審計學 課程作業(yè)(第1次)

1、審計學課程作業(yè) (第 1 次)作業(yè)名稱： “四大”會計師事務(wù)所及我國會計師事務(wù)所的發(fā)展 姓 名： 學 號： 所在班級： 財務(wù)管理125 作業(yè)時間： 2014.10.12 作業(yè)說明：1、本次作業(yè)要求查找國際“四大”會計師事務(wù)所（普華永道、畢馬威、安永、德勤）的相關(guān)信息（公司介紹、主要業(yè)務(wù)、最新動向等），以及其歷史發(fā)展情況，并請你談?wù)勎覈鴷嫀熓聞?wù)所發(fā)展中面臨的問題以及針對如何發(fā)展壯大提出自己的思考和建議。2、論文題目自擬，正文字數(shù)3000字以上。要求中心突出，聯(lián)系實際，論證嚴密。3、文章應(yīng)由題目、摘要、關(guān)鍵詞、正文及參考文獻等幾部分組成。4、本次作業(yè)自發(fā)布之日起2周內(nèi)完成，以電子版的形式（宋體、

2、小四、行距為固定值20磅）發(fā)送到審計學課程網(wǎng)站（通過“助學模塊”的“師生交流”上傳）。題目：“四大”會計師事務(wù)所及我國會計師事務(wù)所的發(fā)展 摘要：隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展與日益強盛，我國與國際企業(yè)合作的機會越來越多，但我國會計事務(wù)所發(fā)展中面臨的問題也日益突出，為了更好的發(fā)展，提出一些思考與建議。關(guān)鍵詞：歷史發(fā)展 業(yè)務(wù) 中國會計師事務(wù)所現(xiàn)狀 對策四大國際會計師事務(wù)所是指：畢馬威(KPMG)、德勤(DDT)、安永(EY)和普華永道(PWC)。一、畢馬威會計師事務(wù)所：（一）畢馬威發(fā)展簡史 19世紀是會計業(yè)發(fā)展的黃金時期，尤其是蘇格蘭的注冊會計師行業(yè)。當時的工業(yè)革命為會計師提供廣闊的發(fā)展空間，同時也吸引了

3、越來越多的優(yōu)秀人才投身于會計行業(yè)，威廉·巴克利·皮特（William Barclay Peat）就是其中的杰出代表。皮特最初是一名蘇格蘭人開辦的會計師事務(wù)所的低級職員，其后于1895年設(shè)立WB皮特公司（WBpeat &co.）。1911年，皮特赴美國途中結(jié)識了詹姆斯·馬威克（James Marwick）。詹姆斯在紐約成功地經(jīng)營著一家名為Marwick Mitchell的會計師事務(wù)所。自1987年，PMI和KMG的成員機構(gòu)進行合并后，它們在全球各地的所有成員機構(gòu)均以畢馬威的名義提供服務(wù)，或把畢馬威之名納入其機構(gòu)名稱內(nèi)。 畢馬威歷史悠久，發(fā)展跨越三個世紀，KP

4、MG的四個字母分別代表其主要創(chuàng)辦人的英文名稱縮寫（二）畢馬威在中國的發(fā)展歷程畢馬威在中國的業(yè)務(wù)可上溯至1945年。在1941年12月香港淪陷時，匯豐銀行總辦事處被迫暫時遷往倫敦。該行當時的核數(shù)師之一倫敦的PeatMarwickMitchell&Co獲委任協(xié)助該行編制賬項。戰(zhàn)爭結(jié)束后，匯豐銀行總辦事處遷回香港。為了保持核數(shù)工作的連貫性及在該行的要求下，當時擔任該行聯(lián)合核數(shù)師的PeatMarwick Mitchell &Co遂于香港設(shè)立辦事處。 1945年，PeatMarwick Mitchell&Co在香港的合伙業(yè)務(wù)正式成立。 1983年，PeatMarwick Mitc

5、hell&Co在中國大陸設(shè)立了首家辦事處。 1992年，畢馬威成為首家獲準在中國大陸合資開業(yè)的國際會計師事務(wù)所。（三）現(xiàn)狀畢馬威是首家在全球采用注重風險的全面審計方法(名為：業(yè)務(wù)計量流程BMP)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。其透過將全球業(yè)務(wù)劃分為美洲、歐洲/中東/非洲和亞太三大區(qū)域，來強化組織結(jié)構(gòu)。畢馬威也是首家利用這個創(chuàng)新模式，將全國和地方資源(包括人力、理念、產(chǎn)品、技術(shù)和知識)集中起來的機構(gòu)。公司辦事機構(gòu)有825個，成員所146個，所涉國家或地區(qū)157個。 畢馬威專為審計和財務(wù)咨詢服務(wù)設(shè)立了研究中心，作為跨國研究與開發(fā)工作的特設(shè)“實驗室”。這些設(shè)施使其可以為特定行業(yè)和客戶開發(fā)、測試和設(shè)計適用的工

6、具和服務(wù)。 畢馬威的主要國際客戶包括美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。所提供主要業(yè)務(wù)有：審計、會計、稅務(wù)、管理咨詢、公司財務(wù)、公司重整及其他服務(wù)。二、安永會計師事務(wù)所：（一）安永發(fā)展簡史 Ernst和Young分別指兩位著名的會計師事務(wù)所合伙人A.C. Ernst和Arthur Young。有意思的是他們卻從未見過面。Young1863年生于英國的一個名門望族，畢業(yè)于格拉斯哥大學。出于對投資和銀行業(yè)的興趣，Young步入了會計職業(yè)界。當他移民美國并定居芝加哥后，設(shè)立了Arthur Young會計師事務(wù)所。Ernst生于美國俄亥俄州，曾做過簿記員，后于1

7、903年同其兄弟成立了Ernst &Ernst會計師事務(wù)所。Ernst推崇會計信息應(yīng)當有助于商業(yè)決策的理念，并成為最早提供專業(yè)咨詢服務(wù)的人。Ernst和Young均較早地意識到全球市場的重要性，早在1924年就先后同英國的大型會計師事務(wù)所建立聯(lián)盟：Ernst同Whinney Smith &Whinney合作，而Young則選擇了Broads Paterson。1989年，兩人各自創(chuàng)立的會計師事務(wù)所Arthur Young及Ernst &Whinney實現(xiàn)合并，今天的Ernst&Young成立。 （二）安永在中國的發(fā)展歷程 安永國際會計公司于1981年1月在北京設(shè)

8、立了第一常駐代表機構(gòu)，現(xiàn)在中國深圳和廣州有常駐代表處；1992年7月，與北京的華明會計師事務(wù)所在北京合作開辦了中外合作會計師事務(wù)所安永華明會計師事務(wù)所，并于1998年4月在上海設(shè)立了上海分所。（三）現(xiàn)狀 目前在140多個國家擁有10萬專業(yè)人士。安永的主要客戶包括：英特爾、可口可樂、沃爾瑪、時代華納、麥當勞等。所提供主要業(yè)務(wù)有：審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和咨詢服務(wù)。 三、德勤會計師事務(wù)所： （一）德勤發(fā)展簡史 Deloitte Touche于1990年2月由Touche Ross和Deloitte Haskins &Sells Samson合并組成。DTT中的Deloitte來自威廉姆·

9、;威爾奇·德洛伊特（William Welch Deloitte），他被視為現(xiàn)代會計的先驅(qū)之一。（二）德勤在中國的發(fā)展歷程 早在1917年，德勤已認識到中國的商機，在上海成立辦事處，成為首家在上海開設(shè)分支機構(gòu)的外國會計師事務(wù)所。 自1972年，德勤在香港特別行政區(qū)擁有了辦事機構(gòu)，這是幾次成功并購的結(jié)果。在1989年，Deloitte Haskins &Sells International和在1975年與日本的審計公司Tohmatsu Awoki &Sanwa聯(lián)合的Touche Ross International合并，形成了Deloitte Touche Tohma

10、tsu，即德勤全球。Spicer &Oppenheim于1991年加入了其在香港特別行政區(qū)和英國的國際網(wǎng)絡(luò)。1997年，德勤與香港特別行政區(qū)最大的華人會計師事務(wù)所-關(guān)黃陳方會計師事務(wù)所-合并。 在2004年，德勤宣布其5年計劃，于中國大陸、香港特別行政區(qū)及澳門特別行政區(qū)投資1億5千萬美元，這亦是德勤創(chuàng)建百多年來對單一市場所注入的最大一筆的投資。2005年，德勤中國宣布與中國大陸兩家優(yōu)秀的本地會計師事務(wù)所-北京天健和深圳天健信德進行合并。這兩家事務(wù)所擁有大規(guī)模的客戶群，并為大型國有企業(yè)、金融機構(gòu)及中國本地客戶提供服務(wù)。 自上個世紀80年代以來，增設(shè)了事務(wù)所，在中國大陸及港澳地區(qū)擁有逾5,

11、000名員工，分布在北京、大連、廣州、香港、澳門、南京、上海、深圳、蘇州和天津（三）現(xiàn)狀：“德勤”泛指根據(jù)瑞士法律組成的社團性質(zhì)的組織Deloitte Touche Tohmatsu(“德勤全球”)、其成員所/公司，以及他們的附屬機構(gòu)和關(guān)聯(lián)機構(gòu)。德勤全球是一個由全球各地眾多的成員所/公司組成的組織，致力于提供卓越的專業(yè)服務(wù)及咨詢。德勤全球在約150個國家執(zhí)行其全球性客戶服務(wù)戰(zhàn)略。德勤依托由12萬名專業(yè)人士組成的全球網(wǎng)絡(luò)，在審計、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢和財務(wù)咨詢等四個領(lǐng)域為超過一半的全球最大型企業(yè)、全國性大型企業(yè)、公共機構(gòu)、當?shù)氐闹匾蛻粢约氨姸喟l(fā)展迅速的全球性公司提供專業(yè)服務(wù)。上述服務(wù)是由成員所/

12、公司而并非由德勤全球的瑞士法律組織提供，由于法律規(guī)定及其他原因，某些成員所/公司不會在所有四個專業(yè)領(lǐng)域提供服務(wù)。 德勤的主要客戶包括：微軟公司（Microsoft）、美國通用汽車公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。目前，德勤的主要服務(wù)項目有會計和審計、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃、信息技術(shù)咨詢、管理咨詢以及兼并和收購咨詢。四、普華永道會計師事務(wù)所：（一）普華永道發(fā)展簡史 PriceWaterhouse（普華）事務(wù)所由兩名英國人建立。薩繆爾·駱威爾·普賴斯（Samuel Lowell Price）1821年生于布里斯

13、托爾，艾迪汶·沃特豪斯（Edwin Waterhouse）1841年生于利物浦。William Cooper事務(wù)所，1854年設(shè)立于倫敦，1957年同美國的Lybrand事務(wù)所合并，形成著名的永道事務(wù)所（CoopersLybrand）。1998年，普華和永道合并而成為普華永道。 （二）普華永道在中國的發(fā)展歷程 1996年12月，普華國際會計師事務(wù)所吸收北京的張陳會計師事務(wù)所為其中國成員所；1997年11月，永道國際會計師事務(wù)所吸收廣州羊城會計師事務(wù)所為其聯(lián)營所。目前，普華永道在中國內(nèi)地、香港和澳門共擁有員工約5500人，其中包括226名合伙人，在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇

14、州、天津及西安等內(nèi)地城市設(shè)立了辦事處。 （三）現(xiàn)狀 普華永道有分布在全球139個國家及地區(qū)的超過120000的專業(yè)人士。合并前，PriceWaterhouse的咨詢業(yè)在美國較發(fā)達，商業(yè)審計在歐洲較發(fā)達，而Coopers&Lybrand則正好相反。合并后變得更加完善。普華永道的主要國際客戶包括：?？松?、IBM、日本電報電話公司、強生公司、美國電報電話公司、英國電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。主要業(yè)務(wù)具體有五大方面： 1保證及企業(yè)咨詢服務(wù)。具體包括：財務(wù)報表審計、石油行業(yè)價值證分析、全球擴展及私有化、內(nèi)部控制服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、風險管理、外包服務(wù)等； 2商業(yè)程序外包。

15、具體包括：財務(wù)及會計、應(yīng)用流程、采購、人力資源、不動產(chǎn)管理等； 3財務(wù)咨詢服務(wù)。 具體包括：企業(yè)重組服務(wù)、致力于有形及無形資產(chǎn)評估等的公司價值咨詢服務(wù)等； 4全球人力資源。具體包括：全球人力資源解決方案、人力資源咨詢支持等； 5管理咨詢服務(wù)。具體包括：公司戰(zhàn)略、技術(shù)戰(zhàn)略、組織戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等。 目前，我國會計師事務(wù)所普遍存在以下問題： 一、注冊會計師經(jīng)驗缺乏，專業(yè)勝任能力不足。注冊會計師擁有良好的專業(yè)勝任能力能夠經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)，但如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗就難以勝任委托業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作，給客戶乃至社會公眾帶來危害。會計師事務(wù)所的年輕員工所占比例過多，造成專業(yè)勝任能力

16、不足，可能對注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生威脅。比如當客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力。由“2009年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”數(shù)據(jù)可以得出，目前，年齡在40歲以下注冊會計師所占比重超過67%，我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到挑戰(zhàn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是會計師事務(wù)所對已查明的上市公司財務(wù)會計信息虛假問題隱瞞未披露；二是會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)信息的審計仍存在重大疏漏。即正常專業(yè)能力需求不足也是不可回避的事實，而在一個“劣幣驅(qū)逐良幣”的制度環(huán)境與社會現(xiàn)狀中，遵循職業(yè)道德反而成為“反?！敝e。 二、我國會計師事務(wù)所收入偏低。

17、國際“四大”進入我國市場后，憑借其專業(yè)優(yōu)勢與豐富的經(jīng)驗，在注冊會計師行業(yè)的競爭中占據(jù)了有利的位置，同時開展業(yè)務(wù)時也可從我國政府部門獲得較多的支持。在行業(yè)服務(wù)細分程度越來越深的背景下，注冊會計師行業(yè)的潛在競爭對手也越來越多，除了同行業(yè)的競爭，其他替代行業(yè)（如管理咨詢行業(yè)等）也可以提供更加專業(yè)和細化的服務(wù)，因其不需要遵守注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)準則規(guī)范，給注冊會計師行業(yè)帶來了強大的競爭壓力。2008年度我國會計師事務(wù)所全行業(yè)總收入310億元，較2007年276億元增長了12%；前百家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入197億元，較2007年165億元增長了19%。但與國際“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事務(wù)所中，

18、我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入只占47%，而國際“四大”業(yè)務(wù)收入總量超過一半多。雖然每年的業(yè)務(wù)收入較前一年都有一定程度的增長，但總體來說我國的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入還有待于進一步提高。 三、缺乏對國外市場的認知和開展國際業(yè)務(wù)的經(jīng)驗。迄今為止，我國尚沒有一家會計師事務(wù)所能夠獲得國外資本市場及其監(jiān)管機構(gòu)的資格認可。這成了我國會計師事務(wù)所發(fā)展面臨的瓶頸之一，我國會計師事務(wù)所得發(fā)展及其服務(wù)對象長期定位于國內(nèi)市場，這不能順應(yīng)我國經(jīng)濟迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的經(jīng)濟形勢。 四、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制有缺陷。目前，國內(nèi)相當多的會計師事務(wù)所實行的是以主任會計師全面負責、副主任會計師分工負責審計業(yè)務(wù)的條線型管理模式。這

19、種管理模式有員工工作成果容易計量、有利于調(diào)動員工積極性等優(yōu)點。但是缺點也日益明顯：由于個人收入與業(yè)績緊密掛鉤，在利益的驅(qū)使下，很難保證條線人員執(zhí)業(yè)態(tài)度的嚴謹，風險管理系統(tǒng)運行的有效性和審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量也很難得到保證。其次，一旦事務(wù)所內(nèi)部條線負責人跳槽，事務(wù)所將不可避免的面臨客戶資源損失的危險。而且，由于副主任會計師實際掌握著客戶資源和高級經(jīng)理、項目經(jīng)理等人力資源以及大部分審計業(yè)務(wù)報告的復核簽發(fā)權(quán)，容易造成尾大不掉、難以控制的局面。這些弊端如不加以嚴肅對待，將對會計師事務(wù)所的資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)控制及凝聚力造成嚴重影響，進而不利于會計師事務(wù)所的品牌價值提升。我國會計師事務(wù)所的發(fā)展對策 ： 根據(jù)對以上存在

20、問題的具體分析，并結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展情況，本文對我國會計師事務(wù)所發(fā)展中急需解決的問題提出以下具體對策。 一、開展多元化經(jīng)營 審計、法律、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)互相關(guān)聯(lián)且具有互補性，會計師事務(wù)所在做好會計業(yè)務(wù)的同時，應(yīng)該積極去拓展這些領(lǐng)域的份額，健全自己的服務(wù)功能，這樣一來，可以提高服務(wù)品質(zhì)，共享資源，降低成本，同時可以有效的防范經(jīng)營風險，在某一項業(yè)務(wù)經(jīng)營不利時，可以由其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的良性增長來彌補。特別是中國加入世貿(mào)組織后，稅務(wù)和管理咨詢方面的業(yè)務(wù)必定會大大增加。因此，我國的會計師事務(wù)所應(yīng)具備開拓未來市場的遠見，根據(jù)不停變化的市場需要及時調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，形成自身的

21、經(jīng)營特色，使自身的收入、品牌價值和規(guī)模不斷提升。二、消除事務(wù)所管理模式帶來的內(nèi)部控制缺陷 上文筆者分析了我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制方面存在的種種問題，要消除這種由管理模式帶來的缺陷，可對會計師事務(wù)所內(nèi)部組織機構(gòu)及其職能進行調(diào)整，在條線管理的基礎(chǔ)上，再設(shè)置一個綜合部門，職責為：客戶管理。主要負責重要客戶的非業(yè)務(wù)檔案管理聯(lián)系，主要包括基本情況、聯(lián)系方式、主要關(guān)系和主要服務(wù)內(nèi)容等。業(yè)務(wù)開拓。綜合部門在走訪客戶過程中，要了解客戶對會計師事條所提供服務(wù)的滿意程度和潛在的業(yè)務(wù)需求，介紹會計師事務(wù)所的服務(wù)內(nèi)容，從老客戶處尋找管理咨詢等新業(yè)務(wù)，特別是管理咨詢業(yè)務(wù)。市場調(diào)研。為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展提供建設(shè)性意見，研究和掌握行業(yè)和會計市場的發(fā)展動態(tài)，探究市場規(guī)律。業(yè)務(wù)報告的二級復核。這種隸屬于條線之外的二級復核工作，較之于條線內(nèi)部具有“超