第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟的核算

1、2022-6-11Company Logo本章重點：本章重點： 制造業(yè)資金籌集業(yè)務會計核算制造業(yè)資金籌集業(yè)務會計核算 生產(chǎn)準備業(yè)務會計核算生產(chǎn)準備業(yè)務會計核算 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務會計核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務會計核算 產(chǎn)品銷售業(yè)務會計核算產(chǎn)品銷售業(yè)務會計核算 財務成果業(yè)務會計核算財務成果業(yè)務會計核算本章難點：本章難點： 材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 財務成果的會計核算財務成果的會計核算第五章第五章 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算2022-6-11Company Logo 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生

2、產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財務成果形成與分財務成果形成與分配業(yè)務配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務業(yè)務2022-6-11Company Logo第一節(jié)第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述一、制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容一、制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造企業(yè)是以產(chǎn)

3、品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務；生產(chǎn)準備業(yè)務； 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務；產(chǎn)品銷售業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。2022-6-11Company Logo二、制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容簡介二、制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容簡介（一）資金籌集業(yè)務（一）資金籌集業(yè)務v 主要指：主要指：接受投資或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資

4、金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負負 債債2022-6-11Company Logo（二）產(chǎn)生準備業(yè)務（二）產(chǎn)生準備業(yè)務 購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設備購置成本等。貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設備購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成

5、品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等材料采購材料采購業(yè)務業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負負 債債2022-6-11Company Logo（三）（三） 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資金儲備資金

6、貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程業(yè)務業(yè)務2022-6-11Company Logo（四）產(chǎn)品銷售過程業(yè)務（四）產(chǎn)品銷售過程業(yè)務 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷

7、售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務2022-6-11Company Logo（五）財務成果形成與分配業(yè)務（五）財務成果形成與分配業(yè)務 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退

8、出了企業(yè)。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財務成果形成與分配財務成果形成與分配業(yè)務業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務業(yè)務2022-6-11Company

9、Logo第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債業(yè)務內(nèi)容業(yè)務內(nèi)容1.使用者權(quán)使用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務集業(yè)務 2.負債資金負債資金籌集業(yè)務籌集業(yè)務 2022-6-11Company Logo一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算一、所有者權(quán)益資金籌

10、集業(yè)務的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。（一）實收資本業(yè)務的核算（一）實收資本業(yè)務的核算 1.1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2022-6-11Company Logo實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按

11、投投 資資形式劃分形式劃分2.2.實收資本的分類實收資本的分類2022-6-11Company Logo3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。2022-6-11Company Logo實收資本實收資本 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1）賬戶

12、設置）賬戶設置2022-6-11Company Logo （2）核算舉例）核算舉例 【例例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 000 【例例2】企業(yè)接受投資者的設備投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000 100 000元為雙方確認的價值。 2022-6-11Company Logo 【例例3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0002022-6-11

13、Company Logo（二）（二） 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算 1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2022-6-11Company Logo2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。2022-6-11Company Logo4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設置）賬戶設置實收資本實收資本增加數(shù)（如投資者

14、投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）2022-6-11Company Logo（2）核算舉例：）核算舉例： 【例例4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1 000 0002022-6-11Company Logo 【例例5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000

15、2022-6-11Company Logo二、負債資金籌集業(yè)務的核算二、負債資金籌集業(yè)務的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（行借款（短期借款和長期借款短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。付賬款等。 （一）（一）短期借款業(yè)務的核算短期借款業(yè)務的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務等。償付債務等。2022-

16、6-11Company Logo2.2.短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月） 2022-6-11Company Logo 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務處理方法利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付。直接記入本月

17、的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“預提費用”賬戶。2022-6-11Company Logo 【例】例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。2022-6-11Company Logo3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設置）賬戶設置 短期借款短期借款 預提費用預提費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2022-6-11Company Logo （

18、2）核算舉例：）核算舉例： 【例例6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例7】確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用借：財務費用 2 500 貸：預提費用貸：預提費用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 2022-6-11Company Logo 【例例8-1】（補充）】（補充）確認5、6月各月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用借：財務費用 5 000 貸：預提費用貸：預提費用 5 000

19、5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預提10 000元。至此計預提12 500元。 【例例8-2】支付4、5、6月利息。 借：預提費用借：預提費用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 5002022-6-11Company Logo 【例例9】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算（二）長期借款業(yè)務的核算 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2022-6-11

20、Company Logo 2.2.長期借款本金及利息的確認與計量長期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入工程成本建設期利息：計入工程成本( (資本化資本化) )； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用( (費用化費用化)

21、 )。2022-6-11Company Logo 3.3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設置）賬戶設置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2022-6-11Company Logo（2）核算舉例：）核算舉例：【例例10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000【例例11】計算2005年應付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應付利息借款本金年借款利率 本例本例

22、：5 000 0008 %（年利率）400 0002022-6-11Company Logo 【例例1212】歸還長期借款本息（歸還長期借款本息（20072007年到期一次年到期一次還本付息）。還本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 應付利息：應付利息： 400 000 400 0003 31 200 0001 200 000 本息合計：本息合計： 6 200 000 6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 6 200 0002022-6-11Company Logo

23、第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設備設備)購置業(yè)務的核算購置業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租

24、或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。2022-6-11Company Logo（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1. 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2. 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。2

25、022-6-11Company Logo（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設置賬戶設置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2022-6-11Company Logo 2.核算舉例：核算舉例： 【例例1313】購入不需要安裝設備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設備實際成本。 【例例1414】購入需要安裝設備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝

26、費均構(gòu)成需要安裝設備實際成本。2022-6-11Company Logo【例例15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 22 800 【例例16】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 2022-6-11Company Logo 【例例17】購入設備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應計入固定資產(chǎn)成本。 賒購時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：

27、應付賬款貸：應付賬款 1 172 000 實際付款（1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 68 000 應付賬款應付賬款 1 172 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）2022-6-11Company Logo二、材料采購業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算1.1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本。在途材料在途材料202

28、2-6-11Company Logo2.2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用2022-6-11Company Logo3.3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算（1 1）賬戶設置）賬戶設置在途材料在途材料應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅應付賬款應付賬款 應交稅費應交稅費在途材料在途材料 原材料原材料 預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款(票據(jù)票據(jù))2022-6-11Company Logo（2）核算舉例：）核算舉例： 【例例18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資借：

29、在途物資甲材料甲材料 120 000 在途物資在途物資乙材料乙材料 38 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。2022-6-11Company Logo 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為

30、應上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額進項稅額2022-6-11Company Logo 【例例1 19 9】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率分配率= =采購費用分配標準采購費用分配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額各種材料應分配共同性費用額= =分配標準分配率分配標準分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 5 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料

31、采購成本，而是計入“管理費用” 。2022-6-11Company Logo 【例例20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例例21】向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。2022-6-11Company Logo 【例例2 22 2】預付賬款的丙

32、材料到貨，沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結(jié)清差預付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結(jié)清差額款。額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 425 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 71 400 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 5 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價和應交稅費之和（元為買價和應交稅費之和（ 425 425 000 + 71 400 000 + 71 400 ）與預付賬款（）與預付賬款（ 18

33、0 000 180 000 ）之差額款。）之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 0005 000元運費應計入丙材料成本。元運費應計入丙材料成本。2022-6-11Company Logo 【例例2 23 3】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應設立“應付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。在途材料應交稅費2022-6-11Company Logo 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。 計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額（價稅款總額（1+稅率）稅率） 本例：本例

34、：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款 本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 60 860 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 418 8602022-6-11Company Logo 【例例24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例20）。 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。 【例例25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實

35、際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。2022-6-11Company Logo計算公式為：計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。的賬戶中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 =

36、 40 000元元 丙丙材料材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁丁材料材料 = 358 000元元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用2022-6-11Company Logo然后編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 0002022-6-11Company

37、 Logo 【例例5-5-補例補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領用50 000 2022-6-11Company Logo（二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算1.1.計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計計劃成本劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本) 。材料采購材料采購2022-6-11Company Logo

38、2.2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點“材料采購”賬戶采用兩種不同計價。專門設置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料采購材料采購2022-6-11Company Logo 3. 3.原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置材料采購材料采購應交稅費應交增值稅分配貸差 生產(chǎn)成本領用材料計劃成本計劃成本分入借差 分入貸差材料成本差異材料成本差異賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。2022-6

39、-11Company Logo (2) 核算舉例：核算舉例： 【例例26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 123 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 3 000 2022-6-11Company Logo 【例例27】甲材料按計劃成本計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實際成本計

40、劃成本實際成本計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差） 2022-6-11Company Logo 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 000 若甲材料計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元（123 000125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 2022-6-11Company Logo 【例例

41、27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領用材料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。基本原理是： 領用材料計劃成本領用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實際實際成本成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。2022-6-11Company Logo材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應發(fā)出材料應 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本 差 異 率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000發(fā)出材料應發(fā)出材料應分配差異額分配

42、差異額 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元2022-6-11Company Logo會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計（實際成本） 153 0002022-6-11Company Logo會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材

43、料成本差異甲材料甲材料 3 000 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計（實際成本） 153 0002022-6-11Company Logo 【例例5-5-補例補例】 甲材料月初計劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54

44、000發(fā)出材料應發(fā)出材料應分配差異額分配差異額100% = 1.7 %= = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)2022-6-11Company Logo會計分錄會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 0001 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領用材料計劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計（實際成本） 63 8952022-6-11Company Logo第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算及產(chǎn)品成

45、本的計算生產(chǎn)過程業(yè)務的核算及產(chǎn)品成本的計算一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務 進行進行

46、產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。2022-6-11Company Logo（一）費用的含義及其確認方法（一）費用的含義及其確認方法 1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。 2.費用的確認方法費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。2022-6-11Company Log

47、o 對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；2022-6-11Company Logo 支付期在先，受益期在后； 2022-6-11Company Logo 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經(jīng)常用到權(quán)責發(fā)生制這種確認費用的方法！2022-6-11Company Logo（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本

48、的含義 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2022-6-11Company Logo2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。（2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。2022-6-11Company Logo3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)

49、費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用制造費用2022-6-11Company Logo二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設置賬戶設置 應付職工薪酬應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本2022-6-11Company Logo2.核算舉例：核算舉例：【例例2 29 9】生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）2022-6-11Comp

50、any Logo 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 制造費用制造費用 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 0002022-6-11Company Logo（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配1.1.人工費用的內(nèi)容人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.2.賬戶設置賬戶設置 應付職工薪酬應付職工薪酬實付數(shù) 應付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存

51、現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。2022-6-11Company Logo3.核算舉例：核算舉例：【例例30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000【例例31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000【例例32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 2022-6-11Company L

52、ogo 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 管理費用管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 3 600 000【例例331】計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利應提取福利=某類人員工資額某類人員工資額14%2022-6-11Company Logo 【例】例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%

53、=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 制造費用制造費用工資工資 44 800 管理費用管理費用工資工資 29 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）2022-6-11Company Logo 【例例332】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 0002022-6-11Company Logo（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用

54、的歸集與分配1.1.制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別2022-6-11Company Logo2.2.賬戶設置賬戶設置 應付職工薪酬應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本2022-6-11Company Logo 3.核算舉例：核算舉例： 【例例34】支付預訂下年度報刊費。 借：待攤費用借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部

55、記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 1 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 0002022-6-11Company Logo 【例例35】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用借：制造費用 4 200 貸：待攤費用貸：待攤費用 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存 款”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。2022-6-11Company Logo 【例例36】預提應由

56、本月負擔的車間設備修理費。 設備修理費設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 3 500 貸：待攤費用貸：待攤費用 3 500 使用預提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預提費用借：預提費用設備修理費設備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2022-6-11Company Logo【例例37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：

57、固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2022-6-11Company Logov 關于關于“累計折舊累計折舊”賬戶的重要說明賬戶的重要說明2022-6-11Company Logo 提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用借：制造費用

58、8 600 管理費用管理費用 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100【例例38】用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。 借：制造費用借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 9002022-6-11Company Logo 【例例39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準本月發(fā)生制造費用總額分配標準 本例：本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產(chǎn)品應分配制造費用某產(chǎn)品應分配制造費用=分配標準分配率分配標準分配率 本例：本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328

59、200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元2022-6-11Company Logo 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 0002022-6-11Company Logo（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成：）成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2）基本計算方法：）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可

60、。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 2022-6-11Company Logo計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。存在在產(chǎn)品）。2022-6-11Company Logo 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設置：）賬戶設置：2022-6-11Company Logo（3） 核算舉