“營改增”培訓(xùn)(會計核算)講義

1、1 1一、一、會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置一級科目一級科目二級科目二級科目三級科目三級科目科目全稱科目全稱應(yīng)交稅費暫估進(jìn)項稅應(yīng)交稅費-暫估進(jìn)項稅待抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅未交增值稅應(yīng)交稅費-未交增值稅代扣代繳增值稅應(yīng)交稅費-代扣代繳增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額已交稅金應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金減免稅款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅2 2一、一、會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置1

2、、應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費-暫估進(jìn)項稅暫估進(jìn)項稅暫估增值稅反映了購入貨物、不動產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)后暫未取得供應(yīng)商提供的增值稅進(jìn)項發(fā)票情況。此科目金額為預(yù)估將會取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票金額。2、應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額借方借方發(fā)生額發(fā)生額反映營改增后（2016年5月1日后）購置不動產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予分期（分2年，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%）從銷項稅額中抵扣的（尚未抵扣），已經(jīng)過財務(wù)審核并認(rèn)證通過的增值稅額。貸方貸方發(fā)生額發(fā)生額反映每期分?jǐn)倧匿N項稅額抵扣的進(jìn)項稅額。期末期末余額余額反映月末購置不動產(chǎn)而支付的，已通過認(rèn)證準(zhǔn)予分期從銷項稅額抵扣的進(jìn)項稅額余額。3 3一、一、會計科

3、目的設(shè)置會計科目的設(shè)置3、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅反映未交增值稅稅額和留底增值稅情況，核算期終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額和轉(zhuǎn)入留底的增值稅。借方發(fā)生額：借方發(fā)生額：反映繳納以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月留底的增值稅額和多繳的增值稅額。 貸方發(fā)生額：貸方發(fā)生額：反映月末自“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。 期末余額：期末余額：本科目期末借方余額反映的是期末留底增值稅額和多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅額。4、應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費-代扣代繳增值稅代扣代繳增值稅反映為其他企業(yè)或個人代扣代繳的增值稅。4 4目 錄介

4、紹目錄 壹壹會計科目的設(shè)置二二一一營營改改增增賬賬務(wù)處理務(wù)處理5 5二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（1）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-暫估進(jìn)項稅暫估進(jìn)項稅”賬務(wù)處理賬務(wù)處理本科目核算先確認(rèn)費用支出未取得增值稅專用發(fā)票傭金和預(yù)提費用情形下的增值稅進(jìn)項稅額。此科目金額為預(yù)估將會取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票金額。尚未取得增值稅專用發(fā)票的，按不含稅價暫估確認(rèn)成本費用或資產(chǎn)原值，并按適應(yīng)稅率換算暫估進(jìn)項稅額。借：手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)及管理費等 應(yīng)交稅費暫估進(jìn)項稅貸：銀行存款等取得專票并認(rèn)證或取得完稅憑證后：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：應(yīng)交稅費-暫估進(jìn)項稅 6 6二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（2）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項

5、稅額待抵扣進(jìn)項稅額”的賬務(wù)的賬務(wù)處理處理增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%（于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣）。購買購買不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時：不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時：借：固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額（第二年抵扣比例為40%）應(yīng)交稅費-進(jìn)項稅（第一年抵扣比例為60%）貸：銀行存款等 于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣（第

6、二年）：個月從銷項稅額中抵扣（第二年）：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 7 7二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（3）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理1. “進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理本科目核算收到并已通過認(rèn)證的增值稅額。1.1 進(jìn)口進(jìn)口貨物、國內(nèi)采購貨物、固定資產(chǎn)，接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（如加工、修貨物、國內(nèi)采購貨物、固定資產(chǎn)，接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（如加工、修理、修配勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，如宣傳廣告費、咨詢費、審計費理、修配勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，如宣傳廣告費、咨詢費、審計費以及動產(chǎn)租賃費、郵電通信服務(wù)等）。以及動產(chǎn)

7、租賃費、郵電通信服務(wù)等）。不能取得按稅法規(guī)定可抵扣增值稅的相關(guān)發(fā)票的，全額確認(rèn)成本費用或資產(chǎn)原值。尚未取得增值專用發(fā)票的，應(yīng)暫估確認(rèn)成本費用或資產(chǎn)原值。已取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過的，按照增值稅專用發(fā)票注明的“金額”確認(rèn)成本費用或資產(chǎn)原值，按照增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅：借：成本費用/存貨/資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 貸：銀行存款等 購入貨物發(fā)生的退貨，根據(jù)紅字發(fā)票入賬，將已確認(rèn)的用紅字沖銷。借：成本費用/存貨/資產(chǎn)等 (紅字）貸：銀行存款等 （紅字）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（紅字專票注明的稅額）8 8二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理1.2不得不得抵扣項目的

8、賬務(wù)處理抵扣項目的賬務(wù)處理購進(jìn)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目，以及用于集體福利和個人消費的或發(fā)生非正常損失的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入成本費用，不通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額”科目核算。如已通過認(rèn)證并計入了“應(yīng)交稅費-進(jìn)項稅額”科目的，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理：借：待處理財產(chǎn)損益/在建工程/成本費用/存貨/固定資產(chǎn)等 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（非常損失/非應(yīng)稅項目/紅字專票/免稅項目/其他）若企業(yè)購進(jìn)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅業(yè)務(wù)，則相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。如果在采購時已經(jīng)一并抵扣，在相關(guān)貨物或者勞務(wù)在非應(yīng)稅項目實際使用時，對已經(jīng)抵扣的進(jìn)項作出進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處

9、理。注：固定資產(chǎn)的抵扣與最初購置的用途無關(guān)，不論免稅項目與應(yīng)稅項目收入比例如何，只要企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣時即用于增值稅免稅項目又用于增值稅應(yīng)稅項目，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是可以全額抵扣的，不用根據(jù)收入額進(jìn)行劃分。9 9二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理2. “已交稅金已交稅金”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理“已交稅金”明細(xì)科目核算當(dāng)月上交當(dāng)月的增值稅額。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金 貸：銀行存款3.“減免稅款減免稅款”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理根據(jù)財會201213號財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知，增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理 ： 增值稅一般納稅人初次初次購

10、買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(以下稱二項費用)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”三級科目，用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1010二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理若稅控設(shè)備入賬為當(dāng)期費用：若稅控設(shè)備入賬為當(dāng)期費用：相關(guān)分錄：借：業(yè)務(wù)及管理費發(fā)票價稅合計額貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-減免稅款貸：業(yè)務(wù)及管理費1111二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理月末，“應(yīng)交稅費

11、-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅5.“銷項稅額銷項稅額- 一般銷售一般銷售”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理5.1 利息收入利息收入5.1.1 應(yīng)應(yīng)稅利息收入稅利息收入對于貸款服務(wù)，應(yīng)按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的銷項稅額：借：銀行存款/應(yīng)收貸款利息等 貸：貸款利息收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額（6%）1212二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理5.1.2 免稅免稅利息收入利息收入按規(guī)定享受減免優(yōu)惠的業(yè)務(wù)收入項目，如金融同業(yè)往來利息收入，按照實現(xiàn)的利息收入確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收利息等 貸：利息收入 5.1.3 應(yīng)應(yīng)稅手續(xù)費及

12、傭金收入稅手續(xù)費及傭金收入對于直接收費金融服務(wù)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費及傭金收入，應(yīng)按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的銷項稅額：借：現(xiàn)金/銀行存款/存放中央銀行款項/應(yīng)收手續(xù)費及傭金等 貸：收入類科目 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額（6%）5.1.4 投資投資收益（金融商品轉(zhuǎn)讓）收益（金融商品轉(zhuǎn)讓）指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。例：1313二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理買入基金：借：交易性金融資產(chǎn)投資收益（交易費用）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額（6%）貸：銀行存款 公允價值變動時上升貶值：借：交易

13、性金融資產(chǎn)公允價值變動（-或+）貸：公允價值變動損益（-或+） 基金分紅（轉(zhuǎn)份額）時： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本貸：投資收益 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（6%） 交易性金融資產(chǎn)出售時（投資收益正數(shù)）：借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本、公允價值變動 投資收益應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（6%）同時，借：公允價值變動損益 貸：投資收益 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（6%） 交易性金融資產(chǎn)出售時（投資收益負(fù)數(shù)）借：銀行存款 投資收益（負(fù)數(shù)可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，是年末清零）貸：交易性金融資產(chǎn)成本、公允價值變動同時，借：投資收益 貸：公允價值變動損益 產(chǎn)生交易費用時：借：業(yè)務(wù)及管理費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值

14、稅-進(jìn)項稅額（6%）貸：銀行存款等 1414二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理6. “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目、集體福利或者個人消費的進(jìn)項稅額，以及紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額和其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額免稅收入占比=（核算的進(jìn)項稅額-已算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的部分）（匯總范圍內(nèi)當(dāng)期免征增值稅項目銷售收入?yún)R總范圍內(nèi)當(dāng)期全部銷售收入）主

15、管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物成本一并處理。借：待處理財產(chǎn)損益/在建工程/成本費用/存貨/固定資產(chǎn)等 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（非應(yīng)稅項目/非正常損失/免稅項目/紅字發(fā)票/其他）1515二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理6.1報賬報賬時取得增值稅專用發(fā)票，但根據(jù)報銷項目用途不可抵扣的時取得增值稅專用發(fā)票，但根據(jù)報銷項目用途不可抵扣的借：成本費用/存貨等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：銀行存款借：成本費用/存貨等 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（其他）6.2資產(chǎn)資產(chǎn)用于職工福利等，其進(jìn)項稅額

16、不可抵扣用于職工福利等，其進(jìn)項稅額不可抵扣資產(chǎn)購入時取得增值稅專用發(fā)票的：借：存貨/固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：銀行存款報賬資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目，或資產(chǎn)使用期間用途發(fā)生變化用于非應(yīng)稅項目的：借：存貨/固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（非應(yīng)稅項目）1616二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理6.3 因因管理不善等非正常原因發(fā)生資產(chǎn)減少時管理不善等非正常原因發(fā)生資產(chǎn)減少時借：營業(yè)外支出/成本費用等貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（非正常損失）6.4 每每月月末，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：月月末，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出： 借：業(yè)務(wù)管理費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出7.“轉(zhuǎn)出多交增

17、值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理月終，將本月實際多交的增值稅（指“應(yīng)交增值稅”借方中“已交稅金”數(shù)額大于“應(yīng)交增值稅”貸方合計數(shù)的余額）自“應(yīng)交增值稅”（二級明細(xì)）科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費-未交增值稅-已交稅金貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅1717二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（4）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅”賬務(wù)處理賬務(wù)處理匯總業(yè)務(wù)匯總業(yè)務(wù)當(dāng)當(dāng)“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”月末結(jié)余為貸方時月末結(jié)余為貸方時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-減

18、免稅款 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交轉(zhuǎn)出未交增值稅增值稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅每季度初每季度初繳納未交增值稅繳納未交增值稅借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：銀行存款1818二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理當(dāng)當(dāng)“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”月末結(jié)余為借方時：月末結(jié)余為借方時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-減免稅款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅1919二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（5）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-代扣代繳增值稅代扣代繳增值稅”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理向境