本-量-利分析案例

1、“本量利本量利”分析分析法法在煤化工企業(yè)在煤化工企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)經(jīng)營決策中的應(yīng)用用 義義馬氣化廠案馬氣化廠案例分析例分析目錄目錄一、企業(yè)一、企業(yè)概況概況二、二、 “本量利本量利”分析分析法法（一）分析單位邊際貢獻和單位邊際貢獻率，進行產(chǎn)品組合決策（二）進行短期經(jīng)營決策（三）保本點分析（四）安全邊際分析（五）進行利潤敏感性分析，抓注經(jīng)營管控重點三、結(jié)三、結(jié) 論論一、一、企業(yè)企業(yè)概況概況義馬氣化廠始建于 1997 年，是河南能源化工集團下屬重要化工生產(chǎn)企業(yè)和全國煤炭行業(yè)首家實現(xiàn)煤炭就地轉(zhuǎn)化的重點項目。2014 年，該廠產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整項目建成投產(chǎn)，實現(xiàn)了從單一產(chǎn)品到多元化發(fā)展的歷史飛躍，產(chǎn)品種類豐富

2、至煤制天然氣、甲醇、二甲醚、醋酸、液氨、硝酸銨等。單一產(chǎn)品生產(chǎn)時，僅以數(shù)量（產(chǎn)量 /銷量）增大，企業(yè)便可獲得較多利潤的經(jīng)營決策，已不能滿足經(jīng)營管理所需。由于國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境異常嚴峻，煤化工產(chǎn)業(yè)相繼出現(xiàn)嚴重過剩，企業(yè)盈利能力脆弱。因此，必須利用科學(xué)、有效的方法，迅速進行經(jīng)營決策，以不斷增加收入，降低成本。二、二、“本量利本量利”分析分析法法 “本量利”分析，也稱為 CVP 分析（CostVolum eProfitAnalysis），是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型和圖文，揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)

3、信息的一種定量分析方法。 基本公式：營業(yè)凈利潤 銷售收入總成本 銷售收入變動成本固定成本 單價銷售量單位變動成本銷售量固定成本 （單價單位變動成本）銷售量固定成本。（一）、分析（一）、分析單位邊際貢獻和單位邊際單位邊際貢獻和單位邊際貢獻率貢獻率，進行進行產(chǎn)品產(chǎn)品組合決策組合決策由于義馬氣化廠產(chǎn)品種類多，需要計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻，進行產(chǎn)品組合分析，科學(xué)合理地安排生產(chǎn)運行模式。單位邊際貢獻單位售價單位變動成本單位邊際貢獻率單位邊際貢獻單位售價1.單位邊際貢獻和邊際貢獻率分析單位邊際貢獻和邊際貢獻率分析表 1：義馬氣化廠 2014 年 1 月主要產(chǎn)品（單位：元） 從表 1 可知，通常來講，企業(yè)應(yīng)向

4、邊際利潤率大的產(chǎn)品方向優(yōu)化，即應(yīng)多生產(chǎn)粗甲醇，保障二甲醚創(chuàng)造更多的邊際利潤。但又由于煤化工工藝的固有特性，各產(chǎn)品化學(xué)反應(yīng)、原料消耗不一樣，可造成不同的產(chǎn)品組合，其產(chǎn)品產(chǎn)量變化及企業(yè)經(jīng)營效果將發(fā)生很大變化。所以，需要對廠內(nèi)工藝流程及反應(yīng)物料消耗進行分析后，才能確定經(jīng)濟的產(chǎn)品組合。由該廠特殊的工藝特點及設(shè)計消耗可知，用于生產(chǎn)1 噸甲醇所需的 700Nm3CO 和1400Nm3 H 2 ，可生產(chǎn) 1.5噸醋酸、0.7 噸液氨（0.7 噸液氨又可生產(chǎn)約 1.5 噸硝銨）。 即在凈煤氣量一定的前提下，若多生產(chǎn)甲醇，那么醋酸、合成氨的產(chǎn)量會減少。由于企業(yè)總邊際貢獻 =（產(chǎn)品單位邊際貢獻該產(chǎn)品銷售量），為實

5、現(xiàn)企業(yè)總邊際貢獻最大，我們根據(jù)甲醇、醋酸、合成氨、硝銨之間的消耗關(guān)系，進行邊際貢獻對比。 1 噸（粗）甲醇的邊際貢獻982（元）小于1.5 噸醋酸邊際貢獻0.7 噸合成氨邊際貢獻1.59860.78052042.5（元）小于1.5 噸醋酸邊際貢獻1.5 噸硝銨邊際貢獻1.59861.53822052（元）。 由此可看出：企業(yè)若增加甲醇產(chǎn)量，其企業(yè)總邊際貢獻將變小。因此，應(yīng)降低甲醇產(chǎn)量使其凈煤氣中的 CO、H 2 進一步深加工成為醋酸、液氨或硝酸銨，其企業(yè)總邊際貢獻才趨向變大。3 月份，該廠又對在凈煤氣產(chǎn)量 240 萬方 /天的條件下，三種不同生產(chǎn)模式的總邊際貢獻進行了驗證比較。（見表 2）表

6、2：不同生產(chǎn)模式下效益對比 從從表表 2 可看出，隨著醋酸、合成氨產(chǎn)量的不斷提高可看出，隨著醋酸、合成氨產(chǎn)量的不斷提高，企業(yè)企業(yè)日總邊際貢獻由日總邊際貢獻由 132.1 萬元，增加到萬元，增加到 154.8 萬元，萬元，表明表明上述結(jié)論正確上述結(jié)論正確。2.合理安排生產(chǎn)模式，科學(xué)進行經(jīng)合理安排生產(chǎn)模式，科學(xué)進行經(jīng)營決策營決策根據(jù)上述結(jié)論，2014 年，義馬氣化廠明確提出生產(chǎn)組織方式應(yīng)以醋酸、液氨穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)為重點，并及時成立義馬氣化廠醋酸、合成氨和硝銨攻關(guān)小組，全力推進試車進度，盡快發(fā)揮醋酸、液氨裝置產(chǎn)能。該決策的提出成為該廠 2014 年當(dāng)年實現(xiàn)扭虧為盈的重大前提。（二）進行短期經(jīng)營決策（二）

7、進行短期經(jīng)營決策1.半成品或成品是否進一步加工的半成品或成品是否進一步加工的分析與決策分析與決策 在生產(chǎn)組織過程中還會遇到：凈煤氣中分離出的氫氣，是外售還是進一步加工成合成氨，以及合成氨產(chǎn)品進行外售，還是進一步加工成硝酸銨進行外售的決策。 通過“本量利”分析中的差量分析法，原則為：進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入大于進一步加工的追加成本，應(yīng)進一步加工；反之，應(yīng)出售半成品。 2.虧損產(chǎn)品生產(chǎn)與否分析與決策虧損產(chǎn)品生產(chǎn)與否分析與決策 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類：一是實虧產(chǎn)品，即邊際貢獻為負數(shù)；二是虛虧產(chǎn)品，即能提供邊際貢獻。 就虧損企業(yè)停產(chǎn)而言，其衡量標準不是產(chǎn)品收入總額是否能夠補償全部成

8、本、是否能夠提供經(jīng)營凈收益，而是看其總收入在補償變動成本后能否提供邊際貢獻。只要能提供邊際貢獻，就表明此產(chǎn)品在經(jīng)濟上是有益的。 義馬氣化廠 2014 年 8 月、10 月、11 月份合成氨產(chǎn)品均是虧損，但 8 月、10 月仍存在一定的單位邊際貢獻裝置未停產(chǎn)，而 11 月份由于合成氨價格繼續(xù)下跌，邊際利潤近乎無，因此降低了合成氨產(chǎn)量，將部分氫氣外售來增加利潤。當(dāng)虧損產(chǎn)品不提供邊際貢獻時，應(yīng)慎重決定。首先，應(yīng)考慮是否尚有潛力可挖，若能通過改善管理，降低成本就應(yīng)暫不停產(chǎn)；其次，即使無潛力可挖，應(yīng)考慮虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后是否影響其他產(chǎn)品的生產(chǎn)等因素。（三）、保本（三）、保本點分析點分析保本點又叫盈虧臨界點，

9、即企業(yè)處于不盈不虧的產(chǎn)量 /銷售量，可用保本銷售量或保本銷售額表示。保本點對企業(yè)來說是個關(guān)鍵點，在這點上不盈不虧，超出該點便產(chǎn)生利潤?；竟剑籂I業(yè)凈利潤（單價單位變動成本）銷售量固定成本。令營業(yè)凈利潤0，則保本銷售量固定成本（單價單位變動成本）。保本銷售額保本銷售量單價固定成本邊際貢獻率。由于義馬氣化廠各種產(chǎn)品產(chǎn)量是根據(jù)凈煤氣中的成分決定的，因此采用銷售數(shù)量配合法，進行保本點分析。其方法是根據(jù)銷售數(shù)量總和中各種數(shù)量之間的比例，測算各產(chǎn)品保本點。2014 年 11 月份計算企業(yè)保本點時，即將每生產(chǎn) 1 萬方天然氣、18.3 噸粗甲醇、14.3 噸醋酸、4.2 噸合成氨視為一套完整系列，然后，計

10、算每套產(chǎn)品的邊際貢獻率，從而計算保本點。（1）每一套產(chǎn)品的邊際貢獻11 萬方天然氣邊際貢獻14.3醋酸單位邊際貢獻18.3粗甲醇單位邊際貢獻4.2合成氨單位邊際貢獻。（2）綜合保本銷售量固定成本每一套產(chǎn)品的邊際貢獻。（3）各種產(chǎn)品的保本銷售量綜合保本銷售量每套產(chǎn)品中的量。（4）各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的保本銷售量產(chǎn)品售價。（5）綜合保本銷售額天然氣保本額 + 粗甲醇保本額醋酸保本額合成氨保本額14199.56 萬元。 結(jié)論：2014 年 11 月企業(yè)月度綜合保本銷售14199.56 萬元，對應(yīng)生產(chǎn)模式（保本量）：日產(chǎn)凈煤氣 290萬方時，天然氣 41 萬方、粗甲醇 747 噸、醋酸 584

11、 噸、合成氨 171 噸時，可實現(xiàn)企業(yè)的盈虧平衡。（四）、安全四）、安全邊際分析邊際分析 安全邊際的大小，在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小。安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越小。2014 年四季度，煤化工產(chǎn)品持續(xù)低迷，企業(yè)的盈利能力依然堪憂。11月份企業(yè)經(jīng)營雖取得一定的成績，但仍需進一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全程度。 根據(jù)前述保本點分析：11 月份企業(yè)保本額14199.56 萬元11 月份實際營業(yè)收入15676萬元安全邊際額實際銷售額保本額1567614199.561476.44 萬元安全邊際率安全邊際額實際銷售額1476.44156769.42% 。對照安全性檢驗標準（見表 3），11 月份企業(yè)的安

12、全邊際率在 10%以下，整體經(jīng)營狀況依然處于危險程度。要想降低風(fēng)險，就應(yīng)分析哪些因素會對利潤造成影響及影響程度如何，有必要進行利潤敏感性分析。表 3：安全性檢驗標準表（五）、進行利潤敏感性分析，抓注經(jīng)營管控重點分析各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度反映敏感程度的指標是敏感系數(shù)。敏感系數(shù)利潤變動百分比參數(shù)變動百分比。根據(jù) 2014 年 7 月份財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息，對二甲醚、醋酸進行利潤敏感性分析（見表 4、表 5）。表 4：二甲醚利潤敏感性分析模型 （單位：元）表 5：醋酸利潤敏感性分析模型 （單位：元）利潤利潤敏感性分析及應(yīng)用敏感性分析及應(yīng)用（1）當(dāng)前，煤化工產(chǎn)品處于買方市場，企業(yè)很難左右價格，只能

13、隨行就市，抓好產(chǎn)品高價時的生產(chǎn)和銷售工作，以此提高利潤。（2）增加銷量。一方面，積極開拓市場，制定合理的銷售策略；另一方面，提高產(chǎn)量，通過周密的生產(chǎn)組織，提高設(shè)備的運轉(zhuǎn)率與負荷率。（3）降低變動成本與固定成本。固定成本大都存在降低困難的問題，但通過技術(shù)改造，優(yōu)化工藝操作等，盡可能降低可變成本是可以做到的。 2014 年，義馬氣化廠在內(nèi)部市場化方案中加大對生產(chǎn)消耗、費用指標考核力度，下半年提高產(chǎn)量工資結(jié)算比例，以此推動成本降低。同時緊跟市場變化，8 月份醋酸價格一路攀升至 3850 元 /噸，該廠全力組織好醋酸裝置的高負荷生產(chǎn)，當(dāng)月實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營盈利 1219.11 萬元。三、結(jié)三、結(jié) 論論 多種產(chǎn)品生產(chǎn)時，其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，會帶來產(chǎn)量變化，故而會帶來企業(yè)利潤的巨大變化。對煤化工企業(yè)而言，每個企業(yè)都有特定的工藝流程及反應(yīng)消耗，考慮單純增加邊際利潤率高的產(chǎn)品產(chǎn)量，以獲取更佳經(jīng)濟效益的做法未必是