稅法理論與實用

1、1稅法理論與實用 2稅法鋪墊稅法鋪墊一、稅收的概念 所謂稅收，就是國家為了實現(xiàn)其公共職能，憑借政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，強(qiáng)制地、無償?shù)亍⒐潭ǖ丶幸徊糠稚鐣a(chǎn)品，形成的特定分配關(guān)系。稅收包括的深層涵義，下面分專題予以揭示。3（一）稅收的本質(zhì) 國家征稅，納稅人納稅，在這一過程中，就必然產(chǎn)生社會產(chǎn)品的分配關(guān)系。分配，實際上就是解決社會產(chǎn)品歸誰占有，歸誰支配，以及占有多少，支配多少的問題。分配的結(jié)果就會發(fā)生社會產(chǎn)品所有權(quán)或支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移。這就決定了社會產(chǎn)品分配的實現(xiàn)，要依靠一定的權(quán)力。 稅收不同于這種一般的分配形式，它是一種特殊的分配形式，其所以特殊，就在于稅收是憑借國家的政治權(quán)力，而不是憑據(jù)財產(chǎn)

2、權(quán)力來實現(xiàn)分配。國家通過制定法律征稅，納稅人必須依法納稅，不依法納稅就對其實行法律制裁。 總之，稅收是國家憑借政治權(quán)力實現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。4（二）稅收的特征 1. 稅收的強(qiáng)制性 2. 稅收的無償性一是指在征稅過程中二是指國家征稅之后 3. 稅收的固定性5（三）稅收的職能 1.組織財政收入的職能財政職能 2.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能經(jīng)濟(jì)職能 3.反映與監(jiān)督的職能監(jiān)督職能6二、稅收的根據(jù)二、稅收的根據(jù) （一）稅收產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)（二）稅收存在的客觀基礎(chǔ)（三）稅收發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 除稅收外，國家還可以通過增發(fā)貨幣、舉借公債、收費(fèi)、罰款等多種形式取得財政收入。與這些形式相比，稅收更為可取。目前，稅收已經(jīng)成為世

3、界各國政府提供公共物品的最主要的資金來源。7三、稅收的分類三、稅收的分類（一）按照征稅對象分類 1.流轉(zhuǎn)稅 2.所得稅 3.財產(chǎn)稅 4.行為稅8三、稅收的分類三、稅收的分類 (二) 按照計稅依據(jù)分類 1. 從價稅 2. 從量稅(三)按照稅收管理權(quán)和稅收收入歸屬分類 1. 中央稅 2. 地方稅 3. 中央和地方共享稅9三、稅收的分類三、稅收的分類(四)按照稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類 1. 直接稅 2. 間接稅(五)按照稅收與價格的關(guān)系分類 1. 價內(nèi)稅 2. 價外稅 10第一章 稅法概述一、稅法的調(diào)整對象 稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，即有關(guān)稅收活動的各種社會關(guān)系的總和，為了便于對稅收關(guān)系的直觀認(rèn)識，按照是否

4、屬于稅收征納關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收關(guān)系簡單地分為稅收征納關(guān)系和其他稅收關(guān)系。第一節(jié) 稅法概念的界定11 狹義的稅收關(guān)系就是指稅收征納關(guān)系。稅收征納關(guān)系還可進(jìn)一步分為稅收征納實體關(guān)系和稅收征納程序關(guān)系。 其他稅收關(guān)系是指除稅收征納關(guān)系以外的稅收關(guān)系，主要是指納稅人與國家之間的關(guān)系。 在稅收關(guān)系中，稅收征納關(guān)系居于主導(dǎo)地位，是稅法最主要的調(diào)整對象。其他稅收關(guān)系在稅法調(diào)整對象體系中居于次要、從屬的地位，但仍然是廣義的稅收關(guān)系不可分割的有機(jī)組成部分。12二、稅法的特征（一）稅法的規(guī)制性（二） 稅法的綜合性（三）稅法的技術(shù)性（四）稅法的經(jīng)濟(jì)性 1. 稅法作用于市場經(jīng)濟(jì) 2. 稅法能反映經(jīng)濟(jì)規(guī)律3. 稅法

5、是對經(jīng)濟(jì)政策的法律化13三、稅法的性質(zhì) 1. 主體說 2. 權(quán)力說 3. 利益說 實際上，通過單一的標(biāo)難劃分公私法是比較困難的，應(yīng)該綜合多重標(biāo)推進(jìn)行劃分。在近現(xiàn)代公法私法化、私法公法化的大背景下，稅法也呈現(xiàn)出強(qiáng)烈的私法化趨勢，是帶有濃厚私法色彩的公法。14第二節(jié) 稅法的地位稅法的地位 一、稅法與憲法的關(guān)系二、稅法與行政法的關(guān)系三、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系四、稅法與民商法的關(guān)系五、稅法與社會法的關(guān)系六、稅法與刑法的關(guān)系七、稅法與國際法的關(guān)系15第三節(jié) 稅法的體系稅法的體系 一、稅法的淵源 （一） 憲法 （二）法律和有關(guān)規(guī)范性文件 （三）行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件 （四）部、委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件 （五）

6、地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件 （六）條約 （七）法律解釋1617二、我國的稅法的體系18稅 法 體 系19（一）稅收實體法（一）稅收實體法 1.流轉(zhuǎn)稅法：流轉(zhuǎn)稅法：增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則以及海關(guān)進(jìn)出口稅則、出口關(guān)稅條例、海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定等。 2.所得稅法：所得稅法：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法及其實施細(xì)則 3.財產(chǎn)稅法：財產(chǎn)稅法：房產(chǎn)稅暫行條例、契稅暫行條例、土地增值稅暫行條例、車船稅暫行條例、車輛購置稅暫行條例及其實施細(xì)則。20 4.資源稅法：資源稅法：資源稅暫行條例、耕地占用稅暫行條例、土地使用稅暫行條例及其實施細(xì)則。 5.行為稅法：行為稅法：

7、印花稅暫行條例、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例、城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、屠宰稅暫行條例、筵席稅暫行條例及其實施細(xì)則等。21（二）稅收程序法1.稅收征管法：稅收征管法：1992年頒布的中華人民共和國稅收征收管理法 (1995年2 月、2001年4月先后兩次修訂)及中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則。2. 稅收處罰法：稅收處罰法：（1）稅收征收管理法及稅收征收管理法實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定；（2）國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法（3）中華人民共和國發(fā)票管理辦法及中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則（4）關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定（5）關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（6）行政處罰法

8、（7）中華人民共和國海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定；（8）中華人民共和國刑法223. 稅收救濟(jì)法：稅收救濟(jì)法： （1） 中華人民共和國行政訴訟法（1989年4月4日七屆人大二次會議通過）； （2） 中華人民共和國國家賠償法（1994年5月12日八屆全國人大常委會第七次會議通過）； （3）稅收征管法有關(guān)規(guī)定； （4）中華人民共和國行政復(fù)議法（1999年4月29日九屆全國人大常委會第九次會議審議通過） （5）稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)（1999年9月23日國家稅務(wù)總局發(fā)布）。23第四節(jié) 稅法的原則稅法的原則一、稅收法定主義原則 在現(xiàn)代西方稅法理論中，稅收法定主義系指“稅收的課征事項，均應(yīng)以法律明確地規(guī)定它，若無法

9、律的規(guī)定，國家不得向人民課稅，人民亦不能負(fù)納稅義務(wù)?！?稅收法定主義作為憲法原則，包括兩個要素： 其一，稅收事項均為立法事項。其二，人民僅限于法律明定范圍內(nèi)負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)。24我國稅收征管法內(nèi)涵表述 1.稅種必須由法律規(guī)定。一個國家向人民征什么稅、征哪幾種稅，應(yīng)由法律規(guī)定。每開征一種新稅都要制定一種法律，法律尚未規(guī)定的稅不能向人民征收。 2.每種稅的征稅要件必須在法律中明確規(guī)定，行政機(jī)關(guān)尤其是征稅機(jī)關(guān)無征稅自由裁量權(quán)。 3.符合征稅條件的事項，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)一律征收，稅法無規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)則不得隨意減免稅。 4.征稅機(jī)關(guān)應(yīng)依法定程序征稅，納稅人有獲得行政救濟(jì)或司法救濟(jì)的權(quán)利。25二、稅收平等主義原則 稅收公平原則最基本的含義是指“國家征稅應(yīng)使各個納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡”。 稅收公平原則不僅是有關(guān)納稅人之間分配稅收負(fù)擔(dān)的法律原則，而且也是在國家與納稅人之間以及不同的國家機(jī)構(gòu)之間分配稅收權(quán)利義務(wù)與稅收利益的法律原則。26三、稅收誠信主義原則 在稅法中，誠實信用原則主要用于公平分配稅收征收機(jī)關(guān)與納稅人之 間的權(quán)利義務(wù)，實現(xiàn)納稅人利益與國家利益之間的平衡。其功能有： 第一，指引功能。 第二，補(bǔ)充功能。 第三，評價功能。第四，教育功能。27 稅收誠信主義原則的適用：主要在于納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)。征納雙方的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是相