制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-備用

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤(rùn)分 配 利 潤(rùn)、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

2、務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。制造業(yè)企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)圖制造業(yè)企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)圖4 供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程貨幣貨幣貨幣資金貨幣資金原材料原材料儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品在產(chǎn)品生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金庫(kù)存商品庫(kù)存商品成品資金成品資金貨幣貨幣貨幣資金貨幣資金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資金固定資金1向債權(quán)人借入向債權(quán)人借入投資人投入投資人投入6償還債務(wù)償還債務(wù)分配給投

3、資者股利分配給投資者股利交納所得稅等交納所得稅等2 3 支付工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用支付工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用折舊折舊32 5 3 5 支付商品銷售費(fèi)用，其他各種費(fèi)用和銷售稅金支付商品銷售費(fèi)用，其他各種費(fèi)用和銷售稅金7 重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本

4、本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)使用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.1.實(shí)收資本含義實(shí)收資本含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本資本公積、盈余公積公積、盈余公積轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為資本的資金。 實(shí)收資本反映了企業(yè)的不同所有

5、者通過(guò)投資而投入企業(yè)的外部資金來(lái)源，這部分資金是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原動(dòng)力，正是有了這部分資金的投入，才有了企業(yè)的生存和發(fā)展。 注冊(cè)資本注冊(cè)資本和實(shí)收資本實(shí)收資本是兩個(gè)不同的概念。注冊(cè)資本是公司的法定資本，實(shí)收資本是指公司已收繳入賬的那部分資本金，只有足額繳入后，實(shí)收資本才等于注冊(cè)資本。如果法律規(guī)定注冊(cè)資本可以分次繳足，則注冊(cè)資本在繳足前就不等于實(shí)收資本。 2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金（其他企業(yè)或單位）（其他企業(yè)或單位）個(gè)人資本金個(gè)人資本金（個(gè)人、企業(yè)內(nèi)職工）（個(gè)人、企業(yè)內(nèi)職工）外商資本金外商資本金（外國(guó)、港澳臺(tái)企業(yè)）（外國(guó)、港澳臺(tái)

6、企業(yè)）貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分3.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 4. 4

7、.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元。 。 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資100 000100 000 元。 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.113-114 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資100 000100 000 元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

8、100 000100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 【例例5-5-3 3】企業(yè)接受估價(jià)為1 000 000元的專利技術(shù)投資。 【例例5-5-4 4】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3 600 0003 600 000 元?！纠?-5-3 3】企業(yè)接受估價(jià)為1 000 000元的專利技術(shù)投資。 專利技術(shù)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 0001 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1 000 0001 000 000【例例5-5-4 4】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3 600 0003 600 000

9、 元。 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 600 0003 600 000（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。 資本公積從本質(zhì)上講也屬于投入資本的范疇，也可以稱其為準(zhǔn)備資本。其形成的主要原因是由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度，限于法律的規(guī)定而無(wú)法將資本公積直接作為實(shí)收資本（或股本）而入賬。所以，資本公積從其實(shí)質(zhì)上看是一種準(zhǔn)

10、資本，它是資本的一種儲(chǔ)備形式。但是，資本公積與股本又有一定的區(qū)別，股本是股東為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，從法律上講屬于公司的法定資本，而資本公積可以來(lái)源于投資者的額外投入，也可以來(lái)源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人如債權(quán)人豁免的債務(wù)等?？梢哉f(shuō)，股本無(wú)論是在來(lái)源上，還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來(lái)源形成的資本公積卻歸所有投資者共同享有。 2.2.資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每

11、股面值。4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分） 【例例5-5-5 5】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 【例例5-5-6 6】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.113-114?！纠?-5-5 5】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元存入銀行。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借

12、：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 0004 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 0001 000 000【例例5-5-6 6】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 200 00000 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期

13、借款業(yè)務(wù)的核算 短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 長(zhǎng)期借款的基本含義長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。（三）短期借款的核算方法（三）短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應(yīng)付利息應(yīng)付利息到期支付數(shù)到期支付數(shù)本期應(yīng)付未付本期應(yīng)付未付 【例例5-5-7 7】企業(yè)于2006年

14、4月15日借入短期借款1 000 000元存入銀行。 【例例5-5-8 8】企業(yè)于2006年9月15日用銀行存款償還短期借款1 000 000元。 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.115116【例例5-5-7 7】企業(yè)于2006年4月1日借入短期借款1 000 000元存入銀行 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000【例例5-5-8 8】企業(yè)于2006年9月1日用銀行存款償還短期借款1 000 000元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000【例例5-5-8 8補(bǔ)例補(bǔ)例】4月1日

15、至8月31日每月發(fā)生利息費(fèi)用2 000元，共計(jì)10 000元，9月1日用銀行存款還清。（四）長(zhǎng)期借款的核算方法（四）長(zhǎng)期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。長(zhǎng)期借款利息核算企業(yè)從銀行借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)與銀行約定借款本金和利息的償還方式，以便于對(duì)其正確地進(jìn)行核算。長(zhǎng)期借款的還本付息方式一般有分期償還本息、分期付息到期還本和到期一次還本付息等。企業(yè)取得長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶，計(jì)算利息時(shí)，如果是到期還本付息的未付利息，則借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“

16、長(zhǎng)期借款”賬戶；如果是分期付息的未付利息，則借記“在建工程”或者“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。償還借款、支付利息時(shí)借記“長(zhǎng)期借款”賬戶、“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在該長(zhǎng)期借款所進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計(jì)入該工程成本；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 【例例5-5-9 9】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款5 000 000元存入銀行元存入銀行 。 【例例5-5-1010】用銀行存款一次性歸還長(zhǎng)期借款本息

17、6 200 000元元 。 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.116【例例5-5-9 9】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款5 000 000元元 。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000【例例5-5-1010】用銀行存款歸還長(zhǎng)期借款本金息息6 200 000 元。 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程

18、生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤(rùn)分 配 利 潤(rùn)、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)的特征： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度； 3固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二）

19、企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1. 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2. 2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算（1）“固定資產(chǎn)”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該

20、賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在使用該賬戶時(shí)，必須注意固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其取得成本已經(jīng)形成，才可以記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 “固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 1.賬戶設(shè)置減少（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算（2）“在建工程”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。“在建工程”賬戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修

21、理工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！霸诮üこ獭辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 1.賬戶設(shè)置對(duì)“在建工程”賬戶的理解 企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，對(duì)于其中需要安裝的部分，在交付使用之前，也就是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒有形成其完整的取得成本（原始價(jià)值），因而必須通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，在購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程”賬戶，待工程達(dá)到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)置固定資產(chǎn)需要安裝需要安裝不需要安裝不需要安裝直接計(jì)入直接計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)賬戶需要設(shè)置需要設(shè)置在建工程賬戶在建工程賬戶（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固

22、定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例：核算舉例：見教材P.7981 【例例5-15-11 1】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)50 000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1 000元，貨款已由銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 51 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 000 【例例5-15-12 2】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，有關(guān)發(fā)票顯示其買價(jià)480 000元，增值稅81 600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)5 000元，貨款已由銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

23、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 81 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明（關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明（P.125） “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅”是負(fù)債類科目，借方記錄減少額，貸方記錄增加額。 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅（已交增值稅），可以從銷項(xiàng)稅額（未交）中扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)

24、稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 【例例5-15-13 3】自行安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料12 000元，應(yīng)付安裝工人工資22 800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例例5-15-14 4】承例5-12和5-13，需要安裝設(shè)備安裝完畢共計(jì)519 800元，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800 該工程總成本為： 485 000 34 800 519 800 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材

25、料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本實(shí)際成本。在途材料在途材料在途物資在途物資2.2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購(gòu)費(fèi)用其他采購(gòu)費(fèi)用1買價(jià)，是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。買價(jià)，是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。2采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。3材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗。材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗。4材料入庫(kù)之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用

26、。材料入庫(kù)之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。5按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金，如從國(guó)外進(jìn)口材料支付按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金，如從國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。的關(guān)稅等。6其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。購(gòu)成本，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗包括合理?yè)p耗、不合理?yè)p耗和意外損耗材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗包括合理?yè)p耗、不合理?yè)p耗和意外損耗等。其中

27、合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本，不合理?yè)p耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單等。其中合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本，不合理?yè)p耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險(xiǎn)公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計(jì)位索取賠償，意外損耗扣除保險(xiǎn)公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，除以上各項(xiàng)以外的其他損失計(jì)入管理費(fèi)用。入營(yíng)業(yè)外支出，除以上各項(xiàng)以外的其他損失計(jì)入管理費(fèi)用。3.3.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途材料在途材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途材料在途材料 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))在途物

28、質(zhì)在途物質(zhì)在途物質(zhì)在途物質(zhì) （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.8487 【例例5-15-15 5】購(gòu)入甲、乙兩種材料，甲材料120 000元，乙材料38 000元，增值稅率17%，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部由銀行存款付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 在途物資在途物資乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)價(jià)外稅外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 【例例5-15-16 6】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7 000元，按照材料重量分配運(yùn)雜費(fèi)，甲材料5 000千

29、克，乙材料2 000千克。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 分配率分配率= =同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =各材料分配標(biāo)準(zhǔn)分配率各材料分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 【例例5-5-1717】從“紅星工廠”購(gòu)入丙材料價(jià)值220 000元，貨款未支付，增值稅率17%

30、。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 37 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 257 400 【例例5-5-1818】用銀行存款向供貨企業(yè)“勝利工廠勝利工廠”預(yù)付購(gòu)貨款180 000元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【例例5-5-1919】勝利工廠發(fā)來(lái)我公司前已支付訂貨款180 000元的丙材料，價(jià)值420 000元，增值稅71 400元，除

31、沖抵原預(yù)付款外，不足款項(xiàng)用銀行股存款支付。另現(xiàn)金支付發(fā)生的運(yùn)費(fèi)5 000元。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)

32、結(jié)算。見教材P.123。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途材料應(yīng)交稅費(fèi) 【例例5-25-20 0】公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，含稅總價(jià)款購(gòu)入丁材料，含稅總價(jià)款418 860元，增值稅率元，增值稅率17%。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（價(jià)稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

33、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 【例例5-25-21 1】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款257 400元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 257 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 257 400 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例例5-25-22 2】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 【例例5-25-22 2】公司將采購(gòu)的甲乙丙丁四種材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的采購(gòu)

34、成本。甲材料 125 000元，乙材料 40 000元，丙材料 645 000元，丁材料 358 000元。編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 原材料原材料乙材料乙材料 40 000 原材料原材料丙材料丙材料 645 000 原材料原材料丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 40 000 在途物資在途物資 丙材料丙材料 645 000 在途物資在途物資 丁材料丁材料 358 000 【例例5-5-2323】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50

35、 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫(kù)125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原因按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原因 當(dāng)企業(yè)材料的種類比較多，收發(fā)次數(shù)又比較頻繁的情況下，按實(shí)際成本核算的工作量就比較大，而且也不便于考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)成果，分析材料采購(gòu)計(jì)劃的完成情況。所以在一些大、中型企業(yè)里，材料就可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算。材料按計(jì)劃成本組織收發(fā)核算的基本程序如下：材料按計(jì)劃成本組織收發(fā)核算的基

36、本程序如下： 首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各種原材料的特點(diǎn)、實(shí)際采購(gòu)成本等資料確定原材料的計(jì)劃單位成本，計(jì)劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整； 其次，平時(shí)購(gòu)入或其他方式取得原材料，按其計(jì)劃成本和計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異額分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)行分類登記； 再次，平時(shí)發(fā)出的材料按計(jì)劃成本核算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，其目的就在于將不同用途消耗的原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。（二）原材料按?jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1.1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的

37、基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本計(jì)劃成本(制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本) 。材料采購(gòu)材料采購(gòu)2.2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)“材料采購(gòu)”賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料采購(gòu)材料采購(gòu) 3. 3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置材料采購(gòu)材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅分配貸差 生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本分入借差 分入貸差材料成本差異材料成本差異賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配

38、數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。 ( (2) 2) 核算舉例：核算舉例：見教材P. 133-134 【例例5-25-24 4】購(gòu)入甲材料120 000元，增值稅20 400元，用銀行存款支付。另用現(xiàn)金3000元支付運(yùn)雜費(fèi)。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 【例例5-25-25 5】承上例，甲材料實(shí)際采購(gòu)成本123 000元，按計(jì)劃成本計(jì)劃成本120 000元元驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料借：

39、原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 0003 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)

40、甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 【例例5-25-26 6】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計(jì)劃成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實(shí)際成本實(shí)際成本 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率本例：本例：假設(shè)公司本月領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本總額為假設(shè)公司本月領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃

41、成本總額為150 000150 000元，元，月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。本月甲材料計(jì)劃成本月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。本月甲材料計(jì)劃成本為為120 000120 000元，成本差異為超支差元，成本差異為超支差3 0003 000元，另假設(shè)期初庫(kù)存甲材元，另假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為料計(jì)劃成本為300 000300 000元，月初結(jié)存材料成本差異為超支差異元，月初結(jié)存材料成本差異為超支差異5 5 400400元元材料成本材料成本 5 4000 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額 =100%=100% =

42、2%= 150 000元 2% =3 000元會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 150 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 150 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 000 【例例5-265-26補(bǔ)例補(bǔ)例】 甲材料月初計(jì)劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購(gòu)入甲

43、材料計(jì)劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 0001 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1

44、 105 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 63 895第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)

45、進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。（詳見第3章內(nèi)容） 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制

46、確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間（歸屬期）確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！應(yīng)付利息應(yīng)付利息各月各月提取費(fèi)用提取費(fèi)用（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本

47、（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間” 。（哪種配比原則？） 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 （哪種配比原則？）3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生

48、產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用2.2.核算舉例：核算舉例：見教材P.139【例例5-25-27 7】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間和公司管理部門一般耗用材料情況見下表項(xiàng)目項(xiàng)目甲材料甲材料乙材料乙材料 丙材料丙材料 合計(jì)合計(jì) 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 21 000 20 000 3 000 44 000 其中：其中：A產(chǎn)品產(chǎn)品 11 000

49、15 000 2 000 28 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 10 000 5 000 1 000 16 000 車間一般耗用車間一般耗用 1 000 2 000 800 3 800 公司管理部門公司管理部門耗用耗用 500 1 000 300 1 800 合計(jì)合計(jì) 22 500 23 000 4 100 49 600材料發(fā)出匯總表材料發(fā)出匯總表 單位：元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 28 00028 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 16 00016 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 8003 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 8001 800 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 22 500

50、22 500 原材料原材料乙材料乙材料 23 00023 000 原材料原材料丙材料丙材料 4 1004 100（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.1.人工費(fèi)用的內(nèi)容人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。

51、3 3. .核算舉例：核算舉例：見教材P.140 【例例5-5-2828】提取現(xiàn)金3 600 0003 600 000元元,準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-5-2929】用現(xiàn)金3 600 0003 600 000元元發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-30 0】歸集分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資共3 600 0003

52、600 000元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 640 000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 430 000元 車間管理人員工資 320 000元 公司管理人員工資 210 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000 320 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例5-315-31】歸集分配公司應(yīng)支付職工福利費(fèi)歸集分配公司應(yīng)支付職工福利費(fèi)用用504 0

53、00504 000元，其中：元，其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi) 229 600229 600元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi) 200 200200 200元 車間管理人員福利費(fèi) 44 80044 800元 公司管理人員福利費(fèi) 29 40029 400元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 44 800 44 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 504 000504 000 【例例5-35-31 12 2】用銀行存款支付職

54、工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.1.制造費(fèi)用的基本含義制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用預(yù)先支預(yù)先支付的款項(xiàng)付的款項(xiàng)計(jì)入本期計(jì)入本期成本或損成本或

55、損益的費(fèi)用益的費(fèi)用3.3.核算舉例：核算舉例： 【例例5-35-32 2】公司用銀行存款240 000元支付今、明兩年的車間用房租金。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 240 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000 先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 公司本月末攤銷應(yīng)有本月承擔(dān)的上項(xiàng)已付款項(xiàng)的車間用房的房租費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 10 0000 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 10 0000 000 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）?！纠?-

56、35-33 3】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的公司管理部門報(bào)刊費(fèi)用200元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 200 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。 由于是公司管理部門費(fèi)用，與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶（不能記入“制造費(fèi)用”）【例例5-5-3434】用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 900 【例例5-35-35 5】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：

57、固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”賬戶的重要說(shuō)明賬戶的重要說(shuō)明 公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊4 500元。提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制

58、造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 600 8 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 500 4 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 100 13 100 【例例5-35-36 6】月末分配制造費(fèi)用547 000元，計(jì)入產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用按照工時(shí)在A產(chǎn)品和B產(chǎn)品中進(jìn)行分配，其中A產(chǎn)品耗用6000工時(shí)， B產(chǎn)品耗用4000工時(shí)。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例本例： A產(chǎn)品= 60

59、00 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 547 000 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2 2）基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上

60、三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （3 3） 核算舉例：核算舉例：見教材P.149 【例例5-5-3737】結(jié)轉(zhuǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品總成本為1 842 0001 842 000元， B產(chǎn)品總成本為1 265 0001 26