稅務(wù)籌劃(清華楊銀笛)(1)(08年7月)

1、清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第1頁(yè) 以最小的投入獲得最大的收益，是每一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的。 稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，沒(méi)有與之配比的收入。 如果采取偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等違法手段減少應(yīng)納稅款，企業(yè)不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。 稅收籌劃非常復(fù)雜，（因?yàn)槟壳笆澜绺鲊?guó)的稅制都是由多個(gè)稅種構(gòu)成的復(fù)合型稅收體系，我國(guó)目前20多個(gè)稅種。）要求籌劃者首先要對(duì)國(guó)家稅收的相關(guān)法律制度，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及操作方法十分了解；同時(shí)要對(duì)本企業(yè)

2、的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、特點(diǎn)非常熟悉。且作稅收籌劃還要站在整體經(jīng)濟(jì)角度，不能僅局限于企業(yè)和個(gè)人自身。要對(duì)現(xiàn)行的國(guó)家稅制有一個(gè)較全面的了解。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第2頁(yè) 主要內(nèi)容第一部分: 我國(guó)相關(guān)稅制基本情況第二部分：我國(guó)稅制改革進(jìn)程與趨勢(shì)第三部分：稅收籌劃的基本理念第四部分：企業(yè)稅收籌劃基本方法第五部分：個(gè)人理財(cái)?shù)亩愂栈I劃清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第3頁(yè) 第一部分 我國(guó)相關(guān)稅制基本情況稅收按課稅對(duì)象不同的分類（五大類）

3、 1.流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類） 2.所得稅類（收益稅類） 3.資源稅類 4.財(cái)產(chǎn)稅類 5.行為稅類清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第4頁(yè) 我國(guó)現(xiàn)行稅制的結(jié)構(gòu)的演進(jìn) 一、83、84年稅制改革 （一）雙重主體稅制結(jié)構(gòu)的形成 （二）流轉(zhuǎn)稅: 1.產(chǎn)品稅 2.增值稅 3.營(yíng)業(yè)稅 4.關(guān) 稅 （三）所得稅: 1.按不同性質(zhì)企業(yè)劃分稅種 2.稅率差異 3.稅前還貸 （四）小稅種的運(yùn)用清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第5頁(yè) 二、94年稅制改革 （

4、一）不變的雙重主體結(jié)構(gòu) （二）流轉(zhuǎn)稅： 1.增值稅 2.消費(fèi)稅 3.營(yíng)業(yè)稅 4.關(guān) 稅 （三）所得稅：合并 1.企業(yè)所得稅 （內(nèi)、外企業(yè)） 2.個(gè)人所得稅 （四）小稅種清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第6頁(yè) 增 值 稅營(yíng) 業(yè) 稅消 費(fèi) 稅關(guān)稅流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 類類企 業(yè) 所 得 稅個(gè) 人 所 得 稅所 得 稅 類車 輛 購(gòu) 置 稅印 花 稅契稅筵 席 稅行 為 稅 類資 源 稅城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅資資 源源 稅稅 類類房 產(chǎn) 稅車 船 稅財(cái) 產(chǎn) 稅 類城 市 維 護(hù) 建 設(shè) 稅耕 地 占 用 稅土 地 增

5、 值 稅特特 定定 目目 的的 稅稅 類類煙 葉 稅農(nóng) 業(yè) 稅 類中中 國(guó)國(guó) 稅稅 制制 體體 系系 三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第7頁(yè) 第二部分 我國(guó)稅制改革進(jìn)程與趨勢(shì)改革的必然性：改革的必然性：近年我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之比，（稅收增長(zhǎng)彈性系數(shù)） 19962006年我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)彈性系數(shù) 年 份 1996 1997 1998 1999 2000 2001GDP增速 % 17.8310.29 4.80 4.80 8.99 7.26稅收增速%18.0316

6、.6610.5513.4422.7919.74 彈性系數(shù) 1.01 1.62 2.20 2.80 2.54 2.72 年 份 2002 2003 2004 2005 2006 2007GDP增速 % 6.7413.9616.99 9.9010.7011.90稅收增速%12.1220.3625.6620.8021.9031.23 彈性系數(shù) 1.80 1.46 1.51 2.10 2.05 2.62清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第8頁(yè) 由此出現(xiàn)的問(wèn)題: 納稅人稅負(fù)過(guò)重 稅收禁區(qū)理論（拉弗曲線） 一、流轉(zhuǎn)稅制改革

7、二、所得稅制改革 三、其他稅制改革清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第9頁(yè) （一）增值稅改革要點(diǎn) 1、生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型 （1）定義與原理 （2）國(guó)家政策意圖 （3）我國(guó)目前情況 （4）對(duì)企業(yè)的影響 （2004年7月1日起在東北三省八大行業(yè)率先實(shí)施。從2007年7月1日起在中部六省八大行業(yè)開(kāi)始實(shí)施） 2、范圍調(diào)整 （1）服務(wù)業(yè)（建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)更為突出） （2）農(nóng)產(chǎn)品 3、小規(guī)模納稅人問(wèn)題清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與

8、實(shí)踐 第10頁(yè) 增值稅出口退稅問(wèn)題增值稅出口退稅問(wèn)題 我國(guó)于2007年7月1日調(diào)整部分商品出口退稅政策 為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2007年6月18日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局商國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布了財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知，規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。 這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的

9、37%，主要包括三個(gè)方面：一是進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，主要包括：瀕危動(dòng)植物及其制品、鹽和水泥等礦產(chǎn)品、肥料、染料等 化工產(chǎn)品、金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管產(chǎn)品、非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第11頁(yè) 二是降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，主要包括：服裝、鞋帽、箱包、玩具、紙制品、植物油、塑料和橡膠及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分鋼鐵制品、焦?fàn)t和摩托

10、車等低附加值機(jī)電產(chǎn)品、家具，以及粘膠纖維。 三是將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策，主要包括：花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票和印花稅票。 鑒于這次出口退稅政策調(diào)整以緩解外貿(mào)順差過(guò)大為主要政策目標(biāo)，考慮到去年出口退稅政策調(diào)整設(shè)置過(guò)渡期出現(xiàn)的問(wèn)題，這次出口退稅政策調(diào)整沒(méi)有設(shè)置過(guò)渡期，而是將調(diào)整的政策內(nèi)容提前一定時(shí)間對(duì)社會(huì)公布，以使企業(yè)有提前準(zhǔn)備時(shí)間。同時(shí)，考慮到一些造船合同和對(duì)外工程承包合同一般期限較長(zhǎng)，價(jià)格難以調(diào)整，因此，規(guī)定對(duì)此前已經(jīng)簽訂的船舶出口合同和工程中標(biāo)或已經(jīng)簽訂的價(jià)格上不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同涉及的出口設(shè)備和建材，于2007年7月20日前在主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)

11、予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第12頁(yè) （二）消費(fèi)稅改革要點(diǎn) 征稅范圍調(diào)整 1、取消的項(xiàng)目 2、增加的項(xiàng)目 （從2006年4月1日起的重大調(diào)整）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第13頁(yè) 二、所得稅改革要點(diǎn) （一）企業(yè)所得稅改革 2007年3月16日，我國(guó)公布了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，該法于2008年1月1日起施行。新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法取代1991年4月9日公布的中華人民共和國(guó)外商投資企

12、業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和1993年12月13日發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例。新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法有諸多不同，現(xiàn)特將企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)加以對(duì)比，以備比較。 清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第14頁(yè) 整體的立法級(jí)次 原“外企所得稅”為“法”；“內(nèi)企所得稅”為“暫行條例”。（內(nèi)企所得稅”實(shí)施細(xì)則”） 現(xiàn)統(tǒng)為“法”： 2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，（共60條） 2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)并頒布中華人

13、民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，（共133條） 清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第15頁(yè) 新舊企業(yè)所得稅制度內(nèi)容差異： 納稅人原內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：國(guó)有企業(yè)；集體企業(yè)；私營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。原外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企

14、業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第16頁(yè) 新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人的規(guī)定新企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)指依照外國(guó)（地區(qū)

15、）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 差異：（1）范圍 （2）理念：法人 居民企業(yè)與非居民企業(yè)清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第17頁(yè) 稅率原內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。外資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)

16、營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第18頁(yè) w 新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率的規(guī)定 新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的w稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)w所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)w構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所w得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)

17、籌劃理論與實(shí)踐 第19頁(yè) 小型微利企業(yè)： 新：（1）條件 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元； （2）稅率：20% 原：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元的，稅率18%； 年應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元，不超過(guò)10萬(wàn)元的，稅率27%。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第20頁(yè) 應(yīng)納稅所得額內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外

18、商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。 外資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

19、繳納所得稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第21頁(yè) 新企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)

20、構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第22頁(yè) 企業(yè)每一納稅年度的收入總額收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。 不征稅收入不征稅收入有：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征

21、稅收入。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第23頁(yè) 扣除項(xiàng)目原內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)扣除的規(guī)定1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅

22、工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 2.不得扣除的項(xiàng)目?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：資本性支出；無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；各種贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第24頁(yè) 新企業(yè)所得稅法對(duì)扣除

23、的規(guī)定1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。2.不得扣除的項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納

24、金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第25頁(yè) 新實(shí)施條例中具體規(guī)定的變化： 1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（原內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)） 原因：與原外企工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)銜接 工資薪金還有個(gè)人所得稅的問(wèn)題 2.三項(xiàng)費(fèi)用：教育經(jīng)費(fèi)從原工資總額1.5%提至2.5%。 （工資總額不再受計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)限制，實(shí)際提高。） 3.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最

25、高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 （原：營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元以下的5 ，營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元以上的3。）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第26頁(yè) 4.企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （原：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。） 5.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的，

26、不得扣除。 6.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （1）標(biāo)準(zhǔn)從原3%提至12%； （2）利潤(rùn)總額，（原：應(yīng)納稅所得額） （3）對(duì) “公益性社會(huì)團(tuán)體” 做出九條具體規(guī)定清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第27頁(yè) 稅收優(yōu)惠內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定企業(yè)所得稅暫行條例第八條規(guī)定，對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。外

27、資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)

28、可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第28頁(yè) 新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定1.稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。2.免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件

29、的非營(yíng)利組織的收入。3.免稅、減稅所得。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第29頁(yè) 4.加計(jì)扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投

30、資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第30頁(yè) 具體如： 第一，第一，企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十七條第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持

31、的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 其中：第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第

32、31頁(yè) 第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得企業(yè)所

33、得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 下列所得可以免征企業(yè)所得稅： （一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； （二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； （三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第32頁(yè) 第二，企業(yè)所得稅法第三十條第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 其中： 第（一）項(xiàng)所稱研究

34、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第33頁(yè) 第三，企業(yè)所得稅法第三十一條第三十一條

35、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第34頁(yè) 第四，企業(yè)所得稅法第三十三條第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以資

36、源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第35頁(yè) 第五，第五，企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第三十四條第三十四條企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)

37、惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第36頁(yè) 第三部分第三部分 稅收籌劃的基本理念稅收籌劃的基本理念 一、基本含義清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第37頁(yè) 印花稅籌劃小案例：印花稅籌劃小案例： 甲公司委托乙公司加工一批防盜門(mén)，總價(jià)200萬(wàn)元

38、，其中材料費(fèi)120萬(wàn)元。受托方計(jì)繳印花稅時(shí)，材料費(fèi)與加工費(fèi)未分別核算，共繳印花稅1000元（200萬(wàn)元0.05） 分析：稅總關(guān)于印花稅的若干問(wèn)題的規(guī)定：加工承攬合同，加工費(fèi)與材料費(fèi)分別核算，各按適用稅率計(jì)繳，材料按購(gòu)銷合同，適用0.03印花稅率；加工費(fèi)適用加工承攬合同稅率0.05，若分別核算，應(yīng)繳： （1200.03）（800.05%）=760(元) 可少繳:240元清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第38頁(yè) 特征： 1.稅法的規(guī)定，對(duì)權(quán)力擁有者（納稅人）屬于客觀方面，以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性，對(duì)納稅人權(quán)力的

39、規(guī)定是實(shí)施權(quán)力的前提，不能超越。 2.企業(yè)在遵守法律的同時(shí)，主動(dòng)的實(shí)現(xiàn)自身需求，納稅籌劃是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第39頁(yè) 與避稅的區(qū)別：與避稅的區(qū)別： 1.定義： 稅收籌劃納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，從而取得稅后利益最大的經(jīng)濟(jì)行為。 避稅納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。

40、清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第40頁(yè) 2.特點(diǎn)： 稅收籌劃合法性 合理性 避稅非違法性 不合理性（有悖于國(guó)家稅收立法的宗旨）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第41頁(yè) 3.政府的態(tài)度： 稅收籌劃凡事能夠按照國(guó)家稅收政策的要求進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，政府給與大力支持；同時(shí)，立法機(jī)構(gòu)在稅收立法中要盡可能使稅制完善、合理，既為企業(yè)稅收籌劃提供必要的空間，實(shí)現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)；又要避免有稅制不合理，帶給企業(yè)錯(cuò)誤的稅收籌劃導(dǎo)向。 避稅堅(jiān)決反

41、對(duì)，并采取有效措施予以制止，制止既可以是稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整權(quán)利，也可以是通過(guò)不斷調(diào)整稅法本身，堵塞漏洞，保證國(guó)家稅收的及時(shí)、如實(shí)上繳。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第42頁(yè) 案例: 某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自制化妝品，某月移送給門(mén)市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門(mén)市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅： 33萬(wàn)元 257.

42、4 （1+17%）5000 30% （消費(fèi)稅稅率30%） 如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳稅的目的，將下設(shè)的非獨(dú)立核算的門(mén)市部改為獨(dú)立核算。按上述資料，其當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅為30萬(wàn)元234 （1+17%）5000 30% = 30萬(wàn)。與第一種情況相比，該廠少納消費(fèi)稅3萬(wàn)元。 那么該企業(yè)的行為是籌劃還是避稅呢，就要具體分析，關(guān)鍵是門(mén)市部的設(shè)置是否是真實(shí)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。不同界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不同。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第43頁(yè) 與偷稅的區(qū)別：與偷稅的區(qū)別： 1.定義： 偷稅納稅人以偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記

43、賬憑證，或在帳不上多列支出或不列、少列收入，或拒不申報(bào)、虛假申報(bào)納稅數(shù)據(jù)，從而少繳或不繳應(yīng)納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。 2.特點(diǎn)：非法性、不合理性 3.政府態(tài)度：堅(jiān)決打擊，嚴(yán)懲。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第44頁(yè) 案例：案例： 某工業(yè)企業(yè)2000年以前一直采用全月一次加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出成本。2001年初，在稅務(wù)顧問(wèn)的指導(dǎo)下，他們針對(duì)生產(chǎn)用料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲的趨勢(shì)，改用后進(jìn)先出法核算材料發(fā)出成本，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。到2002年初，經(jīng)匯算，2001年全年收入總額為8000萬(wàn)元，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額600

44、0萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為2000 33 =660（萬(wàn)元）。經(jīng)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，如果仍采用原來(lái)全月一次加權(quán)平均法，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額就是5800萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為2200萬(wàn)元。應(yīng)納所得稅為220033= 726(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)，改變存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法后，企業(yè)少納稅66萬(wàn)元，即獲得延期納稅66萬(wàn)元的好處。 那么，企業(yè)的此種行為是稅收籌劃還是偷稅呢？關(guān)鍵看，實(shí)際業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)核算方法是否一致。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第45頁(yè) 第四部分第四部分 企業(yè)稅收籌劃基本方法企業(yè)稅收籌劃基

45、本方法 一、增值稅的納稅籌劃一、增值稅的納稅籌劃 （一）增值稅稅法基本規(guī)定 1.征稅范圍 2.納稅人（一般納稅人與小規(guī)模納稅人 的劃分標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)定） 3.稅率 4.應(yīng)納稅額（銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.混合銷售與兼營(yíng)清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第46頁(yè) （二）增值稅籌劃方法 1.納稅人身份的選擇：一般納稅人和小規(guī)模納稅人例題： 某商業(yè)企業(yè)（小規(guī)模納稅人征收率為4%）預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅銷售額為200萬(wàn)元，是選擇做為一個(gè)一般納稅人，還是成立兩個(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)？以增值率30；20分別計(jì)算，結(jié)果不同。 若增值率為30%，按

46、一般納稅人計(jì)算方法： 200X17% （200 X 70%）X 17% = 34 23.8=10.2（萬(wàn)元） 若增值率為20%，按一般納稅人計(jì)算方法： 200X17% （200 X 80%）X 17% = 34 27.2=6.8（萬(wàn)元） 而按小規(guī)模納稅人增值率的計(jì)算： 200 X4%=8（萬(wàn)元）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第47頁(yè) 一般納稅人稅率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.

47、77%增值稅不同納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率增值稅不同納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第48頁(yè) 例題： 華光公司是一個(gè)年含稅銷售額在80萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司購(gòu)進(jìn)的材料含17%增值稅的價(jià)格大致在45萬(wàn)元左右。（注：增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，年應(yīng)稅銷售額達(dá)30萬(wàn)元的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。）如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品增值稅適用17%稅率；如果是小規(guī)模納稅人則為6%。該公司會(huì)計(jì)制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。如何為該公司進(jìn)行納稅人身份籌劃？ 該公司含稅

48、銷售額增值率=（8045）80100%=43.75% 該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因?yàn)槠浜愪N售額增值率43.75%35.29%。如果成為一般納稅人，其稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人，維持小規(guī)模納稅人身份可節(jié)稅0.55萬(wàn)元。 一般納稅人應(yīng)納=80 （1+17%）17%45 （1+17%）17%=5.08（萬(wàn)元） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納= 80 （1+6%）6%=4.52（萬(wàn)元） 小規(guī)模納稅人比一般納稅人少繳稅= 5.08 4.52 =0.56萬(wàn)元清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第49頁(yè) 在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)應(yīng)注意的

49、問(wèn)題：在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題： 納稅人在進(jìn)行一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還要從多方面進(jìn)行綜合考慮。 第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十條的規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第50頁(yè) 第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，這就決定著企業(yè)必須擴(kuò)大生產(chǎn)這種情況下，限制了企業(yè)作小規(guī)模納稅人的選擇

50、權(quán)。另外，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘用會(huì)計(jì)人員，將增加會(huì)計(jì)成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等。 第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，籌劃的空間較大。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐

51、 第51頁(yè) 2.掛靠?jī)?yōu)惠政策籌劃法 （1）掛靠科研 （2）掛靠新產(chǎn)品 （3）掛靠新技術(shù) 3.運(yùn)用折扣銷售的籌劃 （1）折扣銷售的定義（與銷售折扣的區(qū)別） （2）不同的稅務(wù)處理規(guī)定（是否同一張專用發(fā)票） （3）是否是現(xiàn)金折扣 （4）是否在同一張專用發(fā)票上注明還會(huì)延及到企業(yè)所得稅清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第52頁(yè) 4.混合銷售的利用（定義） （1）稅法的規(guī)定 （2）判斷的標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成，應(yīng)征增值稅的銷售 收入與應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入哪一種占到總體收入的50以上。 （3）籌劃的思路：（比較典型的是建材生

52、產(chǎn)、銷售與建筑勞 務(wù)提供） 第一，如果是（增值稅）小規(guī)模納稅人，要盡量使自己成為適 用營(yíng)業(yè)稅的納稅人，及讓營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)提供收入占到全部收入的50以上。 原因：營(yíng)業(yè)稅稅率3；增值稅稅率（工業(yè)6；商業(yè)4），且 都是以全部銷售收入為計(jì)稅依據(jù)。 第二，如企業(yè)規(guī)模較大，則需考慮增值率問(wèn)題。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第53頁(yè) （兩稅平衡點(diǎn)的計(jì)算：17（1x)=3% x=o.8235% 即：增值率超過(guò)10.8235%0.1765%時(shí)， 適用增值稅稅負(fù)較重；適用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較輕。反之，情況） 例：如某企業(yè)年建材銷售與勞務(wù)提

53、供預(yù)計(jì)（含增值稅）收入約為1000萬(wàn)。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第54頁(yè) 如適用增值稅：銷項(xiàng)稅金1000（117）854.7（萬(wàn)元） 854.717145.3（萬(wàn)元） 如進(jìn)項(xiàng)為含稅金額700萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)稅金700（117）598.3（萬(wàn)元） 598.317101.7（萬(wàn)元） 增值率 854.7598.3256.4 256.4854.730 應(yīng)繳稅金銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金 145.3101.743.6（萬(wàn)元）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與

54、實(shí)踐 第55頁(yè) 如適用營(yíng)業(yè)稅：10003=30(萬(wàn)元） （如進(jìn)項(xiàng)為含稅金額 880萬(wàn)） 則：進(jìn)項(xiàng)稅金880（117）752.14（萬(wàn)元） 752.1417127.86（萬(wàn)元） 增值率：854.7752.14=102.56（萬(wàn)元） 102.56 854.7=12% 應(yīng)納稅金145.3127.8617.44（萬(wàn)元） 顯然，當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，適用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)低于適用增值稅稅負(fù)（例題中，當(dāng)增值率為30%時(shí)，應(yīng)納稅額30萬(wàn)元少于43.6萬(wàn)元）；反之當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，結(jié)果相反（例題中，當(dāng)增值率為12%時(shí)，應(yīng)納稅額17.44萬(wàn)元少于30萬(wàn)元）。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華

55、大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第56頁(yè) 某市A公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品銷往全國(guó)，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。由于對(duì)運(yùn)輸?shù)奶厥庖?，一直是企業(yè)自有車隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸，為增值稅（與營(yíng)業(yè)稅）混合銷售納稅人，其運(yùn)輸成本較高占總成本20%以上，企業(yè)約定交貨地點(diǎn)都是客戶要求地。貨款已含運(yùn)輸費(fèi)，如果，2008年A公司實(shí)現(xiàn)銷售約2.1 億元，取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額約為600萬(wàn)元，其中運(yùn)輸相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為120萬(wàn)元。按市場(chǎng)報(bào)價(jià)測(cè)算A公司2008年銷售運(yùn)輸量，運(yùn)費(fèi)占銷售額20%左右，為2100020%=4200萬(wàn)元。 （運(yùn)輸實(shí)際相關(guān)成本為2300萬(wàn)元

56、，運(yùn)輸費(fèi)存在較大利潤(rùn)）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第57頁(yè) 如作為一個(gè)企業(yè)（即產(chǎn)品銷售與運(yùn)輸全部由自己完成），2008年應(yīng)納增值稅為： 21000（1+17%）17%600 =2451.28萬(wàn)元 如果該公司單獨(dú)成立一個(gè)運(yùn)輸公司B，為A公司產(chǎn)品銷售提供運(yùn)輸服務(wù)，則其運(yùn)輸收入就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。 此時(shí)，A公司應(yīng)繳納增值稅為：（21000-4200）/（1+17%）17%-（600-120）=1961.02萬(wàn)元清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)

57、踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第58頁(yè) B公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：42003%=126萬(wàn)元A公司與B公司合計(jì)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅1961.02+126=2087.02萬(wàn)元與此前相比，少繳稅收2451.28-2087.02=364.26萬(wàn)元同時(shí)還少繳城建稅和教育費(fèi)附加為：364.26（3%+7%）=36.43萬(wàn)元清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第59頁(yè) 減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收：4200（1+17%)） 17%120=490.26（萬(wàn)元）增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收：42003%=126（萬(wàn)元）凈減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收：490.26126=364.26（萬(wàn)元）

58、364.26（7%+3%）=36.43（萬(wàn)元）364.26+36.43=400.69（萬(wàn)元）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第60頁(yè) 增加企業(yè)所得稅：（少繳了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅增加了企業(yè)利潤(rùn)，需多繳企業(yè)所得稅）400.6925%=100.17（萬(wàn)元）籌劃方案共節(jié)稅： 400.69100.17=300.52（萬(wàn)元）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第61頁(yè) 5.兼營(yíng)規(guī)定的利用 （1）兩種不同的兼營(yíng)（稅率、稅種） （2）兼營(yíng)不同稅率：一定要

59、分開(kāi)核算 （3）兼營(yíng)不同稅種: 一般也要分開(kāi)（原因） 但也不完全，增值率判定 （營(yíng)業(yè)稅稅率3的，以17.65為準(zhǔn) 營(yíng)業(yè)稅稅率5的，以29.42為準(zhǔn)） 注：關(guān)于第4、5兩點(diǎn)的籌劃，一般的辦法是： 第一，有能力的企業(yè)應(yīng)建立幾個(gè)有獨(dú)立法人身份的企業(yè)，來(lái)合理的分布各類業(yè)務(wù)。 第二，如果有出口業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量適用增值稅，因增值稅是有退稅的，混合銷售中原適用營(yíng)業(yè)稅的部分原料如適用增值稅可一并獲得退稅。清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第62頁(yè) 6.適當(dāng)價(jià)格銷售已用固定資產(chǎn) （1） 稅法規(guī)定（2002年前后規(guī)定的變化） （2） 企

60、業(yè)做法（確定適當(dāng)?shù)匿N售價(jià)格） 7.進(jìn)口與對(duì)外合作方式選擇的籌劃 （1） 補(bǔ)償貿(mào)易、來(lái)料加工復(fù)出口定義 （2） 稅法的規(guī)定 （3） 與一般的進(jìn)口原料，加工產(chǎn)制后出口的比較 我國(guó)出口退稅政策變動(dòng)的趨勢(shì)（退稅時(shí)間的延遲）清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐 第63頁(yè) 8.進(jìn)項(xiàng)扣除規(guī)定的利用 （1） 現(xiàn)稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)扣除采用“購(gòu)進(jìn)扣除法” （2） 企業(yè)的做法：提前批量購(gòu)入，加大可抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅金數(shù)額 （3） 注意與財(cái)務(wù)其他方面的核算相結(jié)合 （4） 抵扣環(huán)節(jié)的問(wèn)題 清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育 學(xué) 院清 華 大 學(xué) 繼 續(xù) 教 育