第十四章國際稅收與中國的涉外稅收制度

1、1第十四章第十四章 國際稅收與中國的國際稅收與中國的涉外稅收制度涉外稅收制度2第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v一、國際稅收的概念一、國際稅收的概念v（一）稅收與稅收制度（一）稅收與稅收制度v 稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配的一力，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式。種形式。 v 稅收與其他分配方式相比，具有稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、強(qiáng)制性、無償性和固定性無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性三性”。 3v 稅收制度簡稱稅收制度簡稱“稅制稅制”，是國家各種稅，是國家各種稅

2、收法律、法規(guī)和征收管理辦法的總和，是國收法律、法規(guī)和征收管理辦法的總和，是國家征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。構(gòu)成稅收制家征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。構(gòu)成稅收制度的基本要素有：納稅人、征稅對(duì)象、稅目、度的基本要素有：納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章處理等。處理等。 4v（二）國際稅收的概念（二）國際稅收的概念v 國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的政國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)跨國納稅人府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)跨國納稅人征稅過程中，所發(fā)生的國與國之間的稅收分征稅過程中，所發(fā)生的國與國之間的稅收分配關(guān)系

3、。配關(guān)系。v 1、國際稅收作為一種稅收活動(dòng)，不能脫離國、國際稅收作為一種稅收活動(dòng)，不能脫離國家而存在。家而存在。v 2、跨國納稅人是國際稅收中的一個(gè)關(guān)鍵性因、跨國納稅人是國際稅收中的一個(gè)關(guān)鍵性因素。素。v 3、國際稅收的實(shí)質(zhì)是國家與國家之間的稅收、國際稅收的實(shí)質(zhì)是國家與國家之間的稅收分配關(guān)系，同國家稅收的實(shí)質(zhì)有著本質(zhì)的區(qū)別。分配關(guān)系，同國家稅收的實(shí)質(zhì)有著本質(zhì)的區(qū)別。5v（三）國際稅收與外國稅收和涉外稅收的區(qū)（三）國際稅收與外國稅收和涉外稅收的區(qū)別別v 外國稅收是相對(duì)于本國稅收的一個(gè)概念，外國稅收是相對(duì)于本國稅收的一個(gè)概念，是外國人眼里的本國稅收，同本國稅收一樣，是外國人眼里的本國稅收，同本國稅

4、收一樣，也屬于國家稅收的范疇，因而不能把外國稅也屬于國家稅收的范疇，因而不能把外國稅收看成是國際稅收。收看成是國際稅收。v 涉外稅收是一國稅收制度中涉及外國納涉外稅收是一國稅收制度中涉及外國納稅人的部分。一國的涉外稅收立足于國內(nèi)，稅人的部分。一國的涉外稅收立足于國內(nèi)，而國際稅收立足于國際間。而國際稅收立足于國際間。6v（四）國際稅收中的納稅人和征收對(duì)象（四）國際稅收中的納稅人和征收對(duì)象v 納稅人：指負(fù)有跨國納稅義務(wù)的自然人納稅人：指負(fù)有跨國納稅義務(wù)的自然人和法人。和法人。v 征稅對(duì)象：跨國納稅人必須擁有來自于征稅對(duì)象：跨國納稅人必須擁有來自于居住國以外的收入或所得，并且，該跨國納居住國以外的收

5、入或所得，并且，該跨國納稅人的同一筆跨國收入或所得同時(shí)在兩個(gè)或稅人的同一筆跨國收入或所得同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家成為征稅對(duì)象。兩個(gè)以上的國家成為征稅對(duì)象。v 由于國際稅收的研究范圍主要是所得稅，由于國際稅收的研究范圍主要是所得稅，因而，國際稅收中所涉及的征收對(duì)象主要是因而，國際稅收中所涉及的征收對(duì)象主要是指指跨國收入或所得跨國收入或所得。7二、稅收管轄權(quán)和國際雙重征稅二、稅收管轄權(quán)和國際雙重征稅 v（一）稅收管轄權(quán)的概念（一）稅收管轄權(quán)的概念v 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是國家依法確定納稅人和征稅對(duì)象及表現(xiàn)，是國家依法確定納稅人和征稅對(duì)象及其納

6、稅義務(wù)的權(quán)力。稅收管轄權(quán)的主體，是其納稅義務(wù)的權(quán)力。稅收管轄權(quán)的主體，是擁有征稅權(quán)的國家，其客體則是負(fù)有跨國納擁有征稅權(quán)的國家，其客體則是負(fù)有跨國納稅義務(wù)的跨國納稅人及其跨國所得。稅義務(wù)的跨國納稅人及其跨國所得。8（二）稅收管轄權(quán)的分類（二）稅收管轄權(quán)的分類v1、屬地管轄權(quán)、屬地管轄權(quán)v 選擇地域概念作為一國行使其征稅權(quán)力選擇地域概念作為一國行使其征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則稱為的指導(dǎo)原則稱為屬地原則屬地原則。按照屬地原則確。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱為立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)或或收入收入來源稅收管轄權(quán)來源稅收管轄權(quán)。v 根據(jù)納稅義務(wù)人的所得是否來源于本國根據(jù)納稅義務(wù)人的所得是

7、否來源于本國境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不管納稅義務(wù)人境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不管納稅義務(wù)人是否為本國的居民或公民。是否為本國的居民或公民。9v2、屬人管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)v 選擇人員概念作為一國行使其征稅權(quán)利選擇人員概念作為一國行使其征稅權(quán)利的指導(dǎo)原則稱為的指導(dǎo)原則稱為屬人原則屬人原則。按照屬人原則確。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)有兩種：立的稅收管轄權(quán)有兩種：居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)和和公民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)。v 根據(jù)納稅義務(wù)人同本國的居住聯(lián)系或政根據(jù)納稅義務(wù)人同本國的居住聯(lián)系或政治法律方面的聯(lián)系來確定其納稅義務(wù)，而不治法律方面的聯(lián)系來確定其納稅義務(wù)，而不管這些居民或公民的所得是否來源于

8、本國領(lǐng)管這些居民或公民的所得是否來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)。世界各國較普遍地行使的是居民土范圍內(nèi)。世界各國較普遍地行使的是居民稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)。10v 當(dāng)今絕大多數(shù)國家和地區(qū)在同時(shí)使用當(dāng)今絕大多數(shù)國家和地區(qū)在同時(shí)使用地地域稅收管轄權(quán)域稅收管轄權(quán)和和居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)，也就是，也就是“兩權(quán)并用兩權(quán)并用”。有的國家同時(shí)使用地域、居。有的國家同時(shí)使用地域、居民和公民三種稅收管轄權(quán)，即民和公民三種稅收管轄權(quán)，即“三權(quán)并用三權(quán)并用”，如美國。有極少數(shù)國家完全放棄對(duì)所得稅的如美國。有極少數(shù)國家完全放棄對(duì)所得稅的稅收管轄權(quán)，即兩種管轄權(quán)都不采用，如巴稅收管轄權(quán)，即兩種管轄權(quán)都不采用，如巴哈馬、開曼

9、群島、安道爾等。目前，中國在哈馬、開曼群島、安道爾等。目前，中國在所得稅方面同時(shí)采用了地域和居民兩種稅收所得稅方面同時(shí)采用了地域和居民兩種稅收管轄權(quán)。管轄權(quán)。11v（三）國際雙重征稅的含義和產(chǎn)生的原因（三）國際雙重征稅的含義和產(chǎn)生的原因v 有時(shí)也稱為國際重復(fù)征稅，指兩個(gè)或兩有時(shí)也稱為國際重復(fù)征稅，指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，按同一種稅個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，按同一種稅種參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一跨國納稅人或不種參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一跨國納稅人或不同跨國納稅人的同一征稅對(duì)象同時(shí)征稅。同跨國納稅人的同一征稅對(duì)象同時(shí)征稅。12v 國際雙重征稅一般可分為國際雙重征稅一般可分為法律性雙重征法律

10、性雙重征稅稅和和經(jīng)濟(jì)性雙重征稅經(jīng)濟(jì)性雙重征稅兩種類型。兩種類型。v 法律性雙重征稅強(qiáng)調(diào)的是納稅主體（納法律性雙重征稅強(qiáng)調(diào)的是納稅主體（納稅人）與納稅客體（征稅對(duì)象或稅源）均具稅人）與納稅客體（征稅對(duì)象或稅源）均具有同一性，指不同國家對(duì)有同一性，指不同國家對(duì)同一跨國納稅人同一跨國納稅人的的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。v 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅指不同國家對(duì)經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅指不同國家對(duì)不同的跨不同的跨國納稅人國納稅人的同一征稅對(duì)象或同一稅源的重復(fù)的同一征稅對(duì)象或同一稅源的重復(fù)征稅，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅不強(qiáng)調(diào)納稅主體的同征稅，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅不強(qiáng)調(diào)納稅主體的同一性。一性。13v

11、國際重復(fù)征稅是由于各國稅收管轄權(quán)的國際重復(fù)征稅是由于各國稅收管轄權(quán)的重疊行使造成的。稅收管轄權(quán)重疊的方式有：重疊行使造成的。稅收管轄權(quán)重疊的方式有：v1、地域稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊、地域稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊v2、地域稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊、地域稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊v3、居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊、居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊14v（四）避免和消除國際雙重征稅的方式與方（四）避免和消除國際雙重征稅的方式與方法法v1、方式、方式v 單邊方式：指一國政府單方面采取措施來單邊方式：指一國政府單方面采取措施來消除和緩和國際雙重征稅的方式。消除

12、和緩和國際雙重征稅的方式。 v 雙邊方式：指有關(guān)兩個(gè)國家之間通過談判，雙邊方式：指有關(guān)兩個(gè)國家之間通過談判，共同簽訂雙邊稅收協(xié)定以克服雙重征稅的方共同簽訂雙邊稅收協(xié)定以克服雙重征稅的方式。此應(yīng)用最普遍式。此應(yīng)用最普遍 。v 多邊方式：指兩個(gè)以上的國家間通過談判多邊方式：指兩個(gè)以上的國家間通過談判簽訂多邊稅收協(xié)定的方式。簽訂多邊稅收協(xié)定的方式。15v2、避免和消除國際雙重征稅的方法、避免和消除國際雙重征稅的方法 v（1）免稅法（也稱豁免法）免稅法（也稱豁免法）v 以承認(rèn)地域稅收管轄權(quán)為前提的，即政府以承認(rèn)地域稅收管轄權(quán)為前提的，即政府對(duì)本國居民來自本國以外的全部所得免稅，對(duì)本國居民來自本國以外的

13、全部所得免稅，而只對(duì)其來源于本國境內(nèi)的所得征稅。而只對(duì)其來源于本國境內(nèi)的所得征稅。v（2）扣除法）扣除法v 指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對(duì)居民已指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對(duì)居民已納的外國所得稅額，允許其從來自世界范圍納的外國所得稅額，允許其從來自世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅總所得中作為費(fèi)用利息扣除，又稱內(nèi)的應(yīng)稅總所得中作為費(fèi)用利息扣除，又稱扣減法?？蹨p法。16v（3）抵免法）抵免法v 指采用居民管轄權(quán)的國家，對(duì)其居民在指采用居民管轄權(quán)的國家，對(duì)其居民在國外的所得征稅時(shí)，允許居民把已納的外國國外的所得征稅時(shí)，允許居民把已納的外國稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。使用最稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。使用最普

14、遍。普遍。 v（4）減免法）減免法v 指一國政府對(duì)本國居民來源于國外的所指一國政府對(duì)本國居民來源于國外的所得，在本國按較低的稅率征稅。得，在本國按較低的稅率征稅。v 相對(duì)而言，免稅法與抵免法比較徹底，相對(duì)而言，免稅法與抵免法比較徹底，扣除法和減免法作用小一些。扣除法和減免法作用小一些。17三、國際稅收協(xié)定三、國際稅收協(xié)定v（一）國際稅收協(xié)定的發(fā)展與作用（一）國際稅收協(xié)定的發(fā)展與作用v1、國際稅收協(xié)定的含義、國際稅收協(xié)定的含義v 國際稅收協(xié)定是有關(guān)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處國際稅收協(xié)定是有關(guān)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)

15、系，本著對(duì)等原則通過談判而達(dá)成的一種書面協(xié)議。國本著對(duì)等原則通過談判而達(dá)成的一種書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定有時(shí)也稱為國際稅收條約。際稅收協(xié)定有時(shí)也稱為國際稅收條約。簽訂國際稅簽訂國際稅收協(xié)定的目的，主要是為了避免國際雙重征稅。反收協(xié)定的目的，主要是為了避免國際雙重征稅。反對(duì)稅收歧視和通過加強(qiáng)國際稅務(wù)合作防止國際偷、對(duì)稅收歧視和通過加強(qiáng)國際稅務(wù)合作防止國際偷、漏稅的目的。漏稅的目的。18v2、稅收協(xié)定范本、稅收協(xié)定范本v 現(xiàn)在，有兩個(gè)稅收協(xié)定范本供各國在簽現(xiàn)在，有兩個(gè)稅收協(xié)定范本供各國在簽訂稅收協(xié)定時(shí)參考，一個(gè)是訂稅收協(xié)定時(shí)參考，一個(gè)是經(jīng)合組織范經(jīng)合組織范本本，另一個(gè)是，另一個(gè)是聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本

16、。v 兩種都承認(rèn)兩種都承認(rèn)從源征稅原則從源征稅原則應(yīng)當(dāng)優(yōu)先，納應(yīng)當(dāng)優(yōu)先，納稅人居住國應(yīng)當(dāng)采取抵免或免稅的方法來避稅人居住國應(yīng)當(dāng)采取抵免或免稅的方法來避免國際雙重征稅。免國際雙重征稅。v 兩者區(qū)別：前者強(qiáng)調(diào)收入來源稅收管轄兩者區(qū)別：前者強(qiáng)調(diào)收入來源稅收管轄權(quán)，后者偏向居民稅收管轄權(quán)。權(quán)，后者偏向居民稅收管轄權(quán)。19v3、國際稅收協(xié)定的作用、國際稅收協(xié)定的作用v 體現(xiàn)了主權(quán)國家之間的相互尊重和平等體現(xiàn)了主權(quán)國家之間的相互尊重和平等協(xié)商；它是賦予本國居民（公民）履行跨國協(xié)商；它是賦予本國居民（公民）履行跨國納稅義務(wù)的安全保障；可以促進(jìn)締約國各方納稅義務(wù)的安全保障；可以促進(jìn)締約國各方協(xié)調(diào)相互之間的稅收

17、分配關(guān)系；推動(dòng)有關(guān)國協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系；推動(dòng)有關(guān)國家之間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作。家之間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作。v 國際稅收協(xié)定的簽訂，可以避免國際雙國際稅收協(xié)定的簽訂，可以避免國際雙重征稅，減輕跨國納稅人的負(fù)擔(dān)，反對(duì)稅收重征稅，減輕跨國納稅人的負(fù)擔(dān)，反對(duì)稅收歧視和防止國際偷、漏稅，從而可以有力促歧視和防止國際偷、漏稅，從而可以有力促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和一體化。進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和一體化。20v（二）國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容（二）國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容v 主要內(nèi)容包括：主要內(nèi)容包括：適用范圍、征稅權(quán)劃分、適用范圍、征稅權(quán)劃分、避免雙重征稅的方法、無差別待遇和情報(bào)交避免雙重征稅的方法、無差別待遇和情

18、報(bào)交換換等五個(gè)方面，其中征稅權(quán)劃分方面的內(nèi)容等五個(gè)方面，其中征稅權(quán)劃分方面的內(nèi)容是國際稅收協(xié)定的主要部分。是國際稅收協(xié)定的主要部分。征稅權(quán)劃分所征稅權(quán)劃分所要解決的是跨國納稅人的各項(xiàng)所得在各締約要解決的是跨國納稅人的各項(xiàng)所得在各締約國間如何進(jìn)行公平合理分配的問題國間如何進(jìn)行公平合理分配的問題，它主要，它主要涉及對(duì)營業(yè)所得、投資所得、勞務(wù)所得和財(cái)涉及對(duì)營業(yè)所得、投資所得、勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得的征稅權(quán)的劃分。產(chǎn)所得的征稅權(quán)的劃分。21第二節(jié)第二節(jié) 國際避稅方法與國際反避稅措施國際避稅方法與國際反避稅措施v一、國際避稅的性質(zhì)一、國際避稅的性質(zhì) v1、國際避稅的概念、國際避稅的概念v 指跨國納稅人利用各

19、國稅法規(guī)定所存在指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定所存在的差別或稅法規(guī)定允許的辦法，采用各種公的差別或稅法規(guī)定允許的辦法，采用各種公開與合法的手段作出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅務(wù)開與合法的手段作出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減少或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。籌劃，以達(dá)到減少或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。22v2、區(qū)別國際逃稅和國際避稅的不同性質(zhì)、區(qū)別國際逃稅和國際避稅的不同性質(zhì)v（1）國際逃稅）國際逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，采取不向稅務(wù)機(jī)關(guān)管理合作的困難和漏洞，采取不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅材料、謊報(bào)所得、虛構(gòu)扣除、偽造報(bào)送納稅材料、謊報(bào)所得、虛構(gòu)扣除、偽造賬冊和收付憑證等

20、種種非法的隱蔽手段，蓄賬冊和收付憑證等種種非法的隱蔽手段，蓄意瞞稅，以謀求逃避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行意瞞稅，以謀求逃避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。為。v 避稅是公開與合法的，逃稅是隱蔽和非避稅是公開與合法的，逃稅是隱蔽和非法的。這是兩者的主要區(qū)別。法的。這是兩者的主要區(qū)別。23v（2）對(duì)國際逃稅）對(duì)國際逃稅，可由有關(guān)國家根據(jù)其國內(nèi)，可由有關(guān)國家根據(jù)其國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定的規(guī)定，依法進(jìn)行補(bǔ)稅和加稅法或稅收協(xié)定的規(guī)定，依法進(jìn)行補(bǔ)稅和加處罰金，以示懲罰。對(duì)國際避稅行為，由于處罰金，以示懲罰。對(duì)國際避稅行為，由于各國稅法上的漏洞和各國稅法之間的差別引各國稅法上的漏洞和各國稅法之間的差別引起的，對(duì)避稅人無法也不

21、可能進(jìn)行處理。起的，對(duì)避稅人無法也不可能進(jìn)行處理。24v3、企業(yè)進(jìn)行避稅活動(dòng)注意事項(xiàng)、企業(yè)進(jìn)行避稅活動(dòng)注意事項(xiàng)v （1）處理好經(jīng)營盈利與避稅盈利的關(guān)系，）處理好經(jīng)營盈利與避稅盈利的關(guān)系，相對(duì)于避稅盈利來講經(jīng)營盈利是主要的和基相對(duì)于避稅盈利來講經(jīng)營盈利是主要的和基本的盈利方式。本的盈利方式。v （2）培養(yǎng)有關(guān)人才和學(xué)習(xí)有關(guān)知識(shí)）培養(yǎng)有關(guān)人才和學(xué)習(xí)有關(guān)知識(shí)：擁：擁有精通國際財(cái)務(wù)和稅收的人才，了解有關(guān)的有精通國際財(cái)務(wù)和稅收的人才，了解有關(guān)的法律和政策等方面的信息和知識(shí)。法律和政策等方面的信息和知識(shí)。25二、國際避稅的客觀基礎(chǔ)和刺激因素二、國際避稅的客觀基礎(chǔ)和刺激因素v（一）國家避稅的客觀基礎(chǔ)（一）國

22、家避稅的客觀基礎(chǔ)v 國際避稅的客觀基礎(chǔ)，就是各國稅收上國際避稅的客觀基礎(chǔ)，就是各國稅收上的差別。主要有八種情況：的差別。主要有八種情況：v（1）各國在稅收管轄權(quán)上的差別）各國在稅收管轄權(quán)上的差別v（2）課稅程度和方式上的差別）課稅程度和方式上的差別v（3）運(yùn)用稅率上的差別）運(yùn)用稅率上的差別v（4）稅基上的差別）稅基上的差別26v（5）避免國際雙重征稅方法上的差別）避免國際雙重征稅方法上的差別v（6）國與國之間有無稅收協(xié)定上的差別）國與國之間有無稅收協(xié)定上的差別v（7）使用反避稅措施上的差別）使用反避稅措施上的差別v（8）稅法有效實(shí)施的差別）稅法有效實(shí)施的差別v 上述差別的存在給納稅人合法避稅提

23、供上述差別的存在給納稅人合法避稅提供了機(jī)會(huì)。納稅人越來越多地潛心研究各國稅了機(jī)會(huì)。納稅人越來越多地潛心研究各國稅制上的差別，尋求合法避稅途徑，以達(dá)到減制上的差別，尋求合法避稅途徑，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。輕稅負(fù)的目的。27v（二）國際避稅的刺激因素（二）國際避稅的刺激因素v1、稅率、稅率v 在其他條件不變的情況下，稅率越高，在其他條件不變的情況下，稅率越高，稅負(fù)越重。稅負(fù)越重。v2、稅基、稅基v 稅基是征稅的基礎(chǔ)。在稅率一定的前提稅基是征稅的基礎(chǔ)。在稅率一定的前提下，稅基的大小決定了稅負(fù)的輕重。下，稅基的大小決定了稅負(fù)的輕重。28v3、通貨膨脹、通貨膨脹v 若沒有對(duì)收入和資本或二者兼而有之的若沒

24、有對(duì)收入和資本或二者兼而有之的價(jià)格指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，由通貨膨脹造成的名義價(jià)格指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，由通貨膨脹造成的名義收入的增加，將把納稅人的適用稅率推向更收入的增加，將把納稅人的適用稅率推向更高的檔次，政府藉此從納稅人實(shí)際所得中，高的檔次，政府藉此從納稅人實(shí)際所得中，征走更大的份額。征走更大的份額。29三、國際避稅的主要方法三、國際避稅的主要方法 v 國際避稅的方法分自然人避稅方法和企國際避稅的方法分自然人避稅方法和企業(yè)法人避稅方法。以下介紹企業(yè)法人避稅方業(yè)法人避稅方法。以下介紹企業(yè)法人避稅方法。法。v（一）利用國際避稅地避稅（一）利用國際避稅地避稅v1、國際避稅地的種類、國際避稅地的種類v 國際避稅地

25、也稱國際避稅港，指對(duì)所得國際避稅地也稱國際避稅港，指對(duì)所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅颗c資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠的國家和地區(qū)。稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。30v2、國際避稅地的種類、國際避稅地的種類v 第一類，指不征收個(gè)人或企業(yè)所得稅以及第一類，指不征收個(gè)人或企業(yè)所得稅以及一般財(cái)產(chǎn)稅的國家或地區(qū)。一般也稱為一般財(cái)產(chǎn)稅的國家或地區(qū)。一般也稱為“純純國際避稅地國際避稅地”，如巴哈馬等。，如巴哈馬等。v 第二類，指完全放棄居民（自然居民和法第二類，指完全放棄居民（自然居民和法人居民）稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄人居民）稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)。權(quán)的國家或

26、地區(qū)。v 第三類，指按照國際慣例制定稅法并實(shí)行第三類，指按照國際慣例制定稅法并實(shí)行征稅，但對(duì)外來投資者提供某些稅收優(yōu)惠的征稅，但對(duì)外來投資者提供某些稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。如：加拿大、荷蘭、英國等。國家或地區(qū)。如：加拿大、荷蘭、英國等。31v3、利用國際避稅地避稅的具體方法、利用國際避稅地避稅的具體方法v（1）在第一類和第三類國際避稅地開辦企業(yè)）在第一類和第三類國際避稅地開辦企業(yè)或銀行，或銀行，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，享受從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，享受其在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠，其在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠，從而達(dá)到避稅目的。從而達(dá)到避稅目的。32v（2）在國際避稅地虛設(shè)

27、機(jī)構(gòu)。）在國際避稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)。v 跨國企業(yè)在避稅地設(shè)立一個(gè)子公司，然跨國企業(yè)在避稅地設(shè)立一個(gè)子公司，然后把母公司銷售給另一公司的貨物，在根本后把母公司銷售給另一公司的貨物，在根本未通過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制未通過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種通過該子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從造出一種通過該子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬上，以達(dá)到避稅的目的。上，以達(dá)到避稅的目的。33v（3）在國際避稅地虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)。）在國際避稅地虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)。v 虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)是指海外投資者在避稅地虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)是指海外投資者在避稅地設(shè)立一個(gè)個(gè)人

28、持股信托公司，然后將其財(cái)產(chǎn)設(shè)立一個(gè)個(gè)人持股信托公司，然后將其財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財(cái)產(chǎn)，由于避稅地虛設(shè)為避稅地公司的信托財(cái)產(chǎn)，由于避稅地對(duì)財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免征收，從而達(dá)到避稅目的。對(duì)財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免征收，從而達(dá)到避稅目的。 34v（二）利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅（二）利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅v1、轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義、轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義v 轉(zhuǎn)移價(jià)格是跨國公司母公司與子公司、轉(zhuǎn)移價(jià)格是跨國公司母公司與子公司、子公司與子公司之間進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)所使用子公司與子公司之間進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)所使用的一種價(jià)格，通過跨國公司內(nèi)部價(jià)格的劃撥的一種價(jià)格，通過跨國公司內(nèi)部價(jià)格的劃撥來達(dá)到避稅的目的。轉(zhuǎn)移價(jià)格不受市場供求來達(dá)到避稅的目的。轉(zhuǎn)移價(jià)格不受

29、市場供求關(guān)系的影響，也不是買賣雙方在市場上按獨(dú)關(guān)系的影響，也不是買賣雙方在市場上按獨(dú)立競爭原則確定的價(jià)格，而是一種人為的內(nèi)立競爭原則確定的價(jià)格，而是一種人為的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬價(jià)格。部轉(zhuǎn)賬價(jià)格。35v 轉(zhuǎn)移價(jià)格首先被用來逃避所得稅。轉(zhuǎn)移價(jià)格首先被用來逃避所得稅?？鐕鐕镜淖庸痉植荚诓煌瑖?，這些國家的公司的子公司分布在不同國家，這些國家的所得稅稅率高低不同，因此，跨國公司就可所得稅稅率高低不同，因此，跨國公司就可以利用這一點(diǎn)，將盈利從高稅率國家轉(zhuǎn)移到以利用這一點(diǎn)，將盈利從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家（包括屬于避稅地的三類國家），低稅率國家（包括屬于避稅地的三類國家），從而減少公司的納稅額。從而減少公

30、司的納稅額。36v 利用轉(zhuǎn)移價(jià)格還可以逃避關(guān)稅。利用轉(zhuǎn)移價(jià)格還可以逃避關(guān)稅。具體做具體做法有兩種：一種是在跨國公司內(nèi)部企業(yè)之間法有兩種：一種是在跨國公司內(nèi)部企業(yè)之間進(jìn)行商品交易時(shí)，以調(diào)低的價(jià)格發(fā)貨，減少進(jìn)行商品交易時(shí)，以調(diào)低的價(jià)格發(fā)貨，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。另一種做法是利用區(qū)域性繳納關(guān)稅的基數(shù)。另一種做法是利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定對(duì)不同商品進(jìn)口關(guān)稅率關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定對(duì)不同商品進(jìn)口關(guān)稅率所作的不同規(guī)定逃避關(guān)稅。所作的不同規(guī)定逃避關(guān)稅。 37v（三）利用變更企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊地或變（三）利用變更企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊地或變更企業(yè)實(shí)際控制與管理機(jī)構(gòu)所在地的辦法避更企業(yè)實(shí)際控制與管理機(jī)構(gòu)所在地的辦法避

31、稅稅v 如果一家海外企業(yè)的所在國是以登記注冊地如果一家海外企業(yè)的所在國是以登記注冊地為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定法人居民身份，且這個(gè)國家是高稅國，為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定法人居民身份，且這個(gè)國家是高稅國，那么企業(yè)就可以采取到低稅國登記注冊的辦法避那么企業(yè)就可以采取到低稅國登記注冊的辦法避稅。同樣，如果一家處于高稅國的海外企業(yè)的所稅。同樣，如果一家處于高稅國的海外企業(yè)的所在國是根據(jù)實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)所在地來認(rèn)定法在國是根據(jù)實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)所在地來認(rèn)定法人居民身份，那么這家企業(yè)就可以采用將實(shí)際控人居民身份，那么這家企業(yè)就可以采用將實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到低稅國的辦法來避稅。制和管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到低稅國的辦法來避稅。 38v（四）利

32、用雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅（四）利用雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅v 利用雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅是指本利用雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅是指本無資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠的第三無資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，通國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，通過在協(xié)定的締約國一方境內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有該過在協(xié)定的締約國一方境內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有該國居民身份的公司，從而間接享受該稅收協(xié)國居民身份的公司，從而間接享受該稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇，減輕或避免其跨國所得定提供的優(yōu)惠待遇，減輕或避免其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。 39v（五）避免成為雙邊稅收協(xié)定中所稱的常設(shè)（

33、五）避免成為雙邊稅收協(xié)定中所稱的常設(shè)機(jī)構(gòu)而實(shí)現(xiàn)避稅機(jī)構(gòu)而實(shí)現(xiàn)避稅v “常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”一般是指企業(yè)在某一國家進(jìn)行營一般是指企業(yè)在某一國家進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)的場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)要想逃避納稅義務(wù)是很困業(yè)活動(dòng)的場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)要想逃避納稅義務(wù)是很困難的，因?yàn)樵谙嗷ズ炗喠穗p邊稅收協(xié)定的國家，常難的，因?yàn)樵谙嗷ズ炗喠穗p邊稅收協(xié)定的國家，常設(shè)機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的前提和依據(jù)。所以，避設(shè)機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的前提和依據(jù)。所以，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)就成為外國企業(yè)經(jīng)常采用的利用國免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)就成為外國企業(yè)經(jīng)常采用的利用國際稅收協(xié)定避稅的一種手段。雙邊稅收協(xié)定一般規(guī)際稅收協(xié)定避稅的一種手段。雙邊稅收協(xié)定一般規(guī)定：外國企業(yè)在當(dāng)

34、地開展的一些業(yè)務(wù)活動(dòng)，只有超定：外國企業(yè)在當(dāng)?shù)亻_展的一些業(yè)務(wù)活動(dòng)，只有超過一定的期限（過一定的期限（6個(gè)月或以上）時(shí)才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。個(gè)月或以上）時(shí)才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。40v（六）通過弱化股份投資進(jìn)行國際避稅（六）通過弱化股份投資進(jìn)行國際避稅v 在現(xiàn)實(shí)的國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，跨國股息和在現(xiàn)實(shí)的國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，跨國股息和利息所得的實(shí)際國際稅負(fù)是不一樣的，兩者利息所得的實(shí)際國際稅負(fù)是不一樣的，兩者之間存在著差別，使得跨國企業(yè)可能利用這之間存在著差別，使得跨國企業(yè)可能利用這種國際稅負(fù)的差別，通過有意弱化股份投資種國際稅負(fù)的差別，通過有意弱化股份投資而增加貸款融資比例的方式，把本來應(yīng)以股而增加貸款融資比例的方式，

35、把本來應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎觅J款方式提供，份形式投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎觅J款方式提供，從而達(dá)到逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的國際稅負(fù)從而達(dá)到逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的國際稅負(fù)的目的。的目的。41四、國際反避稅措施四、國際反避稅措施v（一）國際組織提出的國際收入與費(fèi)用分配原（一）國際組織提出的國際收入與費(fèi)用分配原則則v1、獨(dú)立核算原則、獨(dú)立核算原則v2、總利潤原則、總利潤原則v3、合理原則、合理原則v4、合理利潤劃分安全地原則、合理利潤劃分安全地原則v 后兩種原則只在理論上成立，不具有可操后兩種原則只在理論上成立，不具有可操作性。只有少數(shù)幾個(gè)國家實(shí)行了總利潤原則，作性。只有少數(shù)幾個(gè)國家實(shí)行了總利潤原則

36、，其余大部分國家奉行的都是獨(dú)立核算原則。其余大部分國家奉行的都是獨(dú)立核算原則。42v（二）美國實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制的內(nèi)容和做法（二）美國實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制的內(nèi)容和做法v1、內(nèi)容、內(nèi)容v 美國美國國內(nèi)稅收法典國內(nèi)稅收法典規(guī)定：若兩個(gè)以規(guī)定：若兩個(gè)以上的企業(yè)有特殊關(guān)系時(shí)，為了防止避稅或正上的企業(yè)有特殊關(guān)系時(shí)，為了防止避稅或正確地計(jì)算所得稅，稅務(wù)部門在必要時(shí)可以對(duì)確地計(jì)算所得稅，稅務(wù)部門在必要時(shí)可以對(duì)這些企業(yè)的所得進(jìn)行分配，即實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格這些企業(yè)的所得進(jìn)行分配，即實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制。稅制。v 轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制的基本思路是要求跨國關(guān)轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制的基本思路是要求跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)按正常交易原則進(jìn)行交易。聯(lián)企業(yè)按正常交易原

37、則進(jìn)行交易。43v2、做法、做法v（1）獨(dú)立價(jià)格比照法）獨(dú)立價(jià)格比照法v 即將彼此無關(guān)聯(lián)的企業(yè)在市場競爭中討即將彼此無關(guān)聯(lián)的企業(yè)在市場競爭中討價(jià)還價(jià)形成的價(jià)格視為市場價(jià)格，以此為標(biāo)價(jià)還價(jià)形成的價(jià)格視為市場價(jià)格，以此為標(biāo)準(zhǔn)衡量關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格的高低。準(zhǔn)衡量關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格的高低。v（2）再銷價(jià)格倒算法）再銷價(jià)格倒算法v 即從企業(yè)的再銷售價(jià)格中減去一定的利即從企業(yè)的再銷售價(jià)格中減去一定的利潤，以此來倒算標(biāo)準(zhǔn)的市場價(jià)格。通常適用潤，以此來倒算標(biāo)準(zhǔn)的市場價(jià)格。通常適用于最終產(chǎn)品銷售價(jià)格的認(rèn)定。于最終產(chǎn)品銷售價(jià)格的認(rèn)定。44v（3）成本利潤推算法）成本利潤推算法v 即按成本加正常利潤的方法進(jìn)行推算。一即按成本加

38、正常利潤的方法進(jìn)行推算。一般適用于缺乏可比對(duì)象的某些工業(yè)品銷售及特般適用于缺乏可比對(duì)象的某些工業(yè)品銷售及特許權(quán)使用費(fèi)之類的無形資本轉(zhuǎn)讓收入的分配。許權(quán)使用費(fèi)之類的無形資本轉(zhuǎn)讓收入的分配。v（4）其他方法）其他方法v 投資利潤率推算法、最終銷售價(jià)格推算法、投資利潤率推算法、最終銷售價(jià)格推算法、機(jī)能推算法等。機(jī)能推算法等。v 按照美國法律規(guī)定，上述幾種方法必須按按照美國法律規(guī)定，上述幾種方法必須按順序使用，不能隨意選擇。特別是，當(dāng)前三種順序使用，不能隨意選擇。特別是，當(dāng)前三種方法都不能采用時(shí)，才可選用第四種方法。方法都不能采用時(shí)，才可選用第四種方法。45v3、1986年稅制改革，新增的內(nèi)容年稅制改

39、革，新增的內(nèi)容v 提出了無形資本轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的價(jià)格，必提出了無形資本轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的價(jià)格，必須與它所帶來的收益相適應(yīng)的原則。須與它所帶來的收益相適應(yīng)的原則。v 在具體的判斷方法上，認(rèn)為用前三種方在具體的判斷方法上，認(rèn)為用前三種方法判斷無形資產(chǎn)價(jià)格已經(jīng)顯得乏力，應(yīng)實(shí)行法判斷無形資產(chǎn)價(jià)格已經(jīng)顯得乏力，應(yīng)實(shí)行利潤分割推算法或利潤分割推算法或利潤率推算法等其他方利潤率推算法等其他方法?；咎卣魇?，不直接與市場交易價(jià)格法?；咎卣魇牵恢苯优c市場交易價(jià)格相比較，而是采用機(jī)能分析，根據(jù)經(jīng)營體相比較，而是采用機(jī)能分析，根據(jù)經(jīng)營體內(nèi)部的機(jī)能推算利潤。內(nèi)部的機(jī)能推算利潤。46v（三）避稅地對(duì)策稅制（三）避稅地對(duì)策稅制

40、v 避稅地對(duì)策稅制最早出現(xiàn)在美國。美國避稅地對(duì)策稅制最早出現(xiàn)在美國。美國制定避稅地對(duì)策稅制的目的：制定避稅地對(duì)策稅制的目的：防止美國的跨防止美國的跨國公司把利潤留在避稅地，不匯回國內(nèi)。國公司把利潤留在避稅地，不匯回國內(nèi)。v 避稅地對(duì)策稅制是避免企業(yè)利用避稅地避稅地對(duì)策稅制是避免企業(yè)利用避稅地來推遲納稅的重要稅收立法。來推遲納稅的重要稅收立法。47第三節(jié)第三節(jié) 中國的涉外稅收制度中國的涉外稅收制度v一、中國涉外稅收概述一、中國涉外稅收概述v 對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)與在華外籍對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)與在華外籍人員征收的各種稅收統(tǒng)稱為涉外稅收。人員征收的各種稅收統(tǒng)稱為涉外稅收。v1、中國涉外稅中采

41、用的稅種、中國涉外稅中采用的稅種v 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、契稅、進(jìn)出口房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、契稅、進(jìn)出口關(guān)稅等。關(guān)稅等。48v2、中國涉外稅中采用的稅率、中國涉外稅中采用的稅率v（1）比例稅率：）比例稅率：如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。所得稅。v（2）超額累進(jìn)稅率：）超額累進(jìn)稅率：如個(gè)人所得稅。如個(gè)人所得稅。v（3）定額稅率：）定額稅率：如車船使用牌照稅。如車船使用牌照稅。49v二、中國涉外稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容二、中

42、國涉外稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容v1、在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策、在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策v 中國政府對(duì)經(jīng)營期在中國政府對(duì)經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從事港口等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)，從事港口等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)，從事農(nóng)林牧業(yè)的外商投資企外商投資企業(yè)，從事農(nóng)林牧業(yè)的外商投資企業(yè)，設(shè)立在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投業(yè)，設(shè)立在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)等特定地資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)等特定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于先進(jìn)技術(shù)型或產(chǎn)品區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于先進(jìn)技術(shù)型或產(chǎn)品出口型的外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)用所出口型的外商投資企業(yè)，

43、外商投資企業(yè)用所得利潤進(jìn)行再投資等，給予稅收優(yōu)惠，即企得利潤進(jìn)行再投資等，給予稅收優(yōu)惠，即企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率或企業(yè)所得稅的減免。業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率或企業(yè)所得稅的減免。50v2、在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅方面的優(yōu)惠政策、在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅方面的優(yōu)惠政策v 中國政府對(duì)外商投資企業(yè)開展加工貿(mào)易、中國政府對(duì)外商投資企業(yè)開展加工貿(mào)易、出口自產(chǎn)產(chǎn)品以及進(jìn)口屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展項(xiàng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品以及進(jìn)口屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展項(xiàng)目的相關(guān)設(shè)備等給予稅收優(yōu)惠。目的相關(guān)設(shè)備等給予稅收優(yōu)惠。51v3、在其他稅種方面的優(yōu)惠政策、在其他稅種方面的優(yōu)惠政策v 在其他稅種（如資源稅、土地增值稅、在其他稅種（如資源稅、土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅、個(gè)人

44、所得稅城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等）方面，外商投資企業(yè)、外國企和農(nóng)業(yè)稅等）方面，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員也可以同內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)公民業(yè)和外籍人員也可以同內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)公民一樣得到一些減免稅待遇。一樣得到一些減免稅待遇。52v4、中國政府通過與其他國家訂立雙邊稅收協(xié)、中國政府通過與其他國家訂立雙邊稅收協(xié)定的方式向外國投資者提供稅收優(yōu)惠定的方式向外國投資者提供稅收優(yōu)惠v 要確保外國投資者從我國的稅收優(yōu)惠中要確保外國投資者從我國的稅收優(yōu)惠中真正得到好處，有賴于稅收饒讓的爭取和實(shí)真正得到好處，有賴于稅收饒讓的爭取和實(shí)行。行。v 稅收饒讓是指居住國政府對(duì)本國納稅人稅收饒讓是指居

45、住國政府對(duì)本國納稅人所得因來源國給予的稅收減免而未繳納的稅所得因來源國給予的稅收減免而未繳納的稅款視同已納稅給予抵免?？钜曂鸭{稅給予抵免。53三、三、“入世入世”與中國涉外稅收制度的改革方向與中國涉外稅收制度的改革方向v（一）涉外稅收制度進(jìn)行的四次較大改革（一）涉外稅收制度進(jìn)行的四次較大改革v 第一次是第一次是1991年以年以“兩法合并兩法合并”為主要為主要特征的涉外企業(yè)所得稅改革，即把特征的涉外企業(yè)所得稅改革，即把中華人中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和和中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法合并合并為為中華人民共和國外商投資企業(yè)

46、和外國企中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了涉外企業(yè)所得稅制。，統(tǒng)一了涉外企業(yè)所得稅制。54v 第二次是第二次是1992年以年以中華人民共和國稅中華人民共和國稅收征收管理法收征收管理法的公布為標(biāo)志，統(tǒng)一了對(duì)內(nèi)的公布為標(biāo)志，統(tǒng)一了對(duì)內(nèi)稅收和涉外稅收的征管制度。稅收和涉外稅收的征管制度。55v 第三次是第三次是1994年進(jìn)行的全面稅制改革，年進(jìn)行的全面稅制改革，根據(jù)根據(jù)“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進(jìn)平等競爭統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進(jìn)平等競爭”的指導(dǎo)思想，統(tǒng)一了內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅制和個(gè)人所的指導(dǎo)思想，統(tǒng)一了內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅制和個(gè)人所得稅制，使內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)與外國得稅制，使內(nèi)資企業(yè)和外商

47、投資企業(yè)與外國企業(yè)適用統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅暫企業(yè)適用統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅暫行條例，同時(shí)廢止了原適用于外商投資企業(yè)行條例，同時(shí)廢止了原適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的工商統(tǒng)一稅條例，并且實(shí)現(xiàn)了和外國企業(yè)的工商統(tǒng)一稅條例，并且實(shí)現(xiàn)了外籍個(gè)人和國內(nèi)公民適用統(tǒng)一的個(gè)人所得稅外籍個(gè)人和國內(nèi)公民適用統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。法。56v 第四次是第四次是1996年年4月月1日起實(shí)行的關(guān)稅和日起實(shí)行的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅免稅方面的改革，即規(guī)定進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅免稅方面的改革，即規(guī)定1996年年4月月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在其投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備一律按法定在其投資

48、總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備一律按法定稅率征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。稅率征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。57v（二）（二）“人世人世”與中國涉外稅收制度改革的與中國涉外稅收制度改革的方向方向v 調(diào)整的總方向是逐步減少給予外商投資調(diào)整的總方向是逐步減少給予外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍在華人員的稅收優(yōu)惠，企業(yè)、外國企業(yè)和外籍在華人員的稅收優(yōu)惠，取消內(nèi)外資企業(yè)在稅種、稅率和稅收待遇上取消內(nèi)外資企業(yè)在稅種、稅率和稅收待遇上得差別，改變內(nèi)外稅法分立的狀況，通過分得差別，改變內(nèi)外稅法分立的狀況，通過分階段的改革，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外稅制的全面統(tǒng)階段的改革，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外稅制的全面統(tǒng)一。一。 58v 在對(duì)涉外稅收制度進(jìn)行改革的

49、過程中，在對(duì)涉外稅收制度進(jìn)行改革的過程中，中國將遵循以下幾點(diǎn)原則：中國將遵循以下幾點(diǎn)原則：首先，要循序漸首先，要循序漸進(jìn)進(jìn)，要充分利用，要充分利用“入世入世”后的過渡期，各種后的過渡期，各種改革方案要經(jīng)過認(rèn)真論證；改革方案要經(jīng)過認(rèn)真論證；其次，要堅(jiān)持繼其次，要堅(jiān)持繼續(xù)吸引外商投資的政策續(xù)吸引外商投資的政策，在涉外稅收方面每，在涉外稅收方面每一項(xiàng)改革措施的出臺(tái)，都要充分考慮外國投一項(xiàng)改革措施的出臺(tái)，都要充分考慮外國投資者的利益，都要既從中國的實(shí)際需要出發(fā)，資者的利益，都要既從中國的實(shí)際需要出發(fā)，又要考慮周邊國家和相關(guān)國家的稅收政策；又要考慮周邊國家和相關(guān)國家的稅收政策；最后，中國已經(jīng)向外商作出承

50、諾的稅收政策，最后，中國已經(jīng)向外商作出承諾的稅收政策，在承諾期內(nèi)不改變。在承諾期內(nèi)不改變。 59v【例題【例題多選題】下列方法中，發(fā)揮減免或消多選題】下列方法中，發(fā)揮減免或消除國際雙重避稅的作用比較徹底的有（除國際雙重避稅的作用比較徹底的有（ ）。）。vA.免稅法免稅法 B.扣除法扣除法vC.抵免法抵免法 D.減免法減免法vE.扣減法扣減法v【答案】【答案】ACv【解析】相對(duì)而言，免稅法和抵免法比較徹【解析】相對(duì)而言，免稅法和抵免法比較徹底，扣除法和減免法作用小一些。因此選擇底，扣除法和減免法作用小一些。因此選擇AC選項(xiàng)。選項(xiàng)。60v【例題【例題單選題】適用于最終產(chǎn)品銷售價(jià)格認(rèn)單選題】適用于最

51、終產(chǎn)品銷售價(jià)格認(rèn)定的方法是（定的方法是（ ）。）。vA獨(dú)立價(jià)格比照法獨(dú)立價(jià)格比照法vB再銷價(jià)格倒算法再銷價(jià)格倒算法vC成本利潤推算法成本利潤推算法vD投資利潤率推算法投資利潤率推算法v【答案】【答案】B61v【例題【例題單選題】避稅地對(duì)策稅制單選題】避稅地對(duì)策稅制最早出現(xiàn)在（最早出現(xiàn)在（ ）。）。vA.美國美國vB.英國英國vC.香港香港vD.日本日本v【答案】【答案】A62v【例題【例題單選題】美國制定避稅地對(duì)策稅制的單選題】美國制定避稅地對(duì)策稅制的目的是（目的是（ ）。）。vA防止外國的跨國公司把美國的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到防止外國的跨國公司把美國的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到母國母國vB防止外國的跨國公司把美國的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到防止外國的跨國公司把美國的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到避稅地避稅地vC防止美國的跨國公司把利潤留在避稅地，不匯防止美國的跨國公司把利潤留在避稅地，不匯回國內(nèi)回國內(nèi)vD防止美國的跨國公司把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地防止美國的跨國公司把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地v【答案】【答案】C63v【例題【例題多選題】關(guān)于兩個(gè)稅收協(xié)定范本多選