第九章采購與付款循環(huán)審計

1、第九章第九章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計2第一節(jié)第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 1、主要業(yè)務活動與內(nèi)部控制、主要業(yè)務活動與內(nèi)部控制（1）請購貨物）請購貨物填制請購單填制請購單授權批準授權批準倉庫或其他部門倉庫或其他部門主管人員主管人員3（2）編制訂購單）編制訂購單訂購單訂購單小量采購，臨時訂購小量采購，臨時訂購大宗采購，競價方式，大宗采購，競價方式，合同訂購合同訂購 采購部門采購部門4（3）驗收貨物）驗收貨物貨物貨物訂購單訂購單盤點貨物盤點貨物驗收單驗收單 倉倉 庫庫5（4）儲存貨物）儲存貨物驗收貨物的保管與采購的其他職責相分離驗收貨物的保管與采購的其他職責相分離存放貨

2、物的倉儲區(qū)應相對獨立存放貨物的倉儲區(qū)應相對獨立限制無關人員接近。限制無關人員接近。 6（5）編制付款憑單）編制付款憑單驗收單驗收單訂購單訂購單供貨發(fā)票供貨發(fā)票編制付款憑單編制付款憑單7（6）付款）付款檢查付款條件檢查付款條件檢查資金足夠性檢查資金足夠性簽發(fā)支票簽發(fā)支票審核簽字審核簽字付款付款8 （7）會計記錄）會計記錄根據(jù)付款憑單、支票登記簿、付款日記賬和有根據(jù)付款憑單、支票登記簿、付款日記賬和有關記賬憑證登記有關明細賬和總賬賬簿。關記賬憑證登記有關明細賬和總賬賬簿。92、主要憑證和會計記錄、主要憑證和會計記錄1請購單請購單 2訂購單訂購單3驗收單驗收單 4賣方發(fā)票賣方發(fā)票5付款憑單付款憑單

3、6轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證7付款憑證付款憑證 8應付賬款明細賬應付賬款明細賬9現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10賣方對賬單賣方對賬單 103、審計目標、審計目標 （1）真實性。所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務）真實性。所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務（2）完整性。已發(fā)生的應付賬款、采購交易現(xiàn)金支出和資產(chǎn)）完整性。已發(fā)生的應付賬款、采購交易現(xiàn)金支出和資產(chǎn)均已記錄均已記錄（3）所有權。應付賬款是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的義務；企業(yè)）所有權。應付賬款是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的義務；企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對所有資產(chǎn)擁有權利在資產(chǎn)負債表日對所有資產(chǎn)擁有權利（4）估價。所記錄的購貨業(yè)務金額正確

4、）估價。所記錄的購貨業(yè)務金額正確（5）截止。已記錄的資產(chǎn)、負債、費用屬于本期）截止。已記錄的資產(chǎn)、負債、費用屬于本期（6）機械準確性。所記錄的購貨業(yè)務金額正確）機械準確性。所記錄的購貨業(yè)務金額正確（7）分類。應付賬款和資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表里的確認和歸類適）分類。應付賬款和資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表里的確認和歸類適當當（8）披露。要求披露的信息均已披露）披露。要求披露的信息均已披露114、可能存在的問題、可能存在的問題（1）計劃外盲目采購或購建固定資產(chǎn)，造成資金的積壓和低）計劃外盲目采購或購建固定資產(chǎn)，造成資金的積壓和低效使用。效使用。（2）混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本等行為。）混淆收益性支出和資

5、本性支出，擠占生產(chǎn)成本等行為。（3）通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目）通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的的（4）利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金）利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金（5）為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額）為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額（6）應付賬款清理工作不及時，長期掛帳）應付賬款清理工作不及時，長期掛帳12購貨與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制測試購貨與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制測試一、購貨業(yè)務內(nèi)部控制的內(nèi)部控制測試一、購貨業(yè)務內(nèi)部控制的內(nèi)部控制測試 1了解和記錄購貨業(yè)務內(nèi)部控制了解和記錄購貨業(yè)務內(nèi)部控制13調(diào)調(diào) 查查 問問 題題回回 答答備

6、備 注注是是否否不適用不適用1是否已建立請購的一般授權和特殊授權程序是否已建立請購的一般授權和特殊授權程序?2是否對所有請購的物品編制請購單是否對所有請購的物品編制請購單?3每一張訂貨單是否都要求有一張已批準的請購單每一張訂貨單是否都要求有一張已批準的請購單?4是否使用有預先連續(xù)編號的訂貨單加以控制是否使用有預先連續(xù)編號的訂貨單加以控制?5驗收時是否盤點和檢查物品并與有關訂貨單核對驗收時是否盤點和檢查物品并與有關訂貨單核對?6驗收單是否預先連續(xù)編號驗收單是否預先連續(xù)編號?7驗收部門將物品送交倉庫或其他請購部，是否取得對方簽章的驗收部門將物品送交倉庫或其他請購部，是否取得對方簽章的收據(jù)收據(jù)?8物

7、品是否存放在加鎖的地方，并限制接近物品是否存放在加鎖的地方，并限制接近?9是否設有保安人員守衛(wèi)倉庫存貨是否設有保安人員守衛(wèi)倉庫存貨?10記錄業(yè)務之前，是否將訂貨單、驗收單與購貨發(fā)票相核對記錄業(yè)務之前，是否將訂貨單、驗收單與購貨發(fā)票相核對?11是否獨立驗證購貨發(fā)票金額計算的正確性是否獨立驗證購貨發(fā)票金額計算的正確性?1 2是否對有關記賬憑證的分錄進行獨立檢查是否對有關記賬憑證的分錄進行獨立檢查?13是否通過定期核對記賬憑證日期與購貨發(fā)票的日期來監(jiān)督人是否通過定期核對記賬憑證日期與購貨發(fā)票的日期來監(jiān)督人賬的及時性賬的及時性?14是否定期獨立檢查未付款購貨發(fā)票的總金額與應付賬款總賬是否定期獨立檢查未

8、付款購貨發(fā)票的總金額與應付賬款總賬余額的一致性余額的一致性?15是否定期與供應商對賬是否定期與供應商對賬問題與評價問題與評價購貨業(yè)務內(nèi)部控制調(diào)查表購貨業(yè)務內(nèi)部控制調(diào)查表142購貨業(yè)務關鍵內(nèi)部控制的符合性測試購貨業(yè)務關鍵內(nèi)部控制的符合性測試（1）從采購部門的業(yè)務檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是從采購部門的業(yè)務檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權批準文件。否附有請購單或其他授權批準文件。（2）審查訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票和貨物入庫單，檢查貨）審查訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票和貨物入庫單，檢查貨物的名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、等方面是否一致。物的名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、等方面是否一致。（3

9、）檢查購貨交易相關的記賬憑證及有關明細賬分錄的登記、）檢查購貨交易相關的記賬憑證及有關明細賬分錄的登記、加總和過入總賬是否正確。加總和過入總賬是否正確。3.評價測試結(jié)果評價測試結(jié)果15第二節(jié)第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)主要賬戶審計購貨與付款循環(huán)主要賬戶審計 一、應付賬款審計一、應付賬款審計 1應付賬款審計的目標應付賬款審計的目標（1）確定已發(fā)生的應付賬款是否已完整入帳；）確定已發(fā)生的應付賬款是否已完整入帳；（2）確定已發(fā)生的應付賬款發(fā)生和償還的會計記）確定已發(fā)生的應付賬款發(fā)生和償還的會計記錄是否正確；錄是否正確；（3）確定應付賬款期末余額是否正確；）確定應付賬款期末余額是否正確；（4）確定應付賬款在

10、會計報表上的披露是否恰當。）確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。162應付賬款的實質(zhì)性測試程序應付賬款的實質(zhì)性測試程序（1）獲取或編制應付賬款明細表）獲取或編制應付賬款明細表 （2）實施分析性復核）實施分析性復核比較本期期末應付賬款余額與上期期末余額，并比較本期期末應付賬款余額與上期期末余額，并分析其波動原因；分析其波動原因；17計算應付賬款占購貨總額的比率、應付賬款占流計算應付賬款占購貨總額的比率、應付賬款占流動負債的比率，并與預算數(shù)、以前期間數(shù)進行對比動負債的比率，并與預算數(shù)、以前期間數(shù)進行對比分析，評價應付賬款整體的合理性；分析，評價應付賬款整體的合理性；分析長期掛賬的應付賬款，要求

11、被審計單位作出分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力 18（3）函證應付賬款）函證應付賬款如果控制風險較高，某個應付賬款賬戶金額較大或被審計如果控制風險較高，某個應付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。（4）查找未入賬的應付賬款）查找未入賬的應付賬款 檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等)； 審查有驗收入庫憑

12、證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；審查有驗收入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務； 檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其人賬時間是否正確應憑證，確認其人賬時間是否正確 19（5）檢查應付賬款是否存在借方余額。如有應查明）檢查應付賬款是否存在借方余額。如有應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。（6）結(jié)合預付賬款的明細余額，查明是否有應付賬）結(jié)合預付賬款的明細余額，查明是否有應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目；款和預付賬款同時掛賬的項目； （7）檢查應付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，）檢查

13、應付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。 （8）查明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否?。┎槊鲬顿~款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。當。 20例例9-1：審計人員于：審計人員于2006年年1月月23日審查甲企業(yè)應日審查甲企業(yè)應付賬款明細帳時，發(fā)現(xiàn)付賬款明細帳時，發(fā)現(xiàn)2005年年12月份應付賬款中月份應付賬款中有一筆貸方記錄應付乙公司工程款有一筆貸方記錄應付乙公司工程款80 000元。元。要求：查明此項業(yè)務的真實性。要求：查明此項業(yè)務的真實性。21審計人員首先抽取這筆業(yè)務的記賬憑證，記錄為：審計人員首先抽取這筆業(yè)務的記賬憑證，記錄為：借：制造費用借

14、：制造費用 80 000貸：應付賬款貸：應付賬款乙工程公司乙工程公司 80 000然后，查看所附的原始憑證，是一張自制接受乙公司勞務然后，查看所附的原始憑證，是一張自制接受乙公司勞務費單據(jù)，再與乙公司聯(lián)系，結(jié)果并不存在，后經(jīng)詢問財務費單據(jù)，再與乙公司聯(lián)系，結(jié)果并不存在，后經(jīng)詢問財務人員，才道出原由。原來甲企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了人員，才道出原由。原來甲企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，年終以車間修理為名，虛列提供勞務單給今后留有余地，年終以車間修理為名，虛列提供勞務單位，虛列勞務費用位，虛列勞務費用8萬元，作為應付款項處理，從而使當年萬元，作為應付款項處理，從而使當年12月的產(chǎn)品成本

15、增加了月的產(chǎn)品成本增加了8萬元。萬元。22 審計結(jié)論審計結(jié)論 問題查清后，應根據(jù)具體情況調(diào)賬。問題查清后，應根據(jù)具體情況調(diào)賬。假設假設12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了了60，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的括了制造費用中虛列的60%。 調(diào)整分錄？調(diào)整分錄？23第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計 一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及其測試一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及其測試 1固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（1）固定資產(chǎn)的預算制度）固定資產(chǎn)的預算制度 （2）授權批準制度）授權批準制度（3）賬簿記錄制度）

16、賬簿記錄制度（4）職責分工制度）職責分工制度 24（5）區(qū)分資本性支出和收益性支出的制度）區(qū)分資本性支出和收益性支出的制度 （6）處置制度）處置制度（7）定期盤點制度）定期盤點制度（8）維護保養(yǎng)制度）維護保養(yǎng)制度25 2固定資產(chǎn)的符合性測試固定資產(chǎn)的符合性測試表表102 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題 調(diào)調(diào) 查查 問問 題題回回 答答備備 注注是是否否不適用不適用1固定資產(chǎn)是否實行目錄管理固定資產(chǎn)是否實行目錄管理?2新增固定資產(chǎn)是否均經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾市略龉潭ㄙY產(chǎn)是否均經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾?3新增固定資產(chǎn)有無驗收手續(xù)新增固定資產(chǎn)有無驗收手續(xù)?是否按規(guī)定計價是否按規(guī)定計價?4資本性支

17、出與收益性支出的標準是否易于區(qū)別資本性支出與收益性支出的標準是否易于區(qū)別?5固定資產(chǎn)總賬是否均有明細賬或登記卡支持固定資產(chǎn)總賬是否均有明細賬或登記卡支持?6固定資產(chǎn)是否定期盤點、定期核對賬卡固定資產(chǎn)是否定期盤點、定期核對賬卡?是否能做是否能做到賬卡物三者一致到賬卡物三者一致?7固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等是否經(jīng)過技術鑒定和固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等是否經(jīng)過技術鑒定和審批審批?8固定資產(chǎn)是否全部投保固定資產(chǎn)是否全部投保?9折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定?前后期是否一貫前后期是否一貫?問題與評價問題與評價26重點測試以下幾個方面：重點測試以下幾個方面：（1）固定資產(chǎn)的取得和

18、處置是否與預算相符，）固定資產(chǎn)的取得和處置是否與預算相符，有無重大差異。有無重大差異。 （2）固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權批）固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權批準。準。 27二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試1固定資產(chǎn)審計的目標固定資產(chǎn)審計的目標（1）固定資產(chǎn)是否存在；）固定資產(chǎn)是否存在；（2）固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有；）固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有；（3）固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動的記錄是否完整；）固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動的記錄是否完整；（4）確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；）確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；（5）確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；）確定固定資產(chǎn)

19、的期末余額是否正確；（6）確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。）確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。282固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表賬賬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊戶戶編編號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 類別類別期初期初余額余額增加增加減少減少期末期末余額余額折舊折舊方法方法折舊折舊率率期初期初余額余額增加增加減少減少期末期末余額余額143144145146房屋建筑物房屋建筑物機器設備機器設備運輸工具運輸工具辦公設備辦公設備850 000146 00086 00012 00034 000

20、12 0003 0008 000850 000180 00090 00015 000直線法直線法直線法直線法直線法直線法直線法直線法510202085 00029 20034 4004 80042 5001 7001 2003004 000127 50030 90031 6005 100 合計合計l 09400049 00080001 135 00015340045 7004 000195 100 固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 2005年年12月月31日日被審計單位：宏達股份有限公司被審計單位：宏達股份有限公司 編制：周儀編制：周儀 日期：日期：2006年年1月月1

21、5日日 復核：張芳復核：張芳 日期：日期：2006年年1月月23日日 單位：元單位：元29（2）分析性復核）分析性復核 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。錯誤。 計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比計算累計折舊與固定

22、資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤 30 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯誤。分以上可能存在的錯誤。 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定

23、資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。 31（3）固定資產(chǎn)增加的審查）固定資產(chǎn)增加的審查 審查固定資產(chǎn)增加是否列入計劃、是否合法。審查固定資產(chǎn)增加是否列入計劃、是否合法。 審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定 。 審查固定資產(chǎn)的所有權是否歸屬企業(yè)。審查固定資產(chǎn)的所有權是否歸屬企業(yè)。 32例例9 93 3：注冊會計師在審查宏達公司固定資產(chǎn)增加：注冊會計師在審查宏達公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務過程中，審閱業(yè)務過程中，審閱“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬簿記錄時發(fā)現(xiàn)賬簿記錄時發(fā)現(xiàn)1111月份有一筆固定資產(chǎn)購進業(yè)務，金額是月份有一筆固定資產(chǎn)購進業(yè)務，金額是98 92

24、098 920元。元。抽調(diào)相應憑證，進行賬證核對。購入業(yè)務的原始憑抽調(diào)相應憑證，進行賬證核對。購入業(yè)務的原始憑證是一張金額為證是一張金額為93 60093 600元的轉(zhuǎn)賬支票存根和一張增元的轉(zhuǎn)賬支票存根和一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明買價是值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明買價是80 00080 000元，稅額元，稅額13 60013 600元；安裝調(diào)試的原始憑證是一張金額為元；安裝調(diào)試的原始憑證是一張金額為4 0004 000元的原材料領料單和一張支付其他費用的金額為元的原材料領料單和一張支付其他費用的金額為1 1 320320元的轉(zhuǎn)賬支票存根。元的轉(zhuǎn)賬支票存根。 33賬務處理為：賬務處理為：（1）借

25、：在建工程）借：在建工程 93 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600（2）借：在建工程）借：在建工程 5 320 貸：原材料貸：原材料 4 000 銀行存款銀行存款 1 320（3）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 98 920 貸：在建工程貸：在建工程 98 92034 由于未發(fā)現(xiàn)購進固定資產(chǎn)運雜費的處理，于是就此由于未發(fā)現(xiàn)購進固定資產(chǎn)運雜費的處理，于是就此事項對會計主管進行面詢，得知該筆事項對會計主管進行面詢，得知該筆5 000元的費元的費用被記入用被記入11月份的管理費用。分錄如下：月份的管理費用。分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000

26、試分析以上賬務處理是否存在錯誤？如有，請指出試分析以上賬務處理是否存在錯誤？如有，請指出錯誤之處，并提出調(diào)整建議？錯誤之處，并提出調(diào)整建議？35審計結(jié)論審計結(jié)論 該事項的存在，虛增了該事項的存在，虛增了“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”8600元；虛減了元；虛減了“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 13600元；虛增了元；虛增了“管理費用管理費用”5 000元。元。建議做如下補充分錄：建議做如下補充分錄：借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13600 貸：管理費用貸：管理費用 5 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 860036（4）固定資產(chǎn)減少的審查）固定資

27、產(chǎn)減少的審查 審查減少固定資產(chǎn)的批準文件。審查減少固定資產(chǎn)的批準文件。 審查減少固定資產(chǎn)是否進行技術檢驗或評估。審查減少固定資產(chǎn)是否進行技術檢驗或評估。 審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務處理是否正確，審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務處理是否正確，累計折舊是否沖銷。累計折舊是否沖銷。審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性。法性。 37例例9-49-4：注冊會計師在審閱宏達公司：注冊會計師在審閱宏達公司“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬簿記錄過程中，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄過程中，發(fā)現(xiàn)6 6月月1212日一項業(yè)務貸方發(fā)生日一項業(yè)務貸方發(fā)生額為額為10 00010 000元，摘要為元，

28、摘要為“報廢固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)”，對應科，對應科目是目是“累計折舊累計折舊”和和“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。從不正確的。從不正確的對應關系中可初步判斷此業(yè)務有問題，于是調(diào)出相對應關系中可初步判斷此業(yè)務有問題，于是調(diào)出相關憑證，其會計分錄為：關憑證，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 8 0008 000 累計折舊累計折舊 2 0002 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10 00010 00038 從憑證記錄中可以看出，該項固定資產(chǎn)的成新率從憑證記錄中可以看出，該項固定資產(chǎn)的成新率高達高達80，卻提前報廢。經(jīng)了解，公司在此期間沒，卻提前報廢。經(jīng)了解，公司在此期間沒有發(fā)

29、生過火災、地震等意外事故。隨后又調(diào)閱了該有發(fā)生過火災、地震等意外事故。隨后又調(diào)閱了該項固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該項固定資產(chǎn)僅使用了兩年，項固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該項固定資產(chǎn)僅使用了兩年，且無大修的記錄，說明它性狀良好。經(jīng)反復與公司且無大修的記錄，說明它性狀良好。經(jīng)反復與公司財務主管及該固定資產(chǎn)的保管人員交談得知，該項財務主管及該固定資產(chǎn)的保管人員交談得知，該項業(yè)務是經(jīng)領導批準，將該項固定資產(chǎn)按賬面凈值進業(yè)務是經(jīng)領導批準，將該項固定資產(chǎn)按賬面凈值進行了轉(zhuǎn)讓，所獲款項為有關人員私分。行了轉(zhuǎn)讓，所獲款項為有關人員私分。 39審計結(jié)論審計結(jié)論 鑒于該固定資產(chǎn)已被變賣，建議做如下鑒于該固定資產(chǎn)已被變賣，建議做如下

30、調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 借：其他應收款借：其他應收款 8 000 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出非常損失非常損失 8 000 對于變賣所收款項應該追回。對于變賣所收款項應該追回。40（5）對固定資產(chǎn)進行實地觀察）對固定資產(chǎn)進行實地觀察實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn) 觀察方法：從明細賬卡片觀察方法：從明細賬卡片 固定資產(chǎn)實物固定資產(chǎn)實物 從實物從實物 固定資產(chǎn)會計記錄固定資產(chǎn)會計記錄觀察范圍觀察范圍:41（6）調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)）調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 具體項目、停用時間具體項目、停用時間（7）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況、抵押貸款等

31、）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況、抵押貸款等（8）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露42三、累計折舊審計三、累計折舊審計1、累計折舊的審計目標、累計折舊的審計目標 （1）確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財）確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；務會計制度，是否一貫遵循；（2）確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；）確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；（3）確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理）確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；和一貫；（4）確定累計折舊的期末余額是否正確；）確定累計折舊的期末余額是否正確；（

32、5）確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。）確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。432、ABC會計師事務所注冊會計師張紅審計甲股份會計師事務所注冊會計師張紅審計甲股份有限公司有限公司2009年度年度“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計折舊累計折舊”項項目時發(fā)現(xiàn)下列情況：目時發(fā)現(xiàn)下列情況： 1“未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)A設備設備已于本年度已于本年度6月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)使用固定資產(chǎn)”和計提折舊。和計提折舊。 2對所有的對所有的“空調(diào)器空調(diào)器”，按其實際使用的時間，按其實際使用的時間(5月至月至9月月)計提折舊

33、。計提折舊。 443公司有融資租入的設備公司有融資租入的設備4臺，租賃期為臺，租賃期為6年，尚可使年，尚可使用時間為用時間為8年，該公司確定的折舊期為年，該公司確定的折舊期為8年。年。4對已提足折舊繼續(xù)使用的某設備，仍計提折舊。對已提足折舊繼續(xù)使用的某設備，仍計提折舊。58月初購入吊車月初購入吊車2輛，價值輛，價值550萬元，當月已投入使萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。用并同時開始計提折舊。456該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準，但未報改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準，但未報財政及有關部門

34、備案，也未在會計報表附注中予以說財政及有關部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。明。 要求：請代注冊會計師張紅指出上述各項中存在的要求：請代注冊會計師張紅指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。問題，并提出改進建議。 （1）應將）應將A 設備及時轉(zhuǎn)入設備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)使用固定資產(chǎn)”并補提折舊并補提折舊 ； （2）季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)在停用期間要）季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)在停用期間要照提折舊；所以應該全年按照提折舊；所以應該全年按12個月提足折舊；個月提足折舊； （3）融資租賃的固定資產(chǎn)若能合理確定租）融資租賃的固定資產(chǎn)若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應賃期屆滿時將取得

35、租賃資產(chǎn)的所有權，則應在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使的所有權，則應在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。被審用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。被審計單位應區(qū)別不同情況，確定固定資產(chǎn)折舊計單位應區(qū)別不同情況，確定固定資產(chǎn)折舊年限，而不應不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可年限，而不應不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。使用年限內(nèi)計提折舊。 （4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計

36、提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應對多提折舊進行沖回。應對多提折舊進行沖回。 （5）當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。）當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司的吊車應從該公司的吊車應從9月份開始計提折舊，而不是月份開始計提折舊，而不是8月份。月份。 （6）固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變）固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應經(jīng)股東大會批準，并應在會更；如需要變更，應經(jīng)股東大會批準，并應在會計報表附注中予以披露。該公司未披露，應加以計報表附注中予以披露。該公司未披露，應加以糾正。糾正。 注冊會計師在審查注冊會計師在審查A 公司財務報表時，決定對應公司財務報表時，決定對應付賬款明細賬中部分客戶進行函證，有關明細賬付賬款明細賬中部分客戶進行函證，有關明細賬記錄如表記錄如表10.4所示：所示： 應付賬款明細賬應付賬款明細賬供貨商名稱供貨商名稱年末應付賬款年末應付賬款全年購貨金額全年購貨金額大成公司大成公司01148676.05長城公司長城公司787650.46897632.03宏達公司宏達公司44211.2032256.78海天實業(yè)海天實業(yè) 563001345123.45你認為這些供貨商中哪兩家最需要函證？請說明理由你認為這些供貨商中哪兩家最需要函證？請說明理由 大成公