第11章流動(dòng)負(fù)債

1、 負(fù)債、流動(dòng)負(fù)債的概念、特點(diǎn)和計(jì)價(jià)負(fù)債、流動(dòng)負(fù)債的概念、特點(diǎn)和計(jì)價(jià) 流動(dòng)負(fù)債的核算：流動(dòng)負(fù)債的核算： 1.短期借款短期借款 2.應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4.應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅及其他稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅及其他稅費(fèi)） 應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算 應(yīng)交增值稅和應(yīng)交消費(fèi)稅的核算一、負(fù)債的概念一、負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交

2、易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。符合本負(fù)債符合本負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一（一與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 二、流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在是指將在1年以?xún)?nèi)（含年以?xún)?nèi)（含1年）或超年）或超過(guò)過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。

3、具體包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、交易具體包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、交易性金融負(fù)債、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股性金融負(fù)債、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債、其他應(yīng)付利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債、其他應(yīng)付款及一年以?xún)?nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等款及一年以?xún)?nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等。 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過(guò)是指償還期超過(guò)1年或超過(guò)一年的年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。 具體包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)具體包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等項(xiàng)應(yīng)付款等。三、流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)三、流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)（一）按償還金額是否確定分

4、（一）按償還金額是否確定分1應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。 如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款等。2應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。 如應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。3應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。 如預(yù)計(jì)可能會(huì)敗訴的訴訟索賠、售后實(shí)行“三包”的服務(wù)費(fèi)等可能產(chǎn)生的負(fù)債。（二）按償付手段分（二）按償付手段分1用貨幣資產(chǎn)償還的流動(dòng)負(fù)債用貨幣資產(chǎn)償還的流動(dòng)負(fù)債。 如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。2用商品或勞務(wù)償還的流動(dòng)負(fù)債用商品或勞務(wù)償還的流動(dòng)負(fù)債。 如預(yù)收賬款等。（三）按產(chǎn)生原因分（三）按產(chǎn)生原因分1融

5、資形成的流動(dòng)負(fù)債融資形成的流動(dòng)負(fù)債。 如短期借款等。2結(jié)算過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債結(jié)算過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。 如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。 如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債等。4、利潤(rùn)分配過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債利潤(rùn)分配過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。 如應(yīng)付股利等。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 從理論上從理論上: 應(yīng)當(dāng)以未來(lái)償付債務(wù)時(shí)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)價(jià) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，對(duì)于負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定時(shí)再作調(diào)整。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、交易性金融負(fù)債按照借款

6、本金或債券面值按期計(jì)提的利息也列為負(fù)債，并相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。一、短期借款的定義短期借款的定義 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的借款。二、短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理l 取得短期借款的核算l 短期借款利息的處理（本節(jié)重點(diǎn)）l 短期借款的到期歸還主要科目主要科目：“短期借款短期借款” 該科目的性質(zhì)：負(fù)債類(lèi) 明細(xì)科目的設(shè)置： 可按借款種類(lèi)、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算 （一）取得借款時(shí)的處理（一）取得借款時(shí)的處理 （二）短期借款利息的處理（二）短期借款利息的處理 注意：注意： 1.利息的計(jì)算與支付形式多樣，取決于借款合同的規(guī)定，如按月付息，按季度付息，或到期

7、一次還本付息。 2.企業(yè)負(fù)擔(dān)的利息顯然是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 3.從理論上企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法計(jì)算企業(yè)的利息費(fèi)用，但實(shí)際利率與合同約定的名義利率相差不大時(shí)，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 4.會(huì)計(jì)處理時(shí)要注意權(quán)責(zé)發(fā)生制與重要性原則的運(yùn)用 短期借款利息的處理短期借款利息的處理（1）按月計(jì)息付息，或利息在借款到期時(shí)連同本金一起支付且金額不大的： 可在支付時(shí)確認(rèn)利息費(fèi)用 （2）利息按季支付，或到期與本金一起支付、數(shù)額較大： 應(yīng)按月確認(rèn)利息費(fèi)用 短期借款例題短期借款例題p217【例1】 某企業(yè)7月1日向銀行借入3個(gè)月借款60000元，假設(shè)利率12%，利息金額較小，到期與

8、本金一起歸還。n取得借款時(shí)：n借款到期，歸還本金及支付利息時(shí)： 利息6000012/1231800（元）【例2】某企業(yè)1月1日向銀行借入6個(gè)月借款200 000元，假設(shè)利率12%，利息按月計(jì)算，到期與本金一起歸還。n借入時(shí)： n1、2、3、4、5月按月計(jì)算利息時(shí)： 每月利息20000012/122000（元） n到期歸還本金及利息時(shí)：（三）歸還短期借款的處理（三）歸還短期借款的處理一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行賒購(gòu)而發(fā)生的一種負(fù)債商業(yè)匯票：是由出票人出票，承兌人承諾在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的債務(wù)憑證。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

9、匯票 商業(yè)承兌匯票：由付款人（購(gòu)買(mǎi)方）承兌 銀行承兌匯票：由付款人的銀行承兌（但仍然是企業(yè)的負(fù)債）商業(yè)匯票的付款期限：最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月科目設(shè)置：科目設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” 該科目性質(zhì)、明細(xì)：（一）不帶息商業(yè)匯票（一）不帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票到期時(shí)的應(yīng)付金額：就是其面值。【例3】某一般納稅人企業(yè)采用實(shí)際成本法核算原材料。1月1日采購(gòu)材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)500 000元，增值稅85 000元，簽發(fā)一張面值585 000的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限3個(gè)月，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（1）簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)：借：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：應(yīng)付票據(jù)

10、 585000（2）票據(jù)到期，企業(yè)如期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 585 000 貸：銀行存款 585 000到期無(wú)法支付票款的處理 若是商業(yè)承兌匯票若是商業(yè)承兌匯票： 將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再做處理。 若是銀行承兌匯票若是銀行承兌匯票 到期企業(yè)無(wú)力支付時(shí)，承兌銀行應(yīng)無(wú)條件付款，同時(shí)對(duì)出票人尚未支付的匯票金額作為逾期貸款處理，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目，并將按日支付萬(wàn)分之五的利息記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）帶息商業(yè)匯票（二）帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票到期時(shí)的應(yīng)付金額：面值面值+利息利息 開(kāi)出時(shí)開(kāi)出時(shí) 按面值計(jì)價(jià)，方法同不帶息商業(yè)匯票 會(huì)計(jì)期期末會(huì)計(jì)期期末 尚

11、未到期的帶息商業(yè)匯票要計(jì)提本會(huì)計(jì)期間利息 票據(jù)到期時(shí)票據(jù)到期時(shí)帶息商業(yè)匯票例題帶息商業(yè)匯票例題【例4】某一般納稅人企業(yè)采用實(shí)際成本法核算原材料。企業(yè)2002年4月1日采購(gòu)材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)100000元，增值稅17000元，簽發(fā)一張面值117000元的3個(gè)月帶息銀行承兌匯票，年利率6%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，銀行扣付相關(guān)手續(xù)費(fèi)50元。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)時(shí)： （3）4、5月計(jì)提利息時(shí)： （4）6月底票據(jù)到期，支付面值及利息時(shí)： （5）如果到期，企業(yè)無(wú)力支付：（1）支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)時(shí)： （2）簽發(fā)匯票時(shí)：（3）4、5月計(jì)提利息時(shí)： 每月利息1170006

12、/12585（元）（4）6月底票據(jù)到期，支付面值及利息時(shí)：（5）如果本例中的銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付時(shí)二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款科目設(shè)置科目設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”總分類(lèi)賬戶(hù) 該賬戶(hù)一般按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 物資發(fā)票同時(shí)到達(dá)物資發(fā)票同時(shí)到達(dá) 一般應(yīng)在物資驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單金額登記入賬 貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票尚未同時(shí)到達(dá)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票尚未同時(shí)到達(dá) 暫不入賬，至期末估價(jià)入賬，下月初再紅字沖銷(xiāo)。（二）應(yīng)付賬款的入賬金額（二）應(yīng)付賬款的入賬金額 應(yīng)付賬款一般按發(fā)票賬單上注明的實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生額入賬。 如存在商業(yè)折扣，按已扣除商業(yè)折

13、扣后的發(fā)票金額入賬； 如存在現(xiàn)金折扣，按照規(guī)定采用的總價(jià)法處理，即應(yīng)付賬款按不扣除折扣的金額入賬，如企業(yè)能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提前支付應(yīng)付款項(xiàng)，則將享受的現(xiàn)金折扣沖減沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)付賬款例題【例5】某一般納稅人企業(yè)采用實(shí)際成本法核算原材料。企業(yè)當(dāng)日采購(gòu)材料一批，價(jià)款80000元，增值稅13600元，運(yùn)費(fèi)1000元（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額70元），款項(xiàng)均未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。假設(shè)對(duì)方給出2/10、1/20、N/30的現(xiàn)金折扣條件。（1）材料采購(gòu)入庫(kù)時(shí)：（2）如果10天內(nèi)付款：（3）如20天內(nèi)付款：（4）如超過(guò)20天付款（1）材料采購(gòu)入庫(kù)時(shí)）材料采購(gòu)入庫(kù)時(shí)：（2）如果）如果10天內(nèi)付款：天內(nèi)付

14、款：（3）如）如20天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：（4）如超過(guò)）如超過(guò)20天付款：天付款： 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款如何處理 有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”。 假設(shè)上例因?qū)Ψ絾挝怀蜂N(xiāo)無(wú)法支付該筆款項(xiàng)假設(shè)上例因?qū)Ψ絾挝怀蜂N(xiāo)無(wú)法支付該筆款項(xiàng) 一、職工薪酬的涵義及范圍一、職工薪酬的涵義及范圍 職工薪酬的涵義職工薪酬的涵義 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出l職工薪酬的特點(diǎn)職工薪酬的特點(diǎn) 直接或間接支付給職工直接或間接支付給職工 貨幣形式或?qū)嵨镄问截泿判问交驅(qū)嵨镄问?職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍（1）職工在職或離職后提供給

15、職工的貨幣性和非貨幣性薪酬（2）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。包括：1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2職工福利費(fèi)；3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4住房公積金；5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6非貨幣性福利，如將產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，如辭退福利；8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。l是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而付出的代價(jià)，構(gòu)成企業(yè)的成本或費(fèi)用成本或費(fèi)用。l不論薪酬何時(shí)支付，必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算確認(rèn)時(shí)（確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債）：支付時(shí)：支付時(shí)： 原則上發(fā)生的薪酬費(fèi)用按原則上發(fā)生的薪酬費(fèi)用按受益對(duì)象受益

16、對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用分配計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用（辭退福利除外）。（辭退福利除外）。（1）應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)當(dāng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）除上述情況之外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。帳戶(hù)設(shè)置 總帳科目：應(yīng)付職工薪酬 明細(xì)科目：工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付工資：工資： 一般指直接支付給職工的貨幣報(bào)酬。工資附加費(fèi)工資附加費(fèi)： 一般指間接支付給職工的貨幣報(bào)酬非貨幣性福利非貨幣性福利：以給付實(shí)物、無(wú)償使用資產(chǎn)或接受服務(wù)等方式支付給職工的報(bào)酬1 1工資的內(nèi)

17、容：工資的內(nèi)容：包括：計(jì)時(shí)工資。計(jì)件工資。獎(jiǎng)金。津貼和補(bǔ)貼。加班加點(diǎn)工資。特殊情況下支付的工資工資卡考勤記錄產(chǎn)量記錄工資總額不包括工資總額不包括p 223（1）根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)，自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)、技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金。（2）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)、職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用（如職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）（3）有關(guān)退休、離休、離職職工待遇的各項(xiàng)支出。（4）勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出（如勞保服、勞保手套等）（5）出差伙食補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安置費(fèi)。（6）為職工交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（7）計(jì)劃生

18、育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等。 包括月薪制月薪制和日薪制日薪制兩種。 月薪制月薪制 又稱(chēng)“扣缺勤法”。 月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資 缺勤應(yīng)扣工資=缺勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)扣比例 日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/月工作日數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資有兩種方法確定：按30天算 按20.92天算 在月薪制下，不論當(dāng)月日歷天數(shù)是多少，只要職工出滿勤就可拿固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資，如果有缺勤，則按規(guī)定從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤工資 日標(biāo)準(zhǔn)工資的確定：日標(biāo)準(zhǔn)工資的確定：.按按30天算天算 雙休、法定節(jié)假日也視為出勤計(jì)算工資，請(qǐng)假期間包括的雙休節(jié)假日視為缺勤照扣工資。.按按20.92天算天算 雙休日和法定節(jié)價(jià)日不算工資，因而請(qǐng)假期

19、間包括的雙休節(jié)假日不扣工資。 缺勤應(yīng)扣工資比例缺勤應(yīng)扣工資比例 區(qū)別對(duì)待：曠工、因私事假100%扣除；因工負(fù)傷、探親假、婚喪假、產(chǎn)假等不扣工資；對(duì)病假缺勤則視病假期限和工齡長(zhǎng)短等而定?！纠?】職工劉方月標(biāo)準(zhǔn)工資為540元，本月因私請(qǐng)事假4天（其中1天為法定節(jié)假日），病假4天（其中兩天為雙休），病假扣發(fā)比例為20%。本月應(yīng)得獎(jiǎng)金200元，各種津貼和補(bǔ)貼120元。 日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資 （按（按3030天計(jì)算）：天計(jì)算）： 日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資5403018（元）（元）缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資418 41820%86.4 （元）（元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=540 86.4 453.6 （元

20、）（元）月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資 453.6 200120773.6（元）（元） 日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資 （按（按20.9220.92天計(jì)算）：天計(jì)算）： 日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資54020.9225.81 （元）（元）缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資325.81225.8120%87.75（元）（元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資540 87.75 452.25 （元）（元）月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資 452.25200120772.25（元）（元） 日薪制日薪制（出勤工資累計(jì)法）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =月實(shí)際出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)應(yīng)發(fā)比例其中：日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算同上：按按30天算按天

21、算按20.92天算天算注：日薪制是按職工月實(shí)際出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算應(yīng)付職工工資的注：日薪制是按職工月實(shí)際出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算應(yīng)付職工工資的方法。對(duì)于職工的病假，按有關(guān)規(guī)定比例計(jì)發(fā)一定的工資。方法。對(duì)于職工的病假，按有關(guān)規(guī)定比例計(jì)發(fā)一定的工資。【例6】職工劉方月標(biāo)準(zhǔn)工資為540元，本月因私請(qǐng)事假4天（其中1天為法定節(jié)假日），病假4天（其中兩天為雙休），病假扣發(fā)比例為20%。本月應(yīng)得獎(jiǎng)金200元，各種津貼和補(bǔ)貼120元。 假設(shè)本月日歷天數(shù)30天，其中8天雙休，1天法定節(jié)假日，根據(jù)考勤記錄，劉方實(shí)際出勤天數(shù)16天： 3081（41）（42）16 月工作日數(shù)按月工作日數(shù)按3030天算：天算：日

22、標(biāo)準(zhǔn)工資5403018（元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=（3044）18418 （120） = 453.6 （元（元）月應(yīng)付工資 453.6 200120773.6 （元） 月工作日數(shù)按月工作日數(shù)按20.9220.92天算：天算：日標(biāo)準(zhǔn)工資54020.9225.81（元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=1625.81225.81（120%） = 454.26 （元）（元）月應(yīng)付工資=454.26200120774.26（元） 計(jì)件工資是根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)量記錄中的數(shù)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付個(gè)人計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料廢品）計(jì)件單價(jià)或 應(yīng)付個(gè)人計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料

23、廢品）定額工時(shí)小時(shí)工資率 注：注：產(chǎn)品數(shù)量包括合格產(chǎn)品和料廢品，不含工廢品。產(chǎn)品數(shù)量包括合格產(chǎn)品和料廢品，不含工廢品?！纠?】某廠職工李偉本月加工甲、乙零件各300件，甲零件計(jì)件單價(jià) 3元，而乙為2元。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲料廢品4件，工廢品6件。而乙無(wú)料廢品，工廢品為5件。則：應(yīng)付計(jì)件工資（3006）3（3005）2882.95901472.9（元）集體計(jì)件工資計(jì)算分兩步驟：首先，計(jì)算出集體（班、組）計(jì)件工資總額，方法同個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算；其次，將集體計(jì)件工資總額在小組成員之間按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和該月實(shí)際工作時(shí)間的比例進(jìn)行綜合分配。實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資各種代扣代墊款（各車(chē)間、部門(mén)編制“工資結(jié)算表”財(cái)會(huì)部門(mén)

24、編制“工資結(jié)算匯總表”借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程在建工程研發(fā)支出研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 企業(yè)付給職工的工資是一項(xiàng)支出，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的成本費(fèi)用成本費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間從事生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”科目；輔助生產(chǎn)車(chē)間從事生產(chǎn)的生產(chǎn)的生產(chǎn)人員工資計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”科目；各生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目；廠部行政人員工資、病假6個(gè)月以上人員工資、離退休

25、人員工資計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；自營(yíng)在建工程人員工資計(jì)入“在建工程在建工程”科目；醫(yī)療福利部門(mén)人員的工資沖減沖減“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利”科目等?！纠?】企業(yè)根據(jù)表112中的工資結(jié)算匯總表進(jìn)行5月份的工資分配，如下： 車(chē)間或車(chē)間或部門(mén)部門(mén)計(jì)時(shí)計(jì)時(shí)工資工資計(jì)件計(jì)件工資工資獎(jiǎng)獎(jiǎng) 金金津貼津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼缺勤缺勤扣款扣款應(yīng)付應(yīng)付工資工資代扣款代扣款實(shí)發(fā)實(shí)發(fā)工資工資水電水電費(fèi)費(fèi)保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)第一第一車(chē)間車(chē)間生生產(chǎn)產(chǎn)1000001000002000020000800080002000200022002200127800127800300

26、030002000200012280122800 0管管理理6000060000400040001000100012001200638006380020002000100010006080060800第二第二車(chē)間車(chē)間生生產(chǎn)產(chǎn)1200001200001000010000600060005000500020002000139000139000400040003000300013200132000 0管管理理5000050000300030002000200010001000540005400010001000120012005180051800廠部管理廠部管理2000020000300030002

27、0002000250002500020002000140014002160021600醫(yī)務(wù)福利醫(yī)務(wù)福利50005000200020001000100080008000100010001100110059005900專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)構(gòu)6000600040004000300030001300013000300030002000200080008000合計(jì)合計(jì)361000361000300003000030000300001600016000640064004306004306001600016000117001170040290402900 0借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（一車(chē)間）127 800

28、基本生產(chǎn)成本（二車(chē)間）139 000制造費(fèi)用 1車(chē)間 63 800 2車(chē)間 54 000管理費(fèi)用 25 000應(yīng)付職工薪酬職工福利 8 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 430 600注意：發(fā)放工資是可能會(huì)進(jìn)行代扣，如代扣水電費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：現(xiàn)金（銀行存款）其他應(yīng)付款等工資附加費(fèi)的性質(zhì)：工資附加費(fèi)的性質(zhì)： 是企業(yè)在工資之外通常以間接方式支付給職工的報(bào)酬，如職工福利職工福利費(fèi)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)。性質(zhì)同工資，其帳務(wù)處理類(lèi)同于工資 工資附加費(fèi)金額的確定工資附加費(fèi)金額的確定 一般以工資總額工資總額為基準(zhǔn)，按規(guī)定或自定金額（比例）計(jì)提，通常為： 應(yīng)付工資總額計(jì)提比例 用途

29、：用途： 用于支付職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等l計(jì)提金額：應(yīng)付工資總額2% 計(jì)提時(shí)計(jì)提時(shí)借：成本費(fèi)用類(lèi)科目借：成本費(fèi)用類(lèi)科目 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利職工福利*按醫(yī)務(wù)福利人員工資計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)列入“管理費(fèi)用”。l支付時(shí)（使用時(shí)）支付時(shí)（使用時(shí)）l計(jì)提金額應(yīng)付工資總額2%l計(jì)提時(shí) l支付時(shí)（使用時(shí)）支付時(shí)（使用時(shí)）l計(jì)提金額應(yīng)付工資總額2%l計(jì)提時(shí) 職工教育經(jīng)費(fèi)l支付時(shí)（使用時(shí)）支付時(shí)（使用時(shí)）職工教育經(jīng)費(fèi)車(chē)間或部門(mén)應(yīng)付工資總額應(yīng)提職工福利費(fèi)應(yīng)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)提職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例計(jì)提比例計(jì)提比例金額計(jì)提比例金額 第一車(chē)間生產(chǎn)127800

30、6%76682%25561.51917 管理638006%38282%12761.5957 第二車(chē)間生產(chǎn)1390006%83402%27801.52085 管理540006%32402%10801.5810 廠部管理250006%15002%15001.5375 醫(yī)務(wù)福利80006%4802%1601.5120 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)130006%78002%2601.5195 合計(jì)4306006%25836286121.56459 l形式：形式：企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)使用為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健等服務(wù)等。 薪酬費(fèi)用金額的確定薪酬費(fèi)用金額的確定 該產(chǎn)品

31、的公允價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí)確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí) 支付時(shí)支付時(shí)（意味著（意味著） 薪酬負(fù)債已經(jīng)償付 該產(chǎn)品價(jià)值已經(jīng)得以實(shí)現(xiàn)，如同在市場(chǎng)上售出 金額的確定金額的確定薪酬費(fèi)用金額薪酬費(fèi)用金額：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí)確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí) 支付時(shí)支付時(shí)（外購(gòu)商品并未在企業(yè)入庫(kù)） 【例14】A公司為一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，205年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為4000元的冰箱和外購(gòu)的一批空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工，假設(shè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明每臺(tái)空調(diào)不含稅價(jià)2000元，增值稅率17，該型號(hào)冰箱的售價(jià)為每臺(tái)6000元，A公司適用的增值稅銷(xiāo)售率為17%。另假定100名職工中70名為直接

32、參加生產(chǎn)的職工，30名為行政管理人員。（空調(diào)未入庫(kù)直接發(fā)放）冰箱的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =600010017102 000空調(diào)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 200010017=34 000 確認(rèn)冰箱形式的薪酬費(fèi)用確認(rèn)冰箱形式的薪酬費(fèi)用確認(rèn)空調(diào)形式的薪酬費(fèi)用確認(rèn)空調(diào)形式的薪酬費(fèi)用發(fā)放自產(chǎn)冰箱（發(fā)放自產(chǎn)冰箱（要視同冰箱銷(xiāo)售）發(fā)放外購(gòu)空調(diào)發(fā)放外購(gòu)空調(diào)（未入庫(kù)直接發(fā)放） 薪酬費(fèi)用金額的確定薪酬費(fèi)用金額的確定 無(wú)償提供給職工使用的資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提的折舊額 確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí)確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí) 支付時(shí)支付時(shí)3. 薪酬費(fèi)用金額的確定薪酬費(fèi)用金額的確定 供職工無(wú)償使用的租入住房的應(yīng)付的租金 確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí)確認(rèn)薪酬費(fèi)用時(shí) 支付時(shí)支付時(shí)“五險(xiǎn)

33、一金五險(xiǎn)一金”的核算的核算與以上同。 辭退福利的核算辭退福利的核算原理同上，但注意其支出無(wú)法區(qū)分受益對(duì)象，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)然損益（管理費(fèi)用）。 企業(yè)應(yīng)繳納的如下稅種須按按照權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)） 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)：納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)： 實(shí)際繳納時(shí)：實(shí)

34、際繳納時(shí)： 注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅于實(shí)際繳納時(shí)確認(rèn)注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅于實(shí)際繳納時(shí)確認(rèn)為有關(guān)費(fèi)用：為有關(guān)費(fèi)用： （一）增值稅的概念（一）增值稅的概念 對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 增值稅的納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人： 銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 （二）增值稅的計(jì)征及核算原理（二）增值稅的計(jì)征及核算原理-以一般納稅人為例以一般納稅人為例幾個(gè)關(guān)鍵詞：u價(jià)外征稅u增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度u銷(xiāo)項(xiàng)稅額u進(jìn)項(xiàng)稅額u抵扣制度賬戶(hù)設(shè)置銷(xiāo)

35、項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖∈杖〉脑鲋刀愵~，是企業(yè)從事增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)而發(fā)生的納稅義務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額稅率銷(xiāo)售時(shí)：銷(xiāo)售時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣與應(yīng)納增值稅稅額的確定抵扣與應(yīng)納增值稅稅額的確定抵扣：指將購(gòu)進(jìn)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)的納稅義務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人企業(yè)賬戶(hù)設(shè)置一般納稅人企業(yè)賬戶(hù)設(shè)置1 1、賬戶(hù)設(shè)置（兩個(gè)賬戶(hù)設(shè)置（兩個(gè)二級(jí)明細(xì)帳戶(hù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 未交增值稅未交增值稅其中：應(yīng)交增

36、值稅應(yīng)交增值稅明細(xì)帳戶(hù)為多欄式多欄式，其借、貸方各分?jǐn)?shù)欄：u借方欄目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅u貸方欄目：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣1 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證抵扣憑證及金額：及金額：l 從海關(guān)取得的上注明的增值稅額l 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按上注明的買(mǎi)價(jià)依13計(jì)算的稅額l 購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的上注明的運(yùn)費(fèi)金額按7計(jì)算的稅額l 生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資憑上注明金額按10計(jì)算的稅額l 從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物取得稅務(wù)機(jī)關(guān)上注明的增值稅額； 例題

37、：16.17.18.19.20（p234） 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣例題進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣例題 【例16】某一般納稅企業(yè)采用實(shí)際成本法核算原材料，當(dāng)日采購(gòu)材料一批，買(mǎi)價(jià)70 000元，增值稅11 900元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2 000元（可按7抵扣），材料已入庫(kù)，交付一張面值83 900元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。 【例17】該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)貨發(fā)票注明價(jià)款120 000元，增值稅20 400元，款已存入銀行。 【例18】上例企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，收購(gòu)價(jià)為20 000元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)，價(jià)款已用存款支付（假設(shè)無(wú)代扣代交的農(nóng)林特產(chǎn)稅）。 【例19】上例企業(yè)接受A單位投入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)

38、票上注明價(jià)款40 000元，增值稅6 800元，材料入庫(kù) 【例20】上例企業(yè)接受B單位捐贈(zèng)材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20 000元，增值稅3 400元，已驗(yàn)收入庫(kù)。2 2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列項(xiàng)目即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； （注意增值稅改革新規(guī)）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)；增值稅改革 自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地

39、區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。 小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17。不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理u購(gòu)入時(shí)就知道不能抵扣：購(gòu)入時(shí)就知道不能抵扣： 直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。u購(gòu)入時(shí)并不能確定其不能抵扣購(gòu)入時(shí)并不能確定其不能抵扣 購(gòu)入時(shí)先做： 使用時(shí)若發(fā)現(xiàn)不能抵扣，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例題22.23（p236）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的例題進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的例題【例22

40、】某公司2006年7月購(gòu)入一臺(tái)轎車(chē)轎車(chē)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款800 000元，增值稅額136 000元，驗(yàn)收并交付使用，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！纠?3】某公司購(gòu)入材料一批，增值稅票上注明價(jià)款3000 000元，增值稅額為510 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)未付（假設(shè)采用實(shí)際成本法）。 購(gòu)入時(shí)： 假設(shè)購(gòu)入后材料全部用于某工程建設(shè)：（四）視同銷(xiāo)售（四）視同銷(xiāo)售增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定八種規(guī)定八種“視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售”情形，情形，產(chǎn)生納稅義務(wù)產(chǎn)生納稅義務(wù) 一是將貨物交于他人代銷(xiāo)； 二是銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用

41、于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外； 四是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 五是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 六是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； 七是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 八是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)予他人。 增值稅視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理增值稅視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理 無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)銷(xiāo)售收入，都要無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)銷(xiāo)售收入，都要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格適用稅率 A公司2006年9月用原材料對(duì)南方公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)，該批材料成本為7600 0

42、00元，計(jì)稅價(jià)格為8100 000元，增值稅率17%。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=810000017%=1377000（元）（元） （五）增值稅的繳納、結(jié)轉(zhuǎn)（五）增值稅的繳納、結(jié)轉(zhuǎn)u繳納增值稅時(shí)：繳納增值稅時(shí)：u結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅u結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”期末余額表示：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)。（六）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，出租出借包裝物沒(méi)收（六）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，出租出借包裝物沒(méi)收的押金收入應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。的押金收入應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理?！纠?4】企業(yè)銷(xiāo)售隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物一批，售價(jià)2000元，增值稅340元，款

43、未收，成本1200元?！纠?5】A單位未能如期退還原所借包裝物，沒(méi)收其押金4000元。（七）出口退稅和稅收減免（七）出口退稅和稅收減免u出口貨物增值稅的規(guī)定出口貨物增值稅的規(guī)定 出口貨物實(shí)行零稅率零稅率。自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)性企業(yè)實(shí)行“”辦法u出口退稅的賬務(wù)處理出口退稅的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）u減免稅款的賬務(wù)處理減免稅款的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入（八）小規(guī)模納稅人的計(jì)征與的賬務(wù)處理（八）小規(guī)模納稅人的計(jì)征與的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人的小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：p233p233計(jì)征方法：計(jì)征方法：不實(shí)行

44、抵扣法不實(shí)行抵扣法 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)售額（不含稅） 征收率u購(gòu)入時(shí)：購(gòu)入時(shí)：小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物支付的增值稅一律不能抵扣,計(jì)入物資的采購(gòu)成本采購(gòu)成本u銷(xiāo)售時(shí)：銷(xiāo)售時(shí)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)無(wú)權(quán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為含稅收入含稅收入。故在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，要將含稅收入折算為不含稅收入再計(jì)算。 不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征稅率）u賬戶(hù)設(shè)置：賬戶(hù)設(shè)置：只需設(shè)科目u例題：例題：例26 （p238）見(jiàn)下頁(yè) 【例25】某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入材料一批，價(jià)款350 000元，支付增值稅59 500元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。該公司本期銷(xiāo)售商品含稅價(jià)為800 00

45、0元，貨款已收。對(duì)特定消費(fèi)品除征收增值稅之外再行征收的稅種。我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人價(jià)內(nèi)稅、企業(yè)交納、企業(yè)負(fù)擔(dān)（但可以轉(zhuǎn)嫁），是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)用消費(fèi)稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額適用稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn) 注意：公式中銷(xiāo)售額為不含增值稅不含增值稅的銷(xiāo)售額【例28】某企業(yè)本期銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，價(jià)款1 500 000元，增值稅額255 000元，收到對(duì)方銀行承兌匯票一張，金額1 755 000元，消費(fèi)稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，出租出借包裝物沒(méi)收的押金收入也要交消費(fèi)稅也要交消費(fèi)稅 應(yīng)交的消

46、費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用中：如“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”“管理費(fèi)用”等科目【例29】 某一般納稅企業(yè)將自產(chǎn)的某項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，成本為120 000元，計(jì)稅價(jià)格為200 000元，增值稅率17，消費(fèi)稅稅率10。 進(jìn)口時(shí)交納的消費(fèi)稅計(jì)入采購(gòu)貨物的成本進(jìn)口時(shí)交納的消費(fèi)稅計(jì)入采購(gòu)貨物的成本 概念：概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。計(jì)算：計(jì)算：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額或收入額適用稅率。性質(zhì)：性質(zhì)：企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)用 某企業(yè)出售專(zhuān)利

47、權(quán)一項(xiàng)，賬面成本為400000元，轉(zhuǎn)讓收入500000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。借：銀行存款 500000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 400000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25000 營(yíng)業(yè)外收入-轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益 75000 【例30】某公司出售一棟廠房，廠房原價(jià)14 500 000元，已提折舊9 000 000元，出售所得收入6 700 000元已存入銀行，用存款支付清理費(fèi)用100 000元，廠房已清理完畢，營(yíng)業(yè)稅率5%?！纠?1】某生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外提供非工業(yè)性運(yùn)輸勞物，收入350 000元，營(yíng)業(yè)稅率3%，當(dāng)期用存款上繳營(yíng)業(yè)稅10 000元。（一）城市維護(hù)建設(shè)稅（一）城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)納稅額=（企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅+增值稅增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅）適用稅率【例31】假設(shè)某一般納稅人企業(yè)，本期銷(xiāo)售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅為200 000元，應(yīng)交消費(fèi)稅為100 000元。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為50 000元（其中轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10 000元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40 000元），該企業(yè)適用的城建稅率為7。 主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交城建稅 （200000100000）721000（元） 其他業(yè)務(wù)應(yīng)交城建稅100007700（元） 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交城建稅4000072800（元） （二）資源稅（二）資源稅 資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣、煤