財(cái)政學(xué) 第九章 稅收原理

1、第九章第九章 稅收原理稅收原理n第一節(jié) 稅收的概念與特征n第二節(jié) 稅收原則理論n第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)理論n第四節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁理論第一節(jié) 稅收的概念與特征 稅收是一個(gè)分配范疇和歷史范疇。 稅收是國(guó)家的血液和命脈。 稅收是國(guó)家的命脈，是政府的奶娘 （馬克思） 關(guān)鍵詞：社會(huì)公共需要關(guān)鍵詞：社會(huì)公共需要 社會(huì)公共費(fèi)用社會(huì)公共費(fèi)用 一、稅收的概念 1.稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 與“財(cái)政”概念進(jìn)行比較。 第一節(jié) 稅收的概念與特征2.對(duì)稅收概念的理解： 稅收的課稅權(quán)主體是國(guó)家； 稅收活動(dòng)的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能； 稅收課

2、征的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力； 稅收課征的對(duì)象是一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入； 稅收是國(guó)家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局公布的2010年全國(guó)稅收收入完成情況顯示，2010年我國(guó)累計(jì)完成稅收收入7320273202億元，比上年增長(zhǎng)23%23%。在2010年全國(guó)財(cái)政收入中，稅收收入占到 88.188.1 。 稅種稅種 收入額收入額 比比20092009年增收年增收 增長(zhǎng)增長(zhǎng)率率(%) (%) 占稅占稅收總收總收入收入的比的比重重(%) (%) 增收占增收占稅收總稅收總增收額增收額的比重的比重(%) (%) 占財(cái)政總收占財(cái)政總收入的比重入的比重（）（） 稅收總收稅收總收入入 73202

3、.3 73202.3 13680.713680.7232388.188.1國(guó)內(nèi)增值國(guó)內(nèi)增值稅稅 21091.95 21091.95 2611 2611 14.1 14.1 29 29 19.1 19.1 25.425.4國(guó)內(nèi)消費(fèi)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅6017.54 6017.54 1310131027.527.58.38.39.69.67.27.2營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 11157.6411157.64214423.823.815.2 15.2 15.7 15.7 13.4 13.4 企業(yè)所得企業(yè)所得稅稅 12842.79 12842.79 1306 1306 11.3 11.3 17.517.59.5 9.5

4、15.5 15.5 2010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種稅種收入收入比比20092009年增收年增收增長(zhǎng)增長(zhǎng)率率% %占稅收占稅收總收入總收入的比重的比重% %占稅收占稅收總增收總增收額的比額的比重重% %占財(cái)政總占財(cái)政總收入的比收入的比重重% %個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅4837.174837.1788888822.522.56.66.66.56.55.85.8進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅稅10487.4610487.462758275835.735.714.314.320.220.212.612.6證券印花交易稅證券印花交易稅544.17544.1733.793

5、3.796.66.60.740.740.20.20.650.65車輛購置稅車輛購置稅1792.031792.03628.11628.1154.054.02.42.44.64.62.162.16上述稅收稅入合計(jì)上述稅收稅入合計(jì)68770.7568770.7511678.911678.916.9816.9894.0494.0485.485.482.7182.712010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）n其他稅收占稅收收入比重21.6%n所得稅占稅收收入比重24.1%n流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重55.3%2010年稅收總量結(jié)構(gòu)圖2010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖n進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅增收額占稅收總增收額的

6、比重20.2%n增值稅增收額占稅收總增收的比重19.1%n營(yíng)業(yè)稅增收額占稅收總增收額的比重15.7%n其他稅收增收額占稅收總增收額的比重45% 二、稅收的一般特征 是由公共需要和公共費(fèi)用的性質(zhì)決定的。 （一）稅收的強(qiáng)制性n 國(guó)家以社會(huì)最高代表身份，憑借社會(huì)公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。 n 國(guó)家征稅權(quán)是凌駕于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)之上的占有和支配社會(huì)資源的公共權(quán)力，這是稅收區(qū)別于其他分配范疇的重要標(biāo)志之一。（二）稅收的無償性n是指作為社會(huì)最高代表的國(guó)家不需要對(duì)單個(gè)具體納稅人付出任何代價(jià)而占有和支配一部分資源。n稅收的無償性是針對(duì)國(guó)家與具體納稅人的關(guān)系，而不是就國(guó)家與全體納稅人的利

7、益歸宿關(guān)系而言。就國(guó)家與全體納稅人而言，稅收也可以說具有有償性。n稅收的無償性，也是由公共產(chǎn)品的特征決定的。（三）稅收的固定性n國(guó)家通過法律形式和稅收制度，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)。n作為課稅對(duì)象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，一經(jīng)國(guó)家法律預(yù)先規(guī)定為課稅對(duì)象，就連續(xù)有效。n課稅對(duì)象和征收額度之間具有規(guī)定的限度。n時(shí)間上的連續(xù)性和征收上的固定性。一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）中國(guó)歷史上的治稅思想 （二）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則 （三）近代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則理論稅收原則理論二、稅收財(cái)政原則 稅收財(cái)政原則的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須

8、有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的需要。 稅收財(cái)政原則包含三個(gè)層次的內(nèi)容：一是充分原則；二是適度原則；三是彈性原則。（一）充分原則 充分原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期的財(cái)政支出需要。 （二）適度原則 適度原則是指稅收要取之有度，稅負(fù)率不能過高或過低。在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，拉弗曲線重點(diǎn)闡述了稅負(fù)率與稅收收入水平的關(guān)系。 （三）彈性原則1. 彈性原則是指在設(shè)計(jì)稅收政策和稅收制度時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅率變化有一定的彈性的稅種，保證稅收收入增長(zhǎng)的自動(dòng)性。拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國(guó)民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更全面、更直觀地認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實(shí)現(xiàn)其

9、職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出的稅率。歸根結(jié)底，最優(yōu)稅率的確定，只能建立在本國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上。 拉弗曲線拉弗曲線E AD B課稅禁區(qū)課稅禁區(qū)n稅收收入C COn稅率三、稅收公平原則 稅收公平不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且是一個(gè)社會(huì)問題和政治問題。稅收公平原則的基本涵義包括稅收的負(fù)擔(dān)公平、機(jī)會(huì)公平和社會(huì)公平。（一）稅收的負(fù)擔(dān)公平 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，所謂公平原則主要表現(xiàn)在兩方面，即受益原則和納稅能力原則。1. 受益原則 是指每個(gè)納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)他從公共服務(wù)中得到的受益大小而相應(yīng)納稅。 即政府各項(xiàng)公共活動(dòng)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各人所享受該項(xiàng)服務(wù)利益的多少，而分?jǐn)偨o個(gè)人。相同的受益繳納相同的稅，不同的受益繳納

10、不同的稅。 局限性：第一，在收益原則下，政府無法分清楚每個(gè)人從公共服務(wù)中所獲得的確切利益。第二，收益原則在轉(zhuǎn)移支付方面也無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。2. 納稅能力原則 是指按納稅義務(wù)人的納稅能力的大小來納稅。它包括橫向公平和縱向公平。理論基礎(chǔ)是義務(wù)說。經(jīng)濟(jì)學(xué)家主要形成了客觀說和主觀說兩種基本觀點(diǎn)。 （1）支付能力客觀說 客觀說認(rèn)為，應(yīng)該以能夠客觀的觀察并衡量納稅能力的依據(jù)。一般來說，主要有收入、支出和財(cái)產(chǎn)三種衡量標(biāo)準(zhǔn)。（2）支付能力主觀說 主觀說認(rèn)為應(yīng)以個(gè)人的福利作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。主觀說運(yùn)用納稅而產(chǎn)生的福利損失來評(píng)價(jià)稅收的公平度，形成了三種觀點(diǎn)，即均等犧牲

11、說、比例犧牲說和最小犧牲說。所謂犧牲，就是征稅產(chǎn)生的福利損失。（二）稅收的機(jī)會(huì)公平 稅收公平問題，不僅包括稅收負(fù)擔(dān)的公平合理問題，而且還包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境機(jī)會(huì)的平等和社會(huì)公平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的機(jī)會(huì)公平主要是競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的平等。德國(guó)憲法基本法第三條第一項(xiàng)：“平等權(quán)推導(dǎo)出量能課稅原則作為稅捐正義的基本原則”。租稅的正當(dāng)性來自于人民的平等犧牲，即租稅負(fù)擔(dān)的公平分配。在傳統(tǒng)功利主義所主張的稅負(fù)公平學(xué)說中，量能原則的公平是指“相等犧牲”，課稅使個(gè)人可支配的所得減少，導(dǎo)致效用損失，該項(xiàng)效用損失應(yīng)力求公平。而“相等犧牲”的學(xué)說中，“比例犧牲相等”及“邊際犧牲相等”兩類學(xué)說，主張?jiān)谒眠呺H效用遞減的情形下，稅率

12、應(yīng)是累進(jìn)的。（三）稅收的社會(huì)公平 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收的社會(huì)公平必須考慮如何利用課稅機(jī)制構(gòu)建社會(huì)主義和諧的目標(biāo)，如何讓以效率的最小代價(jià)達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。 四、稅收效率原則 稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率；第二層含義是指經(jīng)濟(jì)效率。 （一）稅收行政效率 稅收行政效率是指以最小的成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)最大的稅收收入籌集。稅收成本 包括直接的征稅成本和奉行費(fèi)用。 在現(xiàn)實(shí)中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實(shí)。第二，便利。第三，簡(jiǎn)化。第四，節(jié)省。（二）稅收經(jīng)濟(jì)效率 稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)最小化。 所謂額外負(fù)擔(dān)，是指政府征稅改變了商品的相

13、對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)行為產(chǎn)生了負(fù)面影響，干擾了納稅人的正常經(jīng)濟(jì)決策，從而引起了資源配置效率的損失。 在西方自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，要使稅收扭曲最小化，稅收就必須保持中性。一、稅收負(fù)擔(dān)的概念: 稅收負(fù)擔(dān)是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或者轉(zhuǎn)移。第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論二、稅收負(fù)擔(dān)的分類 按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的不同分類: 1. 宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)n前者通常是指一定時(shí)期內(nèi)一國(guó)政府征稅總額占該國(guó)同期國(guó)民收入的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況，反映著一定時(shí)期內(nèi)的國(guó)民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。n后者通常指具體涉稅主體的稅收負(fù)擔(dān)狀況。 2. 名義負(fù)擔(dān)和實(shí)

14、際負(fù)擔(dān)n名義負(fù)擔(dān)是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對(duì)指標(biāo)上可以表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。n實(shí)際負(fù)擔(dān)是納稅人實(shí)際繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對(duì)指標(biāo)上可以表現(xiàn)為納稅人承受的實(shí)際稅率。 3. 直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)n如果經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，則稱其為直接負(fù)擔(dān)；n反之，不是直接來自稅法的規(guī)定，而是由其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)嫁而來，則稱其為間接負(fù)擔(dān)。三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量 1. 宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅負(fù)率 =（稅收收入/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）100%國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）稅負(fù)率 =（稅收收入/國(guó)民生產(chǎn)總值）100%國(guó)民收入（NI）稅負(fù)率=（稅收收入/國(guó)

15、民收入）100% 2. 微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)居民稅收負(fù)擔(dān)率居民稅收負(fù)擔(dān)率=（居民實(shí)際所納稅款/居民同期收入總額） 100%企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的稅款總額/企業(yè)同期稅利總額（或增加值） 100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅總額/企業(yè)同期利潤(rùn)總額） 100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額/企業(yè)同期銷售收入（或營(yíng)業(yè)收入） 100%四、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）國(guó)家職能范圍（三）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)（四）國(guó)民與企業(yè)的納稅意愿（五）稅收制度及征管能力五、中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)考察（一）我國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察 1、

16、在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，稅收收入、財(cái)政收入與政府收入這三個(gè)范疇是基本一致的，而我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，這三者之間存在比較明顯的差別。這使對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的理解需要從三種口徑來考察：n小口徑宏觀稅負(fù)：指稅收收入占GDP的比重；n中口徑宏觀稅負(fù)：指財(cái)政收入占GDP的比重；n大口徑宏觀稅負(fù)：指政府收入占GDP的比重。n從絕對(duì)量上看，1994年，中國(guó)的大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)分別為10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，這三個(gè)口徑已分別提高至20.05%、20.80%和24.45%，分別擴(kuò)大了1.88、1.92和1.66倍。 n 從增速看，1997-2002年中國(guó)的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)

17、出加快增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，小、中、大三個(gè)口徑的增長(zhǎng)速度分別達(dá)到了0.82%、0.88%和0.98%。 2010年8月23日，財(cái)政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了人民日?qǐng)?bào)一篇文章，文章稱“我國(guó)宏觀稅負(fù)實(shí)際偏低”。文章指出，按照國(guó)際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計(jì)口徑，2007年至2009年，我國(guó)宏觀稅負(fù)分別為24%、24.7%和25.4%，這不僅遠(yuǎn)低于工業(yè)化國(guó)家平均水平，而且也低于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。 中國(guó)社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所則在其中國(guó)財(cái)政政策報(bào)告2009/2010中指出，按照IMF政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)政府的財(cái)政收入可以定義為一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社保基金收入，這構(gòu)成全口

18、徑的政府收入。以此計(jì)算，中國(guó)全口徑政府收入已經(jīng)從1998年的1.73萬億元，上升到2009年的10.8萬億元，占當(dāng)年GDP的比重，也從1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了約12個(gè)百分點(diǎn)。2007年至2009年，宏觀稅負(fù)水平分別達(dá)到31.5%、30.9%、32.2%。2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的國(guó)際比較 從國(guó)際上看，由于各國(guó)的稅收收入與非稅收入基本上反映了政府收入的全部?jī)?nèi)容，并不存在我國(guó)的預(yù)算外收入和制度外收入，因此，稅收收入占GDP的比重可以反映小口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，而稅收與非稅收入總和占GDP的比重可以反映大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。（二）我國(guó)的微觀稅收負(fù)擔(dān)考察n1、從城鎮(zhèn)居民稅收負(fù)擔(dān)

19、考察，現(xiàn)階段城鎮(zhèn)居民個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)為個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。n 個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率=個(gè)人所得稅總額/城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員報(bào)酬）100% 工資、薪金所得稅負(fù)擔(dān)率=工資、薪金所得稅/職工工資總額）100%2、從企業(yè)稅負(fù)考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，其中增值稅又是企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的核心稅種。為了與宏觀稅收負(fù)擔(dān)相區(qū)分，我們利用工業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來分析微觀企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)。A、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)稅利總額100%B、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)增加值100%我國(guó)宏觀稅負(fù)問題一直是業(yè)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)n國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)統(tǒng)司公布我國(guó)2

20、006年宏觀稅負(fù)為18%，但中央黨校政策研究室副主任周天勇教授對(duì)此表示異議，認(rèn)為中國(guó)實(shí)際的宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到31%，并正對(duì)刺激消費(fèi)產(chǎn)生消極影響。n世界銀行和普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年底聯(lián)合公布的調(diào)查稱，中國(guó)的納稅成本居世界第八，計(jì)入社保和住房公積金等“員工稅”后的“總稅率”高達(dá)77%。 近期關(guān)于我國(guó)宏觀稅負(fù)的一些不同觀點(diǎn)n福布斯(Forbes) 最新發(fā)布的稅負(fù)痛苦與改革指數(shù) (Misery & Reform Index) 顯示:中國(guó)老百姓的稅務(wù)負(fù)擔(dān)排在了全球第二的位置(法國(guó)排名第一，卡塔爾、阿聯(lián)酋和中國(guó)香港分列全球稅負(fù)痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位)。n財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍稱：中國(guó)的稅負(fù)并不高，在發(fā)

21、展中國(guó)家中處于居中位置。衡量一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)，要從政府職能范圍、政府價(jià)值取向、國(guó)情和發(fā)展階段這3個(gè)方面來看。福布斯排行榜把各種不同的稅率簡(jiǎn)單相加計(jì)算稅負(fù)，這樣的比較很不科學(xué)，不是國(guó)際公認(rèn)的客觀指標(biāo)。一些學(xué)者通過跨國(guó)實(shí)證研究和對(duì)我國(guó)數(shù)據(jù)進(jìn)行的理論、實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論：在我國(guó)目前的發(fā)展階段，宏觀稅負(fù)水平維持在23%-30%左右是比較合適的。我國(guó)的宏觀稅負(fù)與理論界推算的合理水平相當(dāng)接近，已經(jīng)接近相對(duì)均衡的位置。 在稅收收入高速增長(zhǎng)引發(fā)社會(huì)廣泛關(guān)注的2007年，國(guó)稅總局曾經(jīng)對(duì)宏觀稅負(fù)的問題進(jìn)行過公開回應(yīng)，國(guó)稅總局分別以含社保收入在內(nèi)的稅收收入和不含社保收入的稅收收入計(jì)算宏觀稅負(fù)，2005年分別是19.39

22、%和15.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工業(yè)化國(guó)家的水平，同時(shí)也低于發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平。 但是有些學(xué)者認(rèn)為，發(fā)達(dá)國(guó)家之所以只按照稅收和社保收入計(jì)算，是因?yàn)檫@些國(guó)家政府收入的來源只包括稅收和社保。而計(jì)算中國(guó)的宏觀稅負(fù)不能僅僅以稅收數(shù)據(jù)計(jì)算，而應(yīng)該根據(jù)整個(gè)政府收入來計(jì)算宏觀稅負(fù)。 有學(xué)者（如中央黨校教授周天勇）曾計(jì)算，2007中國(guó)政府的實(shí)際全部收入為85223億元，占當(dāng)年GDP的32.87。 除了6.8萬億元預(yù)算內(nèi)收入，周天勇估算，2009社保收入?yún)⒄?008年的1.3萬億元、收費(fèi)和罰沒收入大約1.5萬億元，僅這幾項(xiàng)政府收入就近十萬億元。 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2008年中國(guó)修訂后的GDP規(guī)模為31.

23、4萬億元，2009年的GDP增速按照8.3%計(jì)算，2009年的GDP規(guī)模將達(dá)到34萬億元，如果按十萬億元的政府收入計(jì)算，宏觀稅負(fù)將近30%。 2010年財(cái)政收進(jìn)打破8萬億的猜測(cè)，財(cái)政部科研所所長(zhǎng)賈康按照國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算得出，2009年中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平為25.4%。這一結(jié)論同樣受到“非專業(yè)和一些半專業(yè)人士”的質(zhì)疑。此后賈康在多個(gè)場(chǎng)所為自己分辨，覺得此刻良多不懂財(cái)政的人的聲音如此壯大，讓他這個(gè)專業(yè)人士很無奈。 不像3年前，在8萬億財(cái)政收進(jìn)面前，計(jì)較宏觀稅負(fù)的人多了起來。2010年7月，中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所發(fā)布的中國(guó)財(cái)政政策陳述綠皮書中，以表格的體例清晰計(jì)較出，按全口徑計(jì)算的中

24、國(guó)政府財(cái)政收入占GDP的比重，中國(guó)的宏觀稅負(fù)在2009年達(dá)到32.2%，全年政府收入超過10萬億元，而當(dāng)年稅收收入只有6.3萬億元。表格中除了國(guó)有成本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入，其余政府收入都納入進(jìn)來。 2011年兩會(huì)期間，財(cái)政部辦公廳主任兼新聞講話人戴柏華對(duì)中國(guó)宏觀稅負(fù)做了一個(gè)正式的回應(yīng)。財(cái)政部仍采用了國(guó)際貨幣基金組織的界說和口徑，得出的結(jié)論是2010年稅負(fù)水平為26%，仍低于世界平均水平。 中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所所長(zhǎng)高培勇指出，“十二五”時(shí)期，雖然財(cái)政收入難以維持以往的超高速增長(zhǎng)勢(shì)頭，但中國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)還會(huì)保持略高于GDP的增長(zhǎng)速度。因此，“十二五”時(shí)期宏觀稅負(fù)水平還有望繼續(xù)攀升，全口徑宏觀稅負(fù)水平很可能突

25、破35%的水平。 政府發(fā)布一個(gè)統(tǒng)一的、值得信服的宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)顯然比我們想象的難。假如中國(guó)政府收支足夠公開，其實(shí)這些爭(zhēng)論大家坐在家里就可以計(jì)較出來了。 第四節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念1. 稅收轉(zhuǎn)嫁（也可稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁），是指納稅人主要以改變價(jià)格的方式，將其應(yīng)納稅款的一部分或者全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。需要指出的是，在壟斷條件下，壟斷廠商甚至可能超額轉(zhuǎn)嫁其稅收。2. 稅收歸宿（也稱為稅負(fù)歸宿）, 是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后落腳點(diǎn)。（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式1. 前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2. 后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3. 消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）4. 稅收資本化（資本還原） n稅負(fù)前轉(zhuǎn)盡管是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

26、的基本形式，但是并非意味著所有稅負(fù)都可以通過這一方式轉(zhuǎn)移出去。 從各國(guó)情況看，能夠進(jìn)行稅負(fù)前轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時(shí)無法確定其最終負(fù)擔(dān)者是誰的稅種，如對(duì)香煙征收的消費(fèi)稅。 一般說，稅負(fù)前轉(zhuǎn)既可以一次完成，也可以多次完成或通過多次才能完成。通過多次才能完成的前轉(zhuǎn)稱為復(fù)前轉(zhuǎn)。n稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費(fèi)者，而是向后逆轉(zhuǎn)給生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者。n稅負(fù)消轉(zhuǎn)：是一種獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。需具備一定條件：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本遞減；商品銷量尚有擴(kuò)大空間；生產(chǎn)技術(shù)具有改進(jìn)余地；物價(jià)有上升的趨勢(shì)。n稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。n稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：先是經(jīng)濟(jì)生活

27、中，前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等方式對(duì)納稅人來說，采取其中一種方式往往達(dá)不到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的而需幾種方法同時(shí)使用，通常就稱幾種轉(zhuǎn)嫁方式同時(shí)使用的方法為疊轉(zhuǎn)。n稅收資本化：一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其主要特征是：課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。今后若干年名義上雖由買主按期納稅，但稅款實(shí)際上已全部由賣主負(fù)擔(dān)。這種情況多發(fā)生于土地買賣或其他收益來源較為永久性的財(cái)產(chǎn)（如政府公債和公司債券）。五稅負(fù)歸宿與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律 （一）商品或要素供求的彈性 （二）市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度 （三）課稅對(duì)象的性質(zhì) （四）課稅對(duì)象的范圍 （五）稅收管轄權(quán)的范圍（一）商品或要素供求的彈性 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商

28、品（或要素）的交易過程中，通常經(jīng)過價(jià)格變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品價(jià)格的變動(dòng)能力，在很大程度上取決于供求彈性。（2）供求彈性定理 在供給完全無彈性的情況下，消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格Pb為原均衡價(jià)格P0 ，但生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格為Ps= P0T，生產(chǎn)者承擔(dān)了全部的稅額。如圖 10-2 當(dāng)需求完全無彈性時(shí)，征稅后，全部稅收T將由消費(fèi)者承擔(dān)，需求量Q0保持不變。如圖 10-3（2）供給和需求完全彈性 當(dāng)供給完全彈性時(shí)，如果政府征收單位稅額T，供給曲線S將向上平移T的距離，結(jié)果稅額完全由消費(fèi)者承擔(dān)。如圖10-4 需求完全彈性時(shí)，銷售者無法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者擔(dān)，只能由自己負(fù)擔(dān)。如圖 10-5圖10-5 需

29、求完全彈性下的稅收歸宿2.供求彈性對(duì)稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變的情況下，當(dāng)供給彈性越大時(shí)，購買者承擔(dān)的稅收份額越大，當(dāng)需求彈性越大時(shí)，銷售者承擔(dān)的稅收份額就越大。如圖 10-6圖10-6 供給和需求都有彈性下的稅收歸宿 (二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度 在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下，由于所有廠商的產(chǎn)品具有完全的同質(zhì)性，單個(gè)廠商物理控制價(jià)格，因此，其稅收負(fù)擔(dān)將主要受供求彈性的影響。但在不完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，各廠商的商品具有一定的差異性，相互之間不能完全替代，各廠商將擁有或多或少的市場(chǎng)定價(jià)能力。因此，其稅收負(fù)擔(dān)除受供求彈性影響外，將比完全競(jìng)爭(zhēng)廠商擁有更多的能力轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)。 在壟斷市場(chǎng)下，市場(chǎng)上僅存在單一的廠商，消費(fèi)