審計(jì)學(xué)(2016.4).

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)楊明增編（山東人民出版社）楊明增編（山東人民出版社）l山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 曹淑晶 2016年4月前言前言l一、審計(jì)的重要性（審計(jì)作用）一、審計(jì)的重要性（審計(jì)作用）l1.國(guó)家審計(jì)（審計(jì)風(fēng)暴）2.內(nèi)部審計(jì)（辛西亞.庫(kù)伯審計(jì)世通公司-MCI）l3.民間審計(jì)（鑒證信息的公允）l二、如何理解審計(jì)與查賬？二、如何理解審計(jì)與查賬？l三、本課程特點(diǎn)三、本課程特點(diǎn)-課上易理解，課后易忘記。l四、學(xué)習(xí)要求四、學(xué)習(xí)要求l1.熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)l2.課堂認(rèn)真聽講、做筆記、課后及時(shí)完成作業(yè)第一章第一章 審計(jì)概論審計(jì)概論l本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的l1了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。l2掌握審計(jì)產(chǎn)生的

2、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。掌握審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。l3掌握審計(jì)的概念、特征。掌握審計(jì)的概念、特征。l4掌握審計(jì)的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。掌握審計(jì)的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。l5掌握國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)掌握國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)。 l第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l審計(jì)按審計(jì)主體可分為國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審審計(jì)按審計(jì)主體可分為國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)三種。計(jì)和民間審計(jì)三種。l一、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)一、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)l審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。 l財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離 二、審

3、計(jì)關(guān)系理論二、審計(jì)關(guān)系理論l審計(jì)關(guān)系是指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的的相互有責(zé)任關(guān)系的當(dāng)事人。審計(jì)關(guān)系一般有三種審計(jì)關(guān)系人組成。1.1.第一關(guān)系人，即審計(jì)主體（審計(jì)人）第一關(guān)系人，即審計(jì)主體（審計(jì)人）審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。2.2.第二關(guān)系人，即審計(jì)客體（被審單位）第二關(guān)系人，即審計(jì)客體（被審單位）資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。3.3.第三關(guān)系人，即審計(jì)授權(quán)人或委托人第三關(guān)系人，即審計(jì)授權(quán)人或委托人資產(chǎn)所有者資產(chǎn)所有者。l審計(jì)關(guān)系必須由委托審計(jì)者、審計(jì)者和被審計(jì)者三方面構(gòu)成 ，缺一不可。這是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離而決定的。也正因?yàn)檫@樣，審計(jì)才有了權(quán)威性，審計(jì)意見才為各方所接受。三、審

4、計(jì)的發(fā)展三、審計(jì)的發(fā)展l（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展l1.1.西周時(shí)期：政府（官?gòu)d）審計(jì)初步形成。西周時(shí)期：政府（官?gòu)d）審計(jì)初步形成。( (當(dāng)時(shí)設(shè) “宰夫”一職)l2.2.秦漢時(shí)期：政府（官?gòu)d）審計(jì)的確立。秦漢時(shí)期：政府（官?gòu)d）審計(jì)的確立。( (設(shè)“御史大夫”一職) 秦時(shí)實(shí)行上計(jì)制度，西漢發(fā)布上計(jì)律。l3.3.隋唐宋時(shí)期：政府（官?gòu)d）審計(jì)日臻健全。隋唐宋時(shí)期：政府（官?gòu)d）審計(jì)日臻健全。 l宋神宗元豐三年（公元（公元992），），在“太府寺”內(nèi)設(shè)“審計(jì)司”，為太府寺的的內(nèi)部審計(jì)部門，我國(guó)歷史上最先使用“審計(jì)”命名審計(jì)機(jī)構(gòu)的開始。公元1127年，設(shè)審計(jì)院，我國(guó)“審計(jì)”一詞正式運(yùn)

5、用。l4.元明清時(shí)期：政府審計(jì)停滯不前。 l5.中華民國(guó)時(shí)期：政府審計(jì)不斷演進(jìn)。 l6.新中國(guó)時(shí)期：政府審計(jì)得到振興。 （二）（二）西方政府審計(jì)發(fā)展概況（簡(jiǎn)單了解西方政府審計(jì)發(fā)展概況（簡(jiǎn)單了解） 比較典型的是英國(guó)的政府審計(jì)：英王室在11世紀(jì)在財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)上、下兩院,即收支監(jiān)督局和收支局。 資本主義時(shí)期比較典型的是美國(guó)（聯(lián)邦審計(jì)總署5200多人，審計(jì)長(zhǎng)任期15年）。（三）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（三）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l民間審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)等獨(dú)立審計(jì)等 l1. .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在意大利萌芽：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在意大利萌芽：1515世

6、紀(jì)世紀(jì)l2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在英國(guó)形成（案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在英國(guó)形成（案例南海公司事件，詳細(xì)審計(jì)）南海公司事件，詳細(xì)審計(jì)）-查爾斯查爾斯. .史史內(nèi)爾。內(nèi)爾。l3.3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在美國(guó)的發(fā)展（抽樣審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在美國(guó)的發(fā)展（抽樣審計(jì)，信用審計(jì)計(jì)，信用審計(jì)-資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)）表審計(jì)）l4.4.現(xiàn)代審計(jì)（四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)代審計(jì)（四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華普華永道、安永國(guó)際、畢馬威國(guó)際、德勤）永道、安永國(guó)際、畢馬威國(guó)際、德勤）l執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師（美國(guó)），獨(dú)立會(huì)計(jì)師（英國(guó)）執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師（美國(guó)），獨(dú)立會(huì)計(jì)師（英國(guó)）（四）（四）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

7、的產(chǎn)生和發(fā)展l1.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚 l19181918年年9 9月月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫行章程。l19181918年年農(nóng)商部批準(zhǔn)謝霖謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正則會(huì)計(jì)師事正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)所”獲準(zhǔn)成立。1933年，成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。到1947年，全國(guó)擁有26192619名名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。l潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所(立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所)l2.新中國(guó)成立初期，在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中，發(fā)揮過作用平易物價(jià)，保證國(guó)家稅收（陳云聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工商企業(yè)查賬）。l3.1980年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇l1981年1月1日，“

8、上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”成立。1991年起我國(guó)正式實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度 。1988年我國(guó)成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1986年7月3日，國(guó)務(wù)院頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，1993年10月31日，八屆人大四次會(huì)議通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，完善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范。注會(huì)歷年的考試情況一覽（補(bǔ)充）l年份年份 報(bào)考人數(shù)報(bào)考人數(shù) 參考人數(shù)參考人數(shù) 五科一次合格人數(shù)五科一次合格人數(shù) 單科合格人數(shù)單科合格人數(shù) 平均合格率（）平均合格率（）l1991 23512 10375 473 7089 68.33l1993 57242 29426 3754 43608 50.20l1994 116269 73207 4642 82562 3

9、9.60l1995 214190 135080 772 55694 43.23l1996 198306 113027 309 54189 17.68l1997 259300 154000 597 87857 24.52l1998 372224 228384 188 61402 11.91l1999 458468 268518 253 101042 17.68l2000 531157 322692 181 94421 14.55l2001 622094 371992 60 57492 12.13l2002 676713 373756 91 124654 17.86l2003 681556 357

10、891 49 70344 10.54l2004 606000 l截止到截止到2002007 7年，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所年，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所69906990家，注冊(cè)會(huì)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師7700077000人。全國(guó)已有人。全國(guó)已有1414萬人獲全科合格證書。萬人獲全科合格證書。 l截止到截止到2002009 9年年1010月，全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師月，全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師155000155000人，其人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師8500085000余人。余人。l截止到截止到2014.12.312014.12.31，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所82958295家，注家，注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師個(gè)人會(huì)員冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人會(huì)員200045200045人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師9892798927人。人。 l全國(guó)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所全國(guó)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所4040家。家。l我國(guó)形成政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三位一體的審我國(guó)形成政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)體系。計(jì)體系。 （五）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（五）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展l 內(nèi)部審計(jì)是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益等所實(shí)施的審計(jì)。l主要標(biāo)志性事件：1.19世紀(jì)初，美國(guó)的鐵道部門就開始對(duì)本系統(tǒng)實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。2.1941年，美國(guó)成立了

12、“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（IIA），該協(xié)會(huì)制定了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)條例、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等，使內(nèi)部審計(jì)得到了空前的發(fā)展。l（我國(guó)2003年發(fā)布、實(shí)施首批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則）補(bǔ)充內(nèi)容：現(xiàn)代審計(jì)特征及局限性補(bǔ)充內(nèi)容：現(xiàn)代審計(jì)特征及局限性l一、現(xiàn)代審計(jì)特征l1.審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊向提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性發(fā)展。審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊向提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性發(fā)展。l2.審計(jì)技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展。審計(jì)技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展。 l3.審計(jì)人員的責(zé)任，由委托方向第三者發(fā)展。審計(jì)人員的責(zé)任，由委托方向第三者發(fā)展。 l4.審計(jì)性質(zhì)由監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展。審計(jì)性質(zhì)由監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展。 l二、現(xiàn)代審計(jì)的局限性l1.現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信

13、息為媒介的一種間接檢查?，F(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的一種間接檢查。 l2.現(xiàn)代審計(jì)不可避免地存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)不可避免地存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的概念和性質(zhì)審計(jì)的概念和性質(zhì)l一、審計(jì)的概念一、審計(jì)的概念l 審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或?qū)徲?jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)（按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)國(guó)家行政授權(quán)（按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。發(fā)表意見。l 其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的受托

14、其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、二、審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)l( (一）獨(dú)立性一）獨(dú)立性l獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征 ，具體包括三個(gè)方面：l1.1.組織獨(dú)立（機(jī)構(gòu)獨(dú)立）組織獨(dú)立（機(jī)構(gòu)獨(dú)立） l2.2.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立l3.3.工作獨(dú)立（精神獨(dú)立）工作獨(dú)立（精神獨(dú)立）l（二）客觀性（二）客觀性l（三）權(quán)威性（三）權(quán)威性l1.審計(jì)組織的地位和權(quán)力有法律明確規(guī)定。l2.審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。l（四）廣泛性和綜合性（四）廣泛性和綜合性 三、審計(jì)的職能三、審計(jì)的職能l 1 1. .經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：就是通過對(duì)相關(guān)資料的審查，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

15、符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。l 2.2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)：就是通過審查驗(yàn)證，依據(jù)確實(shí)的數(shù)據(jù)和其他資料，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是否切實(shí)可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是否真實(shí)合法、是否完成了預(yù)定的目標(biāo)等進(jìn)行評(píng)定。l 3.3.經(jīng)濟(jì)鑒證：經(jīng)濟(jì)鑒證：就是通過審核和查驗(yàn)后，按審查結(jié)果向委托人或授權(quán)人出具查驗(yàn)結(jié)果的證明，以證實(shí)被審計(jì)單位記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他資料是否真實(shí)可靠。 第三節(jié) 審計(jì)分類一、審計(jì)的基本分類一、審計(jì)的基本分類（一）按審計(jì)主體分類（一）按審計(jì)主體分類政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì) l隸屬議會(huì)或國(guó)會(huì)的立法模式，如

16、美國(guó)的聯(lián)邦總審計(jì)署；隸屬議會(huì)或國(guó)會(huì)的立法模式，如美國(guó)的聯(lián)邦總審計(jì)署；l屬于社團(tuán)性組織的司法模式，如法國(guó)和德國(guó)的審計(jì)法院；屬于社團(tuán)性組織的司法模式，如法國(guó)和德國(guó)的審計(jì)法院；l隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯(lián)邦審計(jì)局；隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯(lián)邦審計(jì)局；隸屬于財(cái)政部門的專職監(jiān)督模式，如瑞典的政府審計(jì)局隸屬于財(cái)政部門的專職監(jiān)督模式，如瑞典的政府審計(jì)局l國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署成立于審計(jì)署成立于1983年，隸屬于國(guó)務(wù)年，隸屬于國(guó)務(wù)院，受國(guó)務(wù)院總理的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審院，受國(guó)務(wù)院總理的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作。計(jì)工作。l地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)

17、，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主 。l最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織于最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織于1953年在古巴審計(jì)署的發(fā)起下年在古巴審計(jì)署的發(fā)起下成立，截止到成立，截止到20072007年有年有180180多個(gè)成員國(guó)，成為最具權(quán)威多個(gè)成員國(guó)，成為最具權(quán)威性的國(guó)際性政府審計(jì)組織。我國(guó)在性的國(guó)際性政府審計(jì)組織。我國(guó)在1983年年加入。加入。民間審計(jì)民間審計(jì)l民間審計(jì)的對(duì)象是各類資源財(cái)產(chǎn)的所有者或利民間審計(jì)的對(duì)象是各類資源財(cái)產(chǎn)的所有者

18、或利益相關(guān)者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)資料益相關(guān)者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。及其相關(guān)資料。l目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。從國(guó)際范圍看，除以上兩種形式外，還有獨(dú)資從國(guó)際范圍看，除以上兩種形式外，還有獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式兩種形式 我國(guó)只在深圳特區(qū)試點(diǎn)允許個(gè)人設(shè)立會(huì)計(jì)師事我國(guó)只在深圳特區(qū)試點(diǎn)允許個(gè)人設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)所 （馬洪、鄒招保、劉蘭清、張道先）（馬洪、鄒招保、劉蘭清、張道先） 我國(guó)我國(guó)注冊(cè)

19、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年年11月月15日成立。日成立。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1998年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)聯(lián)合會(huì) 。 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名見我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名見word文檔。文檔。l國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFA）成立于成立于1977年年 。 成員為遍布世界的成員為遍布世界的120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的63個(gè)職個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1998年年加入該組織，成為會(huì)員。加入該組織，成為會(huì)員。l1995年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)

20、會(huì)聯(lián)合，組成新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合，組成新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) l（1）受本企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)）受本企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；導(dǎo)；l（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。 l美國(guó)內(nèi)部美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)師協(xié)會(huì)成立于成立于1941年，它的成立年，它的成立是內(nèi)部審計(jì)成為一種獨(dú)立職業(yè)的標(biāo)志。是內(nèi)部審計(jì)成為一種獨(dú)立職業(yè)的標(biāo)志。l我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1987年加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)年加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（師協(xié)會(huì)（IIA)IIA)。l中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律

21、性組中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人?？?，是社會(huì)團(tuán)體法人。l補(bǔ)充：國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（補(bǔ)充：國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIACIA） （二）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類l會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)l 管理審計(jì)是對(duì)客戶的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審 計(jì) 除上述審計(jì)業(yè)務(wù)外，審計(jì)還包括驗(yàn)資、稅務(wù)審計(jì)和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 二、審計(jì)的其他人類二、審計(jì)的其他人類l（一）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類l可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)；定期審計(jì)和不定期審計(jì)。l1.事前審計(jì)作用是防患于未然。l2.事中審計(jì)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。l3.事后審計(jì)是指一般財(cái)務(wù)審計(jì)。 l定期審計(jì)是按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的審計(jì)