稅收制度的理論與實踐講義

1、10稅收制度的理論與實踐 第一節(jié)稅收制度及其歷史演變 一。稅收制度概述 1.定義 1）是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。 2）是國家按一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題 2.稅制的性質(zhì)種類 1）單一稅制 2）復(fù)合稅制 二。稅收制度發(fā)展的歷史演進 （一）直接稅與間接稅發(fā)展 1.直接稅 （1）最早的直接稅 1）對人征 人頭稅 （口賦、算賦、更賦） 2）對物征 土地稅、房屋稅、車馬稅 （2）現(xiàn)代直接稅 企業(yè)所得稅個人所得稅 2.間接稅 （1）早期的商品稅 在有市場活動的地點或參與交換的產(chǎn)品課征。 （2）現(xiàn)代間接稅 銷售稅（營業(yè)稅）、產(chǎn)品稅、消費稅、增值稅 （

2、二）主體稅種的演變 1.古老直接稅階段 2.資本主義社會 商品課稅間接稅的興起 商品稅取代古老直接稅的原因 比直接稅更顯隱蔽 有利于資本主義工商業(yè)發(fā)展 限制和削弱封建勢力 有利于財政收入 1）傳統(tǒng)商品全額流轉(zhuǎn)稅 阻礙了社會分工商品經(jīng)濟發(fā)展 2）關(guān)稅阻礙資金、勞動力、商品的國際流動 3.現(xiàn)代直接稅為主體 直接稅取代間接稅的原因 消費稅成為人民的沉重負擔 間接稅對資本主義工商業(yè)發(fā)展帶來了不利影響a稅負不能全部轉(zhuǎn)嫁的話影響資本家的利潤b高關(guān)稅阻礙了國際貿(mào)易。 間接稅已不能充分滿足財政收入的需要（一戰(zhàn)爆發(fā)) 所得稅相比間接稅，更有彈性，符合公平、稅負合理。 資本主義國家所得稅的發(fā)展 1）英國 1799

3、年對拿破侖戰(zhàn)爭首次開征所得稅，1806年所得稅成為永久性稅種 2）美國1862年南北戰(zhàn)爭時開征所得稅，現(xiàn)行所得稅源于1913年10月所得稅法 社會保險稅 二戰(zhàn)后普遍推開 （三）發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)特點 以間接稅為 （1）發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平低，人均收入低 （2）流轉(zhuǎn)稅簡便易行、不受企業(yè)盈虧影響 （3）從價計征，不直接作用于企業(yè)所得和個人所得，對私人投資和個人儲蓄沒有影響。 發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢 1.開始推行增值稅 2.增加直接稅比重 各國稅制體系與人均GDP有關(guān)所和社流轉(zhuǎn)財產(chǎn)稅等所社國內(nèi)國際低收入26.673.7635.6230.733.22中下等26.579.7143.5616.98

4、3.18中上等27,2721.337.6110.253.59高收入3824.0832.681.154.08 圖表分析 （1）隨著收入的增加，所得稅類增加，流轉(zhuǎn)稅減少 關(guān)稅隨著GDP增加而下降 社會保險稅隨著GDP增加而增加 （2）不同類型國家的稅制結(jié)構(gòu) 1）高收入以所得稅為主體稅（廣義所得稅占62。08%）對關(guān)稅的依賴很弱 2）低收入國家以流轉(zhuǎn)稅為主體66.35% 3）中下等收入國家以流轉(zhuǎn)稅為第一主體、所得稅為第二主體 4）中上等雙主體格局 第二節(jié)稅制改革理論簡介 公平課稅論（5060年代，西蒙斯 ） 最適課稅論（70年代 源于穆勒“犧牲”理論，英國劍橋大學(xué)詹姆斯。米爾利斯，美國哥倫比亞大學(xué)威

5、廉。維克里） 財政交換論（90年代來源于魏克塞爾的自愿交換理論，布坎南 一、公平課稅論 亨利。西蒙斯 個人自由然后才是公平 基本思想： 1.橫向公平 2.稅收與支出分開考慮 3.以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則 4.按納稅能力征稅 即所得等于會計期內(nèi)消費加應(yīng)計凈財富的變化 評價 贊同：1、根據(jù)綜合所得課征累進的個人所得稅實現(xiàn)稅收中性（寬稅基） 2.降低名義稅率。 有利于公平和效率 反對： 1.綜合所得無法適當計算 1）閑暇、政府服務(wù)難計算 2)所得中應(yīng)計概念有假定性使稅法復(fù)雜化 2、6070年代以來國家公共支出、福利支出增加完全以納稅能力征收個人所得稅帶來的各種矛盾 二、最適課稅論

6、 最適課稅論是研究如何以最經(jīng)濟合理的方法征集某些大宗稅款的理論，該理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制結(jié)構(gòu)進行分析，即以怎樣的方式、方法對應(yīng)稅行為結(jié)果進行合理的征稅。 （一）直接稅與間接稅搭配理論的主要內(nèi)容 1.直接稅與間接稅相互補充 所得稅是一種良稅，但是所得稅也有缺陷需要流轉(zhuǎn)稅配合 1）所得稅不能對閑暇征稅，而流轉(zhuǎn)稅可以選擇與閑暇有關(guān)的商品例如高爾夫球、旅游等征，以限制高消費 2）經(jīng)濟活動存在外部效應(yīng)，對外部成本的商品和企業(yè)征稅（差別稅率的商品稅），使外部成本變?yōu)闉閮?nèi)部成本有利于資源配置 3）所得稅也會產(chǎn)生額外負擔。 邊際稅率過高會影響勞動供給，抵制儲蓄和投

7、資活動 2.稅制模式的選擇取決于政府政策目標，政府越重視公平，可能增加所得稅；越重視效率可能會選擇間接稅 （二）最適所得課稅理論的主要內(nèi)容 1.所得稅的邊際稅率不能過高 1）邊際稅率遞增的累進稅制的超額負擔要比單一稅率的累進稅制更大 2）邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負擔越大 3）邊際稅率越高不等于收入分配公平，因為 最低收入階層所獲得的免稅額或補助額是不變的 2.最適所得稅率應(yīng)當呈倒U形 最適課稅論的貢獻 1）論證了在信息不對稱的情況下采用扭曲性的稅收是不可避免的。 2）提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下，稅制經(jīng)濟效率的 衡量標準 3）論證了在最適稅制下，公平與效率兩大原則統(tǒng)一的可行性 三、財政交

8、換論 定義：稅收通過政治程序?qū)€人或利益集團進行分配時，應(yīng)當使國家付給個人的邊際效用等于個人因納稅而損失的財富的邊際效用。 納稅人能夠根據(jù)自己對公共物品的效用判斷和承擔相應(yīng)的稅收份額的意愿，在交換中選擇最佳的公共物品數(shù)量和稅收份額達成一種每個參與者都能一致接受的協(xié)議。 內(nèi)容：1.是對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制 2.選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu) （不主張寬稅基） 3.憲法對政府可利用的稅基進行限制，選擇與公共物品具有很強互補性的稅基（受益稅） 4.制約政府制定稅收差別待遇 5.政府應(yīng)該取消對資本的征稅。 第三節(jié)世界各國稅制改革的實踐和趨勢 一。所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次 （一）個人所

9、得稅 1.稅率下降，最高邊際稅率的降低，80年代，90年代穩(wěn)定，有些國家有所上升 2.稅基拓寬 （1）外延的拓寬1）對附加福利按市場價值征稅 2）提高對附加福利的征稅3）加強對資本征稅 （2）稅基的內(nèi)涵拓寬 1）美國取消了一系列的扣除取消所得平均化、第二收入者扣除、州和地方銷售稅扣除等；許多扣除受限制：雇員的經(jīng)營費用、旅行費用扣除、執(zhí)行費用扣除 2）芬蘭、愛爾蘭和英國限制了抵押利息支付的扣除 3.在降低個人所得稅邊際稅率和拓寬稅基的同時，許多國家調(diào)整了所得稅稅率表，減少了稅率檔次（二）公司所得稅1.稅率下降2.稅基拓寬（三）個人所得稅與公司所得稅一體化為什么要一體化措施：1.公司層面上1）股息扣除制2）分稅率制2.在個人層面上1）歸屬制2）股息免稅制3)稅收抵免制 二、一般消費稅：普遍開征增值稅，提高標準稅率、制定標準化的增值稅 1.普遍開征增值稅，提高標準稅率 2.標準化的原因。稅率、抵扣范圍、征收范圍的不同，影響國際商品流動和投資取向 3.增值稅標準化的表現(xiàn) （1）征收范圍由選擇性向