合伙企業(yè)會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新

1、 合伙企業(yè)會(huì)計(jì)方法合伙企業(yè)會(huì)計(jì)方法本章主要內(nèi)容n合伙企業(yè)會(huì)計(jì)概述合伙企業(yè)會(huì)計(jì)概述n合伙企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理合伙企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理n合伙企業(yè)損益分配的會(huì)計(jì)處理合伙企業(yè)損益分配的會(huì)計(jì)處理n合伙企業(yè)解散與清算的會(huì)計(jì)處理合伙企業(yè)解散與清算的會(huì)計(jì)處理2學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解合伙企業(yè)的含義及特征；了解合伙企業(yè)的含義及特征；n重點(diǎn)掌握合伙企業(yè)資本變動(dòng)、損益分配的會(huì)重點(diǎn)掌握合伙企業(yè)資本變動(dòng)、損益分配的會(huì)計(jì)處理；計(jì)處理；n掌握合伙企業(yè)解散與清算的會(huì)計(jì)處理。掌握合伙企業(yè)解散與清算的會(huì)計(jì)處理。31.1 1.1 合伙企業(yè)會(huì)計(jì)概述合伙企業(yè)會(huì)計(jì)概述 n1.1.1合伙企業(yè)的概念合伙企業(yè)的概念n 合伙企業(yè)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的

2、個(gè)人作為合伙企業(yè)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人作為企業(yè)的共同所有者為謀取利潤而從事經(jīng)營活動(dòng)企業(yè)的共同所有者為謀取利潤而從事經(jīng)營活動(dòng)的一種聯(lián)合體。的一種聯(lián)合體。合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法)規(guī)定，合伙規(guī)定，合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營共享人訂立合伙協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的盈利性組織。連帶責(zé)任的盈利性組織。4n1. 1.2合伙企業(yè)的特征合伙企業(yè)的特征n(1)相互代理。每一個(gè)合伙人都可以代表其他相互代理。每一個(gè)合伙人都可以代表其他

3、合伙人從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。合伙人從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。n(2)承擔(dān)無限責(zé)任。承擔(dān)無限責(zé)任。n(3)具有有限的經(jīng)營期。具有有限的經(jīng)營期。n(4)共同擁有財(cái)產(chǎn)。共同擁有財(cái)產(chǎn)。n(5)非納稅主體。非納稅主體。 5n1. 1.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的特點(diǎn)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的特點(diǎn)n（1）“合伙人資本合伙人資本”賬戶，所有者權(quán)益賬戶，賬戶，所有者權(quán)益賬戶，核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營所得。核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營所得。當(dāng)合伙人投入資本時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸當(dāng)合伙人投入資本時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記記“合伙人資本合伙人資本”賬戶。該賬戶貸方余額隨著賬戶。該賬戶貸方余額隨著合伙人追加投資以及利潤的分配而增加，并隨合伙人

4、追加投資以及利潤的分配而增加，并隨著合伙人提用資產(chǎn)以及由于虧損相應(yīng)承擔(dān)的部著合伙人提用資產(chǎn)以及由于虧損相應(yīng)承擔(dān)的部分而減少。分而減少。n（2）“合伙人提用合伙人提用”賬戶，所有者權(quán)益賬戶，用來核賬戶，所有者權(quán)益賬戶，用來核算合伙人當(dāng)期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)，當(dāng)合伙人提取一算合伙人當(dāng)期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)，當(dāng)合伙人提取一定數(shù)額的包括現(xiàn)金在內(nèi)的資產(chǎn)時(shí)，按提取數(shù)借記定數(shù)額的包括現(xiàn)金在內(nèi)的資產(chǎn)時(shí)，按提取數(shù)借記“合伙合伙人提用人提用”賬戶，貸記相關(guān)資產(chǎn)賬戶。會(huì)計(jì)期終了時(shí)，賬戶，貸記相關(guān)資產(chǎn)賬戶。會(huì)計(jì)期終了時(shí)，“合伙人提用合伙人提用”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“合伙人資本合伙人資本”賬賬戶。戶。n

5、 注意：注意：n1）合伙人在提取合伙企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)）合伙人在提取合伙企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)(商品存貨除外商品存貨除外)供供其自用時(shí)，通常按照該實(shí)物資產(chǎn)的市場價(jià)格記入其自用時(shí)，通常按照該實(shí)物資產(chǎn)的市場價(jià)格記入“合伙合伙人提用人提用”賬戶，市場價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)的差額記入賬戶，市場價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)的差額記入“估價(jià)估價(jià)損益損益”賬戶。期末結(jié)賬時(shí)，再將賬戶。期末結(jié)賬時(shí)，再將“估價(jià)損益估價(jià)損益”賬戶的余賬戶的余額轉(zhuǎn)入資本賬戶。額轉(zhuǎn)入資本賬戶。n2）合伙人在提用合伙企業(yè)的商品存貨時(shí)，通常按照該）合伙人在提用合伙企業(yè)的商品存貨時(shí)，通常按照該商品存貨的成本價(jià)記入商品存貨的成本價(jià)記入“合伙人提用合伙人提用”賬戶，并等額貸賬戶，并

6、等額貸記商品存貨類賬戶。記商品存貨類賬戶。n（3）“應(yīng)收合伙人貸款應(yīng)收合伙人貸款”賬戶，資產(chǎn)賬戶，賬戶，資產(chǎn)賬戶，合伙人有時(shí)需要從企業(yè)提取一筆數(shù)額較大的現(xiàn)合伙人有時(shí)需要從企業(yè)提取一筆數(shù)額較大的現(xiàn)金，而這筆資金并非長期使用，即有意償還，金，而這筆資金并非長期使用，即有意償還，則可記入則可記入“應(yīng)收合伙人貸款應(yīng)收合伙人貸款”賬戶。賬戶。n（4）“應(yīng)付合伙人借款應(yīng)付合伙人借款”賬戶。負(fù)債賬戶。賬戶。負(fù)債賬戶。合伙企業(yè)有時(shí)因暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難向合伙人借合伙企業(yè)有時(shí)因暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難向合伙人借款，由于該項(xiàng)資金不是作為長期性的投資，因款，由于該項(xiàng)資金不是作為長期性的投資，因此不能記入資本賬戶，應(yīng)記入此不能記

7、入資本賬戶，應(yīng)記入“應(yīng)付合伙人借應(yīng)付合伙人借款款”。n1.1 .4會(huì)計(jì)核算上的特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算上的特點(diǎn)n (1)合伙企業(yè)由于是以合伙協(xié)議為基礎(chǔ)的，合伙企業(yè)由于是以合伙協(xié)議為基礎(chǔ)的，每一個(gè)投資者投入資本的入賬金額不一定等于每一個(gè)投資者投入資本的入賬金額不一定等于其投入凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。其投入凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。n (2)合伙企業(yè)的損益比例按照合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)的損益比例按照合伙協(xié)議約定的損益分配比例分配，可能等于資本額比例，的損益分配比例分配，可能等于資本額比例，也可能不等于資本額比例。也可能不等于資本額比例。n (3)在合伙人變動(dòng)時(shí)，要明確合伙人入伙或者在合伙人變動(dòng)時(shí)，要明確合伙人入伙或者退伙的方

8、式，同時(shí)對(duì)合伙人原有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，退伙的方式，同時(shí)對(duì)合伙人原有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并確認(rèn)有可能產(chǎn)生的商譽(yù)資產(chǎn)。并確認(rèn)有可能產(chǎn)生的商譽(yù)資產(chǎn)。n (4)由于每一個(gè)合伙人必須對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)由于每一個(gè)合伙人必須對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限責(zé)任，清算程序和會(huì)計(jì)核算方法復(fù)雜。負(fù)無限責(zé)任，清算程序和會(huì)計(jì)核算方法復(fù)雜。1.2 1.2 合伙企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理合伙企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理n1.2.1合伙企業(yè)的初始投資合伙企業(yè)的初始投資n 【例例1】張三、李四兩人簽訂協(xié)議，開設(shè)一家合伙企張三、李四兩人簽訂協(xié)議，開設(shè)一家合伙企業(yè)，分別以貨幣資金出資業(yè)，分別以貨幣資金出資40 000元和元和80 000元；另外元；另外張三投入

9、兩臺(tái)設(shè)備，雙方協(xié)議作價(jià)張三投入兩臺(tái)設(shè)備，雙方協(xié)議作價(jià)90 000元，李四投元，李四投入商品入商品30 000元。元。n借：銀行存款借：銀行存款 120 000n 庫存商品庫存商品 30 000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 90 000n 貸：合伙人資本貸：合伙人資本張三張三 130 000 n 李四李四 110 000n張三的初始投資為張三的初始投資為130 000元，李四為元，李四為110 000元。元。n1.2.2新合伙人的加入新合伙人的加入n1合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本n新合伙人投入資本并取得其伙權(quán)，根據(jù)協(xié)商的結(jié)果，新合伙人投入資本并取得其伙權(quán)，根據(jù)協(xié)商的結(jié)果，最終

10、新合伙人所取得的伙權(quán)可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：最終新合伙人所取得的伙權(quán)可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：n(1)新合伙人取得的伙權(quán)等于其投資額。新合伙人取得的伙權(quán)等于其投資額。n【例例12】北方商行合伙資本總額為北方商行合伙資本總額為200000元，其元，其中劉陽出資中劉陽出資160 000元，王方出資元，王方出資40 000元，雙方確元，雙方確定的損益分配比例力定的損益分配比例力4：1?，F(xiàn)在有楊姣擬以現(xiàn)金投入，?，F(xiàn)在有楊姣擬以現(xiàn)金投入，并以此取得并以此取得27的合伙權(quán)。楊姣應(yīng)當(dāng)投入的現(xiàn)金數(shù)額的合伙權(quán)。楊姣應(yīng)當(dāng)投入的現(xiàn)金數(shù)額為為80 000元，資本投入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：元，資本投入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：n 借：銀

11、行存款借：銀行存款 80 000n 貸：合伙人資本貸：合伙人資本楊姣楊姣 80 000(2)合伙人所取得的伙權(quán)小于其投資額。n對(duì)于新合伙人實(shí)際投資額高于其按伙權(quán)比例所確認(rèn)的資本額的差額，有兩種處理方式，即商譽(yù)法和紅利法。n商譽(yù)法。n【例1-3】依上例，在楊姣提出入伙的情況下，原合伙人劉陽、王方經(jīng)過協(xié)商后確認(rèn)資產(chǎn)增值25 000元，其中存貨增值8 000元，固定資產(chǎn)增值17 000元。并要求新合伙人楊姣投入現(xiàn)金125 000元，才能擁有27的伙權(quán)，楊姣同意投入現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄處理如下：n資產(chǎn)增值應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：n借：存貨 8 000n 固定資產(chǎn) 17 000n 貸：合伙人資本劉陽 20 000n

12、 合伙人資本王方 5 000n將上述分錄記入有關(guān)賬戶后，劉陽、王方的資本分別為180 000元和45 000元。n計(jì)算商譽(yù)并入賬：n新合伙企業(yè)的伙權(quán)總額12500072437 500n商譽(yù)437 500一(180 000+45 000十125 000)87 500n借：商譽(yù) 87 500n 貸：合伙人資本劉陽 70 000n 合伙人資本王方 17 500n楊姣投入現(xiàn)金時(shí)：n借：銀行存款 125 000n 貸：合伙人資本楊姣 l25 000n 上述兩筆會(huì)計(jì)分錄記入有關(guān)賬戶后。劉陽、王方、楊姣三位合伙人的資本額分別為250000元、62500元和125000元，合計(jì)437500元。n由上例可看出，

13、采用商譽(yù)法核算，新合伙人取得的伙權(quán)要求按其實(shí)際投資金額核算，新合伙企業(yè)的伙權(quán)總額按新合伙人投資額或原合伙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值推算認(rèn)定，同時(shí)賬面上要確認(rèn)新合伙人入伙所隱含的商譽(yù)。紅利法。n依【例1-3】采用紅利法處理則：n新合伙企業(yè)伙權(quán)總額180 000十45 000十l 25 000=350 000n楊姣擁有的伙權(quán)總額350 00027100 000n會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：銀行存款 125 000n 貸：合伙人資本劉陽 20 000n 合伙人資本王方 5 000n 合伙人資本楊姣 100 000n采用紅利法核算、新合伙人取得的伙權(quán)要求按其占新合伙企業(yè)的伙權(quán)總額的份額確定。新合伙企業(yè)的伙權(quán)總

14、額按原合伙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和新合伙人投資額計(jì)算確定，賬面上不確認(rèn)新合伙人入伙所隱含的商譽(yù)。n(3)新合伙人所取得的伙權(quán)大于其投資額。n商譽(yù)法。n【例14】博才合伙企業(yè)在王鵬入伙前伙權(quán)總額為100 000元，王姣、李武分別擁有50 000元，雙方約定的損益分配比例為1：1。由于新合伙人王鵬擁有獨(dú)特技術(shù)，能給合伙企業(yè)帶來較好的聲譽(yù)，合伙人王姣、李武同意新合伙人高鵬投入現(xiàn)金40000元，取得13的伙權(quán)。假定原合伙企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。n 借：銀行存款 40 000n 商譽(yù) 10 000n 貸：合伙人資本王鵬 50 000n紅利法。新合伙人投入較低的資金取得較高的伙權(quán)，其差額內(nèi)原合

15、伙人分擔(dān)視為原合伙人送給新合伙人的紅利。依【例14】：n借：銀行存款 40 000n 合伙人資本王姣 5 000n 合伙人資本李武 5 000n 貸：合伙人資本王鵬 50 000n2合伙人購買原合伙人部分或全部伙權(quán)n在會(huì)計(jì)處理上，只需要先建立新合伙人資本賬戶，然后將原合伙人的資本明細(xì)賬部分或全部金額轉(zhuǎn)到新合伙人的資本明細(xì)賬上。n【例1-5】王華、張穎分別出資60 000元和40 000元成立了合伙企業(yè)，雙方約定損益分配比例為3：2?，F(xiàn)在兩人同意接受新合伙人劉波加入，王華轉(zhuǎn)讓其13的伙權(quán)給劉波，劉波支付現(xiàn)金20 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：合伙人資本王華 20 000n 貸：合伙人資本劉波

16、20 000n【例1-6】假定上述合伙企業(yè)由王華、張穎分別出資72 000元和24 000元成立，雙方約定損益分配比例為3：1?，F(xiàn)在兩人同意接受新合伙人劉波加入，劉波提出擬購買13的伙權(quán)，王華和張穎在原資本比例的基礎(chǔ)上各轉(zhuǎn)讓13的伙權(quán)給劉波，劉波支付現(xiàn)金32 000元。會(huì)計(jì)分錄處理如下：n 借：合伙人資本王華 24 000n 合伙人資本張穎 8 000n 貸：合伙人資本劉波 32 0001.2.3原合伙人退伙n1退伙金等于退伙人資本賬戶余額n【例1-7】假設(shè)有王偉、劉亞、王清為亮亮合伙企業(yè)的合伙人，三人損益分配的比例分別為2：1：1?，F(xiàn)合伙人王清決定退伙，在王清退伙日，合伙企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值等

17、于賬面價(jià)值，王清可提取與其權(quán)益額相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金三個(gè)合伙人的資本構(gòu)成n 資本余額(元) 資本比例n王偉 250 000 50%n劉亞 130 000 26%n王清 120 000 24%n資本總額500 000 100%n借：合伙人資本王清 120 000n 貸：銀行存款 120 000n 若合伙人一致認(rèn)為退伙人退伙時(shí)合伙企業(yè)的賬面價(jià)值有所低估，其他合伙人就會(huì)允許退伙人取得高于其資本賬面余額的退伙金。對(duì)此會(huì)計(jì)處理有三種方法，即商譽(yù)部分入賬法、商譽(yù)全部入賬法和紅利法。n【例1-8】依【例1-7】假設(shè)合伙人王偉、劉亞一致同意不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，最后清償退伙人王清現(xiàn)金130 000元。n(1)商譽(yù)部分入

18、賬法。n 借：合伙人資本王清120 000n 商譽(yù) 10 000n 貸：銀行存款 130 000n(2)商譽(yù)全部入賬法。n【例19】依【例17】假定合伙人王偉、劉亞根據(jù)所許諾的多付給王清退伙金10 000元，重新確定合伙企業(yè)商譽(yù)40 000元(10 00025)。n借：商譽(yù) 40000n 貸：合伙人資本王偉 20 000n 合伙人資本劉亞 10 000n 合伙人資本王請(qǐng) 10 000n借：合伙人資本王清 130 000n 貸：銀行存款 130 000(3)紅利法。n【例110】依【例17】，假定合伙人王偉、劉亞同意多付給王清退伙金12 000元。n借：合伙人資本王清 120 000n 合伙人資

19、本王偉 8 000n 合伙人資本劉亞 4 000n 貸：銀行存款 132 000n合伙企業(yè)在向王清清償時(shí)，超額付款部分為12 000元(132 000120 000)作為對(duì)王清的紅利，并由王偉、劉亞按損益分配比例從各自的資本賬戶抵減。故王偉應(yīng)抵減資本8 000元(12 00023)，劉亞應(yīng)抵減資本4 000元(12 00013)。n3退伙金小于退伙人資本賬戶余額n【例111】依【例17】，經(jīng)協(xié)商王偉、劉亞合伙人同意退給王清102 000元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：n借：合伙人資本王清 120 000n貸：合伙人資本王偉 12 000n 合伙人資本劉亞 6 000 n 銀行存款 102 0001.3合

20、伙企業(yè)損益分配的會(huì)計(jì)處理合伙企業(yè)損益分配的會(huì)計(jì)處理n1約定比例分配法n約定比例分配法是指合伙人在考慮了各合伙人出資額多少及其對(duì)合伙企業(yè)的貢獻(xiàn)影響大小等因素之后，由合伙人事先商定分配的比例，在合伙契約中加以規(guī)定的損益分配方法。n【例1l2】王亮、劉明、何宇合伙經(jīng)營一家企業(yè)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤l00 000元，合伙契約中規(guī)定三人的分配比例分別為2：1：l，據(jù)此王亮、劉明、何宇將分別分得50 000元、25 000元和25 000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：n 借：損益匯總 100 000n貸：合伙人資本王亮 50 000n 合伙人資本劉明 25 000n 合伙人資本何宇 25 000n2資本比例分配法n資本

21、比例分配法將合伙人投入資本的比例作為企業(yè)收益分配的標(biāo)準(zhǔn)。資本比例通常有以下幾種：原始資本比例、期初資本比例、期末資本比例以及加權(quán)平均資本比例。n(1)原始資本比例法。n【例213】星星合伙企業(yè)由王娜、陳費(fèi)合伙經(jīng)營，于215年年初開業(yè)，開業(yè)時(shí)王娜、陳費(fèi)分別出資270 000元和90 000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈收益150 000元。n 王娜分配的凈收益150 00034112 500n 陳費(fèi)分配的凈收益150 0001437 500n(2)期初資本比例法。n期初資本比例法是指按照收益分配期的期初資本比例進(jìn)行分配，在上例中，該合伙企業(yè)的期初資本比例也就是其原始資本比例，故計(jì)算結(jié)果與上相同。n(3)期末資本

22、比例法。n【例114】依【例113】，假定陳費(fèi)215年3月1日新投入資本60 000元，6月又提走20 000元；王娜資本總額不變，215年實(shí)現(xiàn)凈收益l 80 000元，則：n215年年末合伙資本總額270 000十(90 000十60 00020 000)400 000n王娜分配的利潤180 000270 000400 000121 500n陳費(fèi)分配的利潤180 000130 000400 00058 500n(4)加權(quán)平均資本比例法。n【例115】依【例114】，合伙人陳費(fèi)加權(quán)平均資本的計(jì)算如表12所示。n陳費(fèi)的加權(quán)平均資本l 540 00012128 333（元）n王娜的加權(quán)平均資本270 000n據(jù)此利潤分配如下：n王娜分配的利潤270 000398 333180 000n=122 008n陳費(fèi)分配的利潤128 333398 333180 000n57 9