)x(1-25%)。企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)有利可圖。是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的稅務(wù)籌劃是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的稅務(wù)籌劃2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)假設(shè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模前的年應(yīng)納稅所得額為x萬元,擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模后的年應(yīng)納稅所得額為y萬元,且yx。v(1)當(dāng)x30萬元,yx,所以y(1-20%)x(1-20%)。企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)是有利可圖的。v(2)當(dāng)x30萬元時(shí),擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤分別為x(1-20%),y(1-25%),則有如下幾種可能:v x(1-20%)=y(1-25%),此時(shí),y=1.067x。

36、表示擴(kuò)產(chǎn)后年稅前利潤增長率為6.7%時(shí),擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤相等。由于擴(kuò)產(chǎn)前后稅后利潤都一樣,企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)不擴(kuò)產(chǎn)都沒有多大影響。v x(1-20%)y(1-25%),此時(shí),y30萬元,y30萬元時(shí),擴(kuò)產(chǎn)前后的稅后利潤分別為x(1-25%);y(1-25%)。因?yàn)閥x,所以,y(1-25%)x(1-25%)。企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)有利可圖。是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的稅務(wù)籌劃是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的稅務(wù)籌劃2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 企業(yè)在銷售過程中,為了達(dá)到增加銷售額而獲得利潤同步增長的目的,可以采取多種促銷方式,如返還現(xiàn)金、禮券、紅利卡、積分卡、抽獎(jiǎng)、贈(zèng)物等形式。然而在不同促銷方式下,企業(yè)取得的銷售額是不同

37、的,與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適當(dāng)?shù)拇黉N方式,以降低稅負(fù),獲取稅收利益。折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃思路是企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃思路是: :折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃1第一 購銷差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問題第二 個(gè)人所得稅代扣代繳問題影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績第三 進(jìn)行促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷活動(dòng)的最終目的天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v印度洋百貨商場是一家服裝專業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實(shí)現(xiàn)銷售收入45000萬元,在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹?。公司銷售

38、部決定在當(dāng)年國慶節(jié)“黃金周”期間展開一次促銷活動(dòng),以提升該公司的盈利能力。v對(duì)于這項(xiàng)活動(dòng),公司決策層提出不同的促銷方案:v(1)董事長認(rèn)為,目前人們?cè)絹碓街v實(shí)惠,如果采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷,一定能夠吸引更多的顧客。v(2)公司總經(jīng)理認(rèn)為,采用贈(zèng)送貨物的促銷貨物的方式,可以減少本公司的存貨,同時(shí)也可以刺激銷售。v(3)市場部經(jīng)理認(rèn)為,采用贈(zèng)送優(yōu)惠券的方式可以增加商品銷售的吸引力,不僅可銷售更多的商品,而且可以為公司帶來更多的利潤。v(4)財(cái)務(wù)部主管認(rèn)為,采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。v各自從不同角度考慮,而且都有道理,彼此互不相讓,最后沒有達(dá)成一致意見。于是決定通過稅務(wù)籌劃

39、,測算出哪種方案更能達(dá)到利益最大化的目的。折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃1天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 以10000元銷售額、平均成本為6000元為基數(shù),提出四個(gè)操作方案。v 方案1:購物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打7折;v 方案2:購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(贈(zèng)品成本18元,均為含稅價(jià));v 方案3:購物滿100元贈(zèng)送優(yōu)惠券30元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);v 方案4:購物滿100元返還30元現(xiàn)金。v 僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,因城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加對(duì)計(jì)算結(jié)果影響較小,忽略不計(jì)。假定各種促銷方式消費(fèi)者都能接受,消費(fèi)者在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)所有購買行為。天津財(cái)經(jīng)大

40、學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)籌劃分析:此方案為折扣銷售,也稱為商業(yè)折扣,是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購貨方購貨數(shù)量較大等原因,而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。方案1:企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！狈桨?:該種方式其實(shí)質(zhì)就是商場贈(zèng)送給消費(fèi)者價(jià)值3000元的商品。方案3:直接返還現(xiàn)金的方式方案4:天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v將以上4個(gè)方案計(jì)算結(jié)果編制比較表(見表44)如下。v表44納稅情況與獲利情況比較表單位:元v從表中的數(shù)據(jù)可以看出,第一,從稅后利潤角度看,在所有方案中,購物返現(xiàn)金是最不可取的,最優(yōu)方案應(yīng)是購物贈(zèng)商

41、品;第二,從納稅合計(jì)數(shù)來看,納稅數(shù)直接會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流出量,折扣銷售(尤其是折扣額與銷售額開在一張發(fā)票上)以及購物贈(zèng)商品比較可取,現(xiàn)金流比較小,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不會(huì)造成太大的影響。方案方案增值稅增值稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅繳稅合計(jì)繳稅合計(jì)稅后利潤稅后利潤折扣折扣銷售銷售折扣金額未開在一張發(fā)票上581.20213.68794.88641.02折扣金額開在一張發(fā)票上145.3213.68358.98641.02贈(zèng)商品贈(zèng)商品319.66470.09789.751410.25贈(zèng)購物券贈(zèng)購物券755.56854.71610.261025.64返現(xiàn)金返現(xiàn)金581.20854.71435.9-435.9天津

42、財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 均衡點(diǎn)的增值率如表45所示。v 表45均衡點(diǎn)的增值率混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分2增值稅納稅人適用稅率增值稅納稅人適用稅率營業(yè)稅納稅人適用稅率營業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率均衡增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%11%5%50.45%11%3%30.27%6%5%88.33%6%3%53.00%天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 12月份,某商場銷售空調(diào)1000臺(tái),取得不含稅銷售額250萬元,購進(jìn)空調(diào)當(dāng)月可抵扣

43、進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元。商場下設(shè)的安裝部門為客戶提供上門安裝空調(diào)業(yè)務(wù),取得安裝費(fèi)23.4萬元,與之相關(guān)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬元。該商場有以下兩種籌劃方案可供選擇:一種是該商場的安裝部門為非獨(dú)立核算部門;另一種是該商場成立獨(dú)立核算的安裝部門提供安裝業(yè)務(wù)。判斷該商場繳納何稅種適宜。v 增值率=23.4(1+17%)-0.117%23.4(1+17%)v =97.06%20.65%v 因此,企業(yè)應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅以降低企業(yè)的營運(yùn)成本。具體驗(yàn)證如下:混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v方案1:該商場的安裝部門為客戶提供上門安裝空調(diào)業(yè)務(wù)。v根據(jù)稅法規(guī)定,上述

44、行為屬于混合銷售行為,安裝部門取得的安裝費(fèi)收入23.4萬元,應(yīng)并入空調(diào)的價(jià)款繳納增值稅,無須繳納營業(yè)稅。所以該商場應(yīng)納稅額為5.8萬元250+23.4(1+17%)17%-40-0.1。v方案2:該商場成立獨(dú)立核算的安裝部門。v根據(jù)稅法規(guī)定,上述行為屬于兼營行為,空調(diào)的安裝費(fèi)無須繳納增值稅,應(yīng)按“建筑業(yè)”項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。則該商場應(yīng)納稅額為3.202萬元(25017%-40+23.43%)。v可見,方案2比方案1可少繳稅2.598萬元(5.8-3.202),因此,該商場應(yīng)選擇成立獨(dú)立的安裝公司為客戶提供安裝業(yè)務(wù)?；旌箱N售與兼營行為的合理區(qū)分混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v

45、 (2)還本銷售中的稅務(wù)籌劃。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款的銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出?；旌箱N售與兼營行為的合理區(qū)分混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v某企業(yè)以還本銷售方式銷售貨物,價(jià)格為300萬元(含稅),規(guī)定5年內(nèi)每年還本60萬元,該貨物的市場價(jià)格為100萬元(含稅)。假定該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。該企業(yè)有以下兩種籌劃方案可供選擇:v方案1:還本銷售方式。由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。因此,該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅43.59萬元300(

46、1+17%)17%。v方案2:該企業(yè)以市場價(jià)格銷售貨物,價(jià)格為100萬元(含稅),同時(shí)向購方借款200萬元,利率為10%,規(guī)定5年內(nèi)每年還本付息60萬元(2005+20010%),本息共計(jì)300萬元(605)。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅14.53萬元100(1+17%)17%。v可見,方案2比方案1可少納稅29.06萬元(43.59-14.53)?；旌箱N售與兼營行為的合理區(qū)分混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分2天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi),盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式,推遲納稅時(shí)間,獲得納稅期的遞延,或者打時(shí)間差,避免納稅稅額過于集中,減輕企業(yè)資金的壓力。v 某電纜

47、廠(增值稅一般納稅人)3月份發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元(含稅價(jià))。其中:3筆共計(jì)1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆500萬元一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結(jié)清。v 該企業(yè)采用兩種方案進(jìn)行結(jié)算:v 方案1:企業(yè)全部采取直接收款方式;v 方案2:對(duì)非貨款兩清業(yè)務(wù),其貨款結(jié)算采用賒銷和分期收款結(jié)算方式。v 分析:兩種方案哪種能節(jié)稅?天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)v 方案1:企業(yè)若全部采取直接收款方式,則應(yīng)在3月份全部計(jì)算銷售,計(jì)提銷項(xiàng)稅額為:v 1800(1+17%)17%=261.54(萬元)v 方案2:若對(duì)未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以延緩納稅。銷項(xiàng)稅額為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算,不考慮折現(xiàn)):v 2年期:(300+100)(1+17%)17%=58.12(萬元)v 1.5年期:150(1+17%)17%=21.79(萬元)v 1年期:250(1+17%)17%=36.32(萬元)v 若企業(yè)對(duì)方案1中未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬,則違反了稅收規(guī)定,少計(jì)銷項(xiàng)稅額116.24萬元80