中級(jí)審計(jì)師“知識(shí)”講義第三部分(二)

1、2012年中級(jí)審計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 第四章非流動(dòng)資產(chǎn)（二） 1.固定資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)及商譽(yù)3.長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用考情分析年度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2009年1112010年112452011年12368第一節(jié)固定資產(chǎn)（掌握）一、固定資產(chǎn)的特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)1.入賬價(jià)值：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)注意：自2009年起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

2、，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”總結(jié)：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=價(jià)款+（小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的）增值稅進(jìn)口關(guān)稅等運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)場(chǎng)地整理費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)2.會(huì)計(jì)分錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)貸：銀行存款 補(bǔ)充：購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”核算?！纠?-1】某企業(yè)20×9年購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)18 000元，增值稅3 060元，另發(fā)生包裝費(fèi)100元、運(yùn)費(fèi)200 元（按規(guī)定其中7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），安裝費(fèi)500元。該機(jī)器

3、設(shè)備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)4739340101正確答案（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)：在建工程入賬價(jià)值=18 000+100+200×（17%）=18 286（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3 060+200×7%=3 074（元）借：在建工程 18 286應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 074貸：銀行存款 21 360（2）支付安裝費(fèi)：借：在建工程500貸：銀行存款500（3）工程完工：借：固定資產(chǎn) 18 786貸：在建工程 18 786【例題·綜合題】（2011初）資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年度發(fā)生的部

4、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2月5日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1 000 000元、增值稅稅額為170 000元，另發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，該設(shè)備2月25日安裝調(diào)試完畢投入使用。2月25日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）。A.1 000 000元B.1 050 000元C.1 170 000元D.1 220 000元答疑編號(hào)4739340102正確答案B答案解析100+5=105（萬元）。（二）自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理1.自營(yíng)方式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：工程物資（含稅）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工

5、程物資領(lǐng)用材料借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）工程人員薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本滿足資本化條件的借款費(fèi)用借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例4-2】某企業(yè)根據(jù)自營(yíng)方式建造倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)4739340103正確答案（1）購(gòu)入工程用材料一批，價(jià)款200 000元，增值稅34 000元（按增值稅條例規(guī)定，用于建造自營(yíng)倉(cāng)庫(kù)的工程物資進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣）

6、，共計(jì)234 000元，用銀行存款支付，材料入庫(kù)。借：工程物資 234 000貸：銀行存款 234 000（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用材料234 000元。借：在建工程 234 000貸：工程物資 234 000（3）自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11 400元。借：在建工程11 400貸：應(yīng)付職工薪酬11 400（4）用銀行存款支付自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30 000元。借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000（5）自營(yíng)工程應(yīng)予資本化的長(zhǎng)期借款利息9 000元。借：在建工程 9 000貸：長(zhǎng)期借款 9 000（6）該項(xiàng)工程完工交付使用，按實(shí)際工程成本284 400（即234 000+ 11 400+

7、30 000+9 000）元結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn) 284 400貸：在建工程 284 4002.出包預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款滿足資本化條件的借款費(fèi)用借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息結(jié)算借：在建工程貸：預(yù)付賬款銀行存款（差額） 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例題·單選題】（2010初）6月2日，甲企業(yè)采用出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，并按合同約定向承建單位預(yù)付了工程款。6月2日，甲企業(yè)向承建單位預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目為（）。A.在建工程B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.固定資產(chǎn)答疑編號(hào)4739340104正確答案B答案解析預(yù)付工程款時(shí)，借：預(yù)付賬款貸：

8、銀行存款三、折舊 （一）折舊范圍不提折舊的情形（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（3）當(dāng)月增加當(dāng)月不提（4）融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（5）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)（6）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（7）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情形（1）當(dāng)月減少當(dāng)月照提（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算注意：待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（3）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)（4）經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)（5）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)（6）未使用固定資產(chǎn)示例：季節(jié)性停用【例題·單選題】（

9、2010 初）下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的是（）。A.因大修而停止使用的固定資產(chǎn)B.未使用的固定資產(chǎn)C.本期發(fā)生減值的固定資產(chǎn)D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)4739340201正確答案D答案解析已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，此時(shí)是不需要計(jì)提折舊的?！纠}·多選題】（2008）下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。A.未使用的房屋及建筑物B.未使用的機(jī)器設(shè)備C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D.大修理停用的設(shè)備E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)4739340202正確答案ABDE答案解析提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊?！纠}·多選題】下

10、列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。A.融資租入的固定資產(chǎn)B.更新改造停止使用C.大修理停用的固定資產(chǎn)D.未使用的房屋及建筑物E.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)4739340203【正確答案】ACD【答案解析】更新改造和已提足折舊不應(yīng)計(jì)提。（二）折舊的計(jì)算方法折舊計(jì)算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。1.年限平均法（直線法）每期折舊額都是等額的預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2.工作量法每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值×（1凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×

11、;每單位工作量折舊額示例：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。分析：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折舊額4 000×1.144 560（元）3.雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。【小貼士】賬面原值=固定資產(chǎn)原價(jià)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-折舊賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-折舊-減值準(zhǔn)備【例4-4】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元

12、，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。答疑編號(hào)4739340204【正確答案】折舊率2/5×100%40%第1年折舊額60 000×40%=24 000元第2年折舊額（60 000-24 000）×40%14 400元第3年折舊額（60 000-24 000-14 400）×40%8640元第4年、5年折舊額（60 000-24 000-14 4008640-3000）÷24 980元4.年數(shù)總和法【例4-5】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元,預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固

13、定資產(chǎn)按使用年限法計(jì)提折舊。答疑編號(hào)4739340205【正確答案】年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15=5×（5+1）÷2=15第1年折舊額（60 000-3 000）×5/15=19 000第2年折舊額（60 000-3 000）×4/15=15 200第3年折舊額（60 000-3 000）×3/15=11 400依此類推。注意：跨年度的折舊計(jì)算當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，注意折舊中所說的年度不是會(huì)計(jì)年度示例：A公司2010年7月30日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，入賬價(jià)值120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。假設(shè)按雙倍余額遞減法

14、計(jì)算折舊。分析：第1年應(yīng)提的折舊額120×40%48（萬元）2010年折舊額=48×5/12=20（萬元）第2年應(yīng)提的折舊額48×（140%）28.8（萬）2011年折舊額17月折舊額48×7/12812月折舊額28.8×5/1240（萬元）【例題·綜合題】（2011）資料：甲公司為制造企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，2010年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：6月18日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，入賬價(jià)值為960萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。6月18日購(gòu)入的設(shè)備，甲公司2010年應(yīng)計(jì)提的折

15、舊額為（）。A.155萬元 B.160萬元C.310萬元 D.320萬元答疑編號(hào)4739340206正確答案答案解析2010年應(yīng)計(jì)提折舊額=（960-30） 12脳' type="#_x0000_t75">5/15×6/12=155（萬元）?！纠}·單選題】（2010）4月20日，甲企業(yè)以105 300元（其中包含增值稅15 300元）購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值為4 500元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。甲企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。甲企業(yè)5月對(duì)上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額為（）。A.2 850元B.3 000元C.3 3

16、60元D.3 510元答疑編號(hào)4739340207正確答案B答案解析90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用 （基本生產(chǎn)車間）管理費(fèi)用 （管理部門、未使用）銷售費(fèi)用 （銷售部門）在建工程 （自行建造固定資產(chǎn)過程中的折舊）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）費(fèi)用化的后續(xù)支出（修理費(fèi)）發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費(fèi)用）銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)修理費(fèi)用）其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費(fèi)用）貸：銀行存款等（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的更新改造：

17、如對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建；對(duì)設(shè)備更新改造；對(duì)生產(chǎn)線改良（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)設(shè)置貸：銀行存款或原材料等（3）達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例4-6】某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，改建前的原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元；工程完工后，延長(zhǎng)使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6 000元。答疑編號(hào)4739340301正確答

18、案（1）將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。原值：100 000（元）累計(jì)折舊：（100 000-5 000）×8/10=76 000（元）凈值：100 000-76 000=24 000（元）借：在建工程 24 000累計(jì)折舊 76 000貸：固定資產(chǎn) 100 000（2）用銀行存款支付工程款30 000元，增值稅5 100元。借：在建工程 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100貸：銀行存款 35 100（3）工程完工，成本54 000元（即24 000+30 000）。借：固定資產(chǎn) 54 000貸：在建工程 54 000（4）改建后第9年至第

19、12年的各年折舊額計(jì)算。改建后的年折舊額：（54 000-6 000）÷4=12 000（元）（三）固定資產(chǎn)裝修設(shè)置“（固定資產(chǎn)）在建工程-固定資產(chǎn)裝修”。在兩次裝修期間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠?-7】某企業(yè)購(gòu)入一棟房屋，支付價(jià)款10 000 000元。購(gòu)入后對(duì)房屋進(jìn)行裝修，支付裝修費(fèi)3 000 000元，裝修完成后該房屋交付使用。答疑編號(hào)4739340302正確答案（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)。借：在建工程房屋 10 000 000貸：銀行存款 10 000 000（2）支付裝修費(fèi)。借：在建工程固定資產(chǎn)裝修 3 000 000貸：銀行存款 3

20、 000 000（3）房屋交付使用。借：固定資產(chǎn)房屋 10 000 000固定資產(chǎn)裝修 3 000 000貸：在建工程房屋 10 000 000固定資產(chǎn)裝修 3 000 000【例題·綜合題】（2011）資料： 6月30日，甲公司對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行檢修，發(fā)生維修費(fèi)用5萬元，以銀行存款支付。6月30日發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.生產(chǎn)成本B.固定資產(chǎn)C.在建工程D.管理費(fèi)用答疑編號(hào)4739340303正確答案D答案解析對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行檢修，發(fā)生維修費(fèi)用，屬于日常的管理之用，計(jì)入管理費(fèi)用。五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備步驟：第一步：確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。第二步：確定

21、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步：比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。第四步：可收回金額和賬面價(jià)值相比，可收回金額小于賬面價(jià)值，提取減值準(zhǔn)備；反之不提?！咀⒁?】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！咀⒁?】減值后，以后的折舊按新的賬面價(jià)值重新計(jì)算。【注意3】公允價(jià)值：協(xié)議價(jià)市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)值。【例4-8】某企業(yè)20×5年12月31日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×8年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

22、后的金額為70 000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80 000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。答疑編號(hào)4739340304正確答案（1）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20×6年1月至20×8年12月的累計(jì)折舊。年折舊額=（200 000-8 000）÷5=38 400（元）累計(jì)折舊=38 400×3=115 200（元）（2）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20×8年12月31日的凈值。200 000-115 200=84 800（元）（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備。可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者：80 00

23、0元減值損失：84 800-80 000=4 800（元）借：資產(chǎn)減值損失 4 800貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 800（4）20×9年1月起月折舊額。（80 000-2000） ÷（12×2）=3 250（元）【例題·單選題】（2010）年末甲企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，該固定資產(chǎn)賬面原值為4 000萬元，累計(jì)折舊為1 600萬元；估計(jì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 200萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 100萬元。假定其他資產(chǎn)未發(fā)生減值。甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為（）。A.200萬元B.300萬元C.1 800萬元D.1 900萬元答

24、疑編號(hào)4739340305正確答案A答案解析4 000-1 600-2 200=200?！纠}·單選題】（2007）20×7年末，某公司一臺(tái)原值為10萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象，截止到20×7年12月31日，該設(shè)備已累計(jì)計(jì)提的折舊為5.76萬元，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為3.5萬元，預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4萬元。20×7年12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為（）。A.0B.0.24萬元C.0.5萬元D.0.74萬元答疑編號(hào)4739340306正確答案B答案解析105.764=0.24六、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核

25、算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）。1.轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.清理費(fèi)用、稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（注意：不動(dòng)產(chǎn)才交）3.出售收入和殘料借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（注意：轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)時(shí)）4. 保險(xiǎn)賠償借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益凈損益固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額借方發(fā)生額（1）凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理總結(jié)：【例4-9】某企業(yè)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為10 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為400元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平

26、均法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售價(jià)款6 500元，（增值稅稅款1 105元）。答疑編號(hào)4739340307正確答案（1）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售時(shí)的累計(jì)折舊及凈值：年折舊額=（10 000- 400）÷10=960（元）累計(jì)折舊=960×4=3 840（元）凈值=10 000-3 840=6 160（元）借：固定資產(chǎn)清理 6 160累計(jì)折舊 3 840貸：固定資產(chǎn) 10 000（2）收取出售價(jià)款：借：銀行存款 7 605貸：固定資產(chǎn)清理 6 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 1

27、05（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：凈收益：6 500-6160=340（元）借：固定資產(chǎn)清理 340貸：營(yíng)業(yè)外收入 340【例4-10】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30 000元，累計(jì)折舊為13 000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價(jià)款1 500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14 000元。答疑編號(hào)4739340308正確答案（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理17 000累計(jì)折舊13 000貸：固定資產(chǎn)30 000（2）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500（3）收取殘料價(jià)款：借：銀行存款1 500貸：固定資產(chǎn)清理1 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)

28、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款：借：其他應(yīng)收款14 000貸：固定資產(chǎn)清理14 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：固定資產(chǎn)清理凈損失=（17 000+500）-（1 500+14 000）=2 000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出2 000貸：固定資產(chǎn)清理2 000【例題·綜合題】（2011）資料：6月20日，甲公司出售一棟辦公樓，取得變價(jià)收入為200萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10萬元，該辦公樓賬面原價(jià)為500萬元，已提折舊360萬元。6月20日甲公司出售辦公樓應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.營(yíng)業(yè)稅金及附加B.應(yīng)交稅費(fèi)C.固定資產(chǎn)清理D.固定資產(chǎn)答疑編號(hào)4739340309正確答案C答案解析借：固定資

29、產(chǎn)清理，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【例題·綜合題】（2011初）資料：甲公司為增值稅一般納稅人：3月25日，將賬面價(jià)值為147 000元的倉(cāng)庫(kù)出售，發(fā)生清理費(fèi)用4 000元，取得變價(jià)收入160 000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率為5%。3月25日，甲公司出售固定資產(chǎn)的清理凈收益為（）。A.1 000元B.5 000元C.9 000元D.13 000元答疑編號(hào)4739340310正確答案A答案解析160 000×（15%）-4 000-147 000【例題·綜合題】（2010 初）7月8日，甲企業(yè)出售一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，取得收入10 000 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500 000 元；

30、該不動(dòng)產(chǎn)賬面原值為40 000 000元，累計(jì)折舊為30 000 000元。7月8日，甲企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目為（）。A.營(yíng)業(yè)稅金及附加B.其他業(yè)務(wù)成本C.固定資產(chǎn)清理D.管理費(fèi)用答疑編號(hào)4739340311正確答案C答案解析借：固定資產(chǎn)清理，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【例題·多選題】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的是（）。A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值B.保險(xiǎn)公司損失賠償C.發(fā)生的清理費(fèi)用D.由過失人承擔(dān)的損失E.材料的收入答疑編號(hào)4739340312正確答案AC答案解析轉(zhuǎn)入清理和清理稅費(fèi)計(jì)入借方七、固定資產(chǎn)的清查盤盈盤虧按前期差錯(cuò)處理審批前審批后借：固定資產(chǎn)貸：以

31、前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損益固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題·單選題】（2008）某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺(tái)固定資產(chǎn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.以前年度損益調(diào)整B.固定資產(chǎn)清理C.營(yíng)業(yè)外支出D.營(yíng)業(yè)外收入答疑編號(hào)4739340313正確答案A答案解析盤盈，按前期差錯(cuò)處理，盤盈當(dāng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 第二節(jié)無形資產(chǎn)及商譽(yù)一、無形資產(chǎn)（掌握）（一）特征1.定義：企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。3.特

32、征：無實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性、可辨認(rèn)性【例題·多選題】（2011 初）下列各項(xiàng)中，屬于“無形資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容的有（）。A.非專利技術(shù)B.商標(biāo)權(quán)C.商譽(yù)D.專利權(quán)E.特許權(quán)答疑編號(hào)4739340401正確答案ABDE答案解析商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)?！纠}·多選題】（2007）下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有（）。A.接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán)B.購(gòu)入的專利權(quán)C.外購(gòu)的商譽(yù)D.專有技術(shù)E.自創(chuàng)的商譽(yù)答疑編號(hào)4739340402正確答案ABD答案解析商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的取得1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)成本中包含購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，

33、如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等。2.接受投資的無形資產(chǎn)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)3.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（1）兩階段：研究階段：探索性費(fèi)用化。開發(fā)階段：形成成果的基本條件已經(jīng)具備。同時(shí)滿足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其余計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無

34、形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。補(bǔ)充：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化（2）原理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。（3）會(huì)計(jì)處理：研究階段：研發(fā)支出費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。開發(fā)階段：研發(fā)支出資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；研發(fā)支出費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。研究階段借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：銀行存款、原材

35、料、應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出開發(fā)階段借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用（期末轉(zhuǎn)入）無形資產(chǎn)（達(dá)到預(yù)定用途）貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出（三）無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷期限（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 孰短原則合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，以法定有效年限為上限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，以受益年限與有效年限中較短者為上限。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不應(yīng)攤銷 。2.攤銷方法攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)。無法可靠確定

36、預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用年限平均法。3.攤銷期：當(dāng)月增加當(dāng)月就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。4.殘值：一般為零，除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購(gòu)買或者活躍市場(chǎng)表明有殘值。5.分錄：借：管理費(fèi)用（一般情況）制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)某產(chǎn)品）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計(jì)攤銷（四）無形資產(chǎn)的減值 同固定資產(chǎn)【例4-14】某企業(yè)購(gòu)入的一項(xiàng)專利技術(shù)，其價(jià)值為600 000元，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為40年，合同規(guī)定的受益年限為20年，采用年限平均法攤銷，不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)4739340403正確答案年攤銷額=600 000÷20=30 000（元）月攤銷額=30 000÷

37、;12 =2 500（元）借：制造費(fèi)用 2 500貸：累計(jì)攤銷2 500【例4-15】某企業(yè)20×6年1月5日，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。20×9年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120 000元，無公允價(jià)值。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。答疑編號(hào)4739340404正確答案（1）計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。賬面余額=300 000-300 000/10×4=180 000（元）（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180 000-120 000=60 000（元）

38、借：資產(chǎn)減值損失 60 000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000（3）計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120 000/5=24 000（元）【例題·多選題】（2011）下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的支出全部費(fèi)用化B.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)階段的支出全部資本化C.無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回D.攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)貸記“無形資產(chǎn)”科目E.無形資產(chǎn)的攤銷可以采用年限平均法答疑編號(hào)4739340405正確答案ACE答案解析選項(xiàng)D，攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷”科目。【例題·單選題】（2010

39、）下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷和減值的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷B.無形資產(chǎn)可以采用年限平均法攤銷C.無形資產(chǎn)減值不會(huì)影響攤銷額的計(jì)算D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回答疑編號(hào)4739340406正確答案C答案解析無形資產(chǎn)減值會(huì)影響攤銷額的計(jì)算的。教材288頁(yè)。（五）無形資產(chǎn)的處置借：銀行存款 （報(bào)廢時(shí)無該科目）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （報(bào)廢時(shí)無該科目）營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）【例4-16】某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收取價(jià)款100 000元，應(yīng)交稅費(fèi)5 500元，用銀行存款交納律師費(fèi)2 500元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150

40、000 元，累計(jì)攤銷額為40 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20 000元。答疑編號(hào)4739340407正確答案借：銀行存款97 500無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 000累計(jì)攤銷40 000貸：無形資產(chǎn) 150 000應(yīng)交稅費(fèi) 5 500營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2 000【例題·單選題】（2007）20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400 000元。累計(jì)攤銷130 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為（）。A.15 000元 B.25 000元C.30 000元

41、D.40 000元答疑編號(hào)4739340408正確答案B答案解析借：銀行存款 30累計(jì)攤銷 13無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1貸：無形資產(chǎn) 40應(yīng)交稅費(fèi) 1.5營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2.5二、商譽(yù)（一）取得商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方合并成本大于被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。商譽(yù)=實(shí)際買價(jià)-（被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值-負(fù)債公允價(jià)值-或有負(fù)債公允價(jià)值）*投資比重借：商譽(yù)資產(chǎn)類貸：負(fù)債類銀行存款（二）期末計(jì)量1.要求：合并商譽(yù)，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不進(jìn)行攤銷。2.減值的要求：（1）每年年末，必須對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。（2）商譽(yù)難以獨(dú)立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合

42、進(jìn)行減值測(cè)試。先按公允價(jià)值為權(quán)重分配至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，無公允按照賬面分配。要減值先減商譽(yù)，超過商譽(yù)部分才是其他資產(chǎn)（3）商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。【例題·單選題】（2007）下列關(guān)于商譽(yù)的說法中錯(cuò)誤的是（）。A.商譽(yù)具有不可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)B.企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行攤銷C.每年年末應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試D.商譽(yù)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回答疑編號(hào)4739340409正確答案B答案解析企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間不進(jìn)行攤銷。 第三節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、長(zhǎng)期應(yīng)收款1.企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。2.采用遞延方式具

43、有融資性質(zhì)的銷售商品和勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收賬款等。二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.定義：指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括 開辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出等。（1）預(yù)期未來收益不能抵補(bǔ)分?jǐn)傤~，直接計(jì)入當(dāng)期損益，無需攤銷。（2）受益期雖然在一年以上但數(shù)額很小的支出，按重要性原則，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.開辦費(fèi)：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出，包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)及不計(jì)入固定資產(chǎn)的匯兌損益、利息支出等。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始之日一次攤銷。（1）發(fā)生開辦費(fèi)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款、原材料（2）攤銷：借

44、：管理費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第五章流動(dòng)負(fù)債 考情分析年度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2009年1112010年1112011年0第一節(jié)短期借款取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款短期借款利息1.采用預(yù)提的辦法預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2.數(shù)額不大借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款【例題·綜合題】（2010初）5月6日，甲企業(yè)從銀行借入2 000 000元短期借款，期限6個(gè)月、利率10%。下列有關(guān)甲企業(yè)銀行借款的會(huì)計(jì)處理中，正確的為（）。A.確認(rèn)短期借款金額為2 000 000元B.確認(rèn)短期借款

45、金額為2 100 000元C.借款期內(nèi)若按月計(jì)提借款利息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目D.借款期內(nèi)若按月計(jì)提借款利息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目答疑編號(hào)4739350101正確答案AC答案解析確認(rèn)短期借款金額為2 000 000元，借款期內(nèi)若按月計(jì)提借款利息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不是貸記“短期借款”科目。 第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)1.開出商業(yè)匯票借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.交銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3.到期到期付款到期無力付款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款1.銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸

46、：短期借款2.商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款【例題·單選題】（2007）如果企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時(shí)，應(yīng)將其（）。A.轉(zhuǎn)作短期借款B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D.不進(jìn)行賬務(wù)處理答疑編號(hào)4739350102正確答案A答案解析借：應(yīng)付票據(jù)，貸：短期借款二、應(yīng)付賬款1.入賬金額：一般按應(yīng)付金額入賬。如果應(yīng)付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額是發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額?，F(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題·單選題】（2011初）對(duì)于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)計(jì)入的會(huì)

47、計(jì)科目是（）。A.營(yíng)業(yè)外支出B.資產(chǎn)減值損失C.營(yíng)業(yè)外收入D.財(cái)務(wù)費(fèi)用答疑編號(hào)4739350103正確答案C答案解析針對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。三、預(yù)收賬款預(yù)收較少的，可以列在應(yīng)收賬款的貸方；預(yù)付較少的，可以列在應(yīng)付賬款的借方。收到預(yù)收賬款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)銷售借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）多退少補(bǔ)少補(bǔ)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款多退：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款四、其他應(yīng)付款1.應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)的租金2.出租或出借包裝物收取的押金（存入保證金）3.應(yīng)付以及暫收其他單位款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)：借：銀行存款（管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)付款支付或退回：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、概念職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，即職工薪酬就是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；