北京國、地稅培訓(xùn)講義-2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳（Word）

1、北京國、地稅培訓(xùn)講義2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳市國稅企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)主講人：王穎菲職務(wù)：北京市國稅局所得稅處點擊下載：企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)講義相關(guān)政策匯編 十二五期間所得稅政策需要進(jìn)一步完善和調(diào)整，目前所得稅政策還有三個方面的問題：1、有些相關(guān)政策尚未出臺；2、有些政策已經(jīng)出臺，但在政策的理解、把握上存在分歧，需要進(jìn)一步明確、重申；3、有些政策已經(jīng)出臺，理解上不存在異議，但在政策未能落實到位，政策執(zhí)行力方面存在差距。需要加強所得稅優(yōu)惠政策的落實。圍繞稅收管理方面，十二五中提出實施專業(yè)化管理的要求。隨著納稅人數(shù)量的增加（目前70萬戶），稅務(wù)管理人員有限（7000人），資源不匹配，對稅

2、務(wù)機關(guān)提出專業(yè)化管理的要求。簡而言之：分類管理。如：按規(guī)模管理（重點稅源管理）、按行業(yè)管理、按特殊事項管理（如改制重組、總分機構(gòu)等）。中介機構(gòu)的工作：1、幫助納稅人健全財務(wù)核算 2、籌劃稅收最佳方案 3、對納稅人實施法律救濟（通過與稅務(wù)局的溝通、對政策的把握）1 / 63建議建立涉稅信息的貯備，共享機制。每年財政專行辦、審計署、內(nèi)審部門對稅收政策的執(zhí)行及征管質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)性、常態(tài)化檢查。檢查中常提出的問題可以作為案例、稽查案例、事務(wù)所涉稅鑒證和審計過程中積累的案例、征管評估部門建立的案例。匯算清繳后開展納稅評估。突出反映的問題：鑒證質(zhì)量，如鑒證格式、文書不統(tǒng)一、用語不準(zhǔn)確、內(nèi)容較寬泛簡單。鑒證報

3、告應(yīng)做到重點突出。目前風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)：行政審批、優(yōu)惠政策的落實、收入的確認(rèn)、費用的扣除。主講人：于永琴主講內(nèi)容：2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解提綱：一、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)（國稅總局下發(fā)的12項企業(yè)所得稅政策（重組、境外所得等專題除外）二、結(jié)合實踐中遇到的問題給出解決思路和意見。三、問題解答一、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)（一）收入類（二）扣除類（三）征管類一、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)（一）(國家稅務(wù)總局公告2010年第23號)國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告“公告”與“通知”的區(qū)別國稅總局從2010年7月1日起下發(fā)規(guī)范性文件均

4、以公告的形式下發(fā)。政策依據(jù)(國家稅務(wù)總局令第20號)稅收規(guī)范性文件制定管理辦法今后國家稅務(wù)總局及各省級（市）稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的規(guī)范性文件均以“公告”的形式下發(fā)，不再以“通知”的形式下發(fā)，同時文件標(biāo)題在措辭方面改“通知”為“公告”。以前形式下的文件存在主送機關(guān)各省級稅務(wù)機關(guān)，目前的公告取消了主送對象，面對全體受用者，既包括企業(yè)，也包括稅務(wù)機關(guān)。“通知”該“公告”法律形式改變，其法律意義在于：“公告”起到公示的目的，見文件即執(zhí)行，無需省級國稅機關(guān)或地稅機關(guān)轉(zhuǎn)發(fā)了，提高了政策執(zhí)行效率。國家稅務(wù)總局公告2010年第23號文件原文如下：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對金融企業(yè)貸款利息收

5、入所得稅處理問題公告如下：一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。特此公告。國家稅務(wù)總局二一年

6、十一月五日政策解讀：1、企業(yè)所得稅法實施條例對利息收入、租金收入、特殊權(quán)使用費收入有特殊約定，并非按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入實現(xiàn)，而是按照合同約定的承租人應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費收入的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2、某些貸款合同中標(biāo)明逾期后仍計息，逾期期間的利息收入在會計上仍確定為收入的實現(xiàn)。對于上述情況，稅法規(guī)定確認(rèn)利息收入的時間為：會計上確認(rèn)為利息收入的日期。3、本文件第二條 逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定來源于國稅函2002960號文件。4、本文件第四條 本公告自發(fā)布之日起30日后施行。因此本文件自2010年開始執(zhí)行，對以前年度沒有追溯效

7、力相關(guān)鏈接1：企業(yè)所得稅法實施條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。相關(guān)鏈接2：（國稅函201079號）國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上

8、述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。（二）（2010年第19號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。

9、2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。特此公告。 國家稅務(wù)總局二一年十月二十七日政策解讀：1、本文件時新法下政策的重申。原內(nèi)資企業(yè)所得稅，對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、接受捐贈收入等規(guī)定如下：（1）舊法對于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”的規(guī)定原國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓費貨幣性資產(chǎn)和以公允價值對外投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。由于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入較大且企業(yè)并非取得實際的現(xiàn)金流量，因此文件規(guī)定，銷售或轉(zhuǎn)讓非貨幣性資

10、產(chǎn)所得占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額50%以上的，在不短于5年的期限內(nèi)均勻記入各期。（2）舊法對于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”的規(guī)定另國稅函2008264號文件規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有5年以上的股權(quán)，也可以分5年均勻記入各期。（3）舊法對于“接受實物捐贈收入”的規(guī)定原國稅發(fā)200345號文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以選擇在不短于5年的期限內(nèi)均勻記入各期應(yīng)納稅所得額。（4）債務(wù)重組收益國家稅務(wù)總局令第6號第八條企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入

11、各年度的應(yīng)納稅所得額。2、新法規(guī)定：新法執(zhí)行后，對于企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度繳納企業(yè)所得稅。3、“另有規(guī)定”的情形：本文件規(guī)定企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。目前另有規(guī)定的情況有哪些：1、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）適用特殊性稅務(wù)處理條件的企業(yè)債務(wù)重組所得：確認(rèn)的應(yīng)

12、納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）政策性搬遷或處置收入：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（需滿足必要的條件）。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在不同時期的政策變化1、2000年前，對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間政策沒有明確規(guī)定，稅務(wù)處理基本依據(jù)會計規(guī)定；2、2000年：發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)【2000】118號）

13、非貨幣性資產(chǎn)投資的所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。3、2003年：發(fā)布企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（總局六號令）企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。4、2003年：國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2003第45號）企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一

14、個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。5、2004年：發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)200482號）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈收入，如果金額較大，在一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。6、2007年：國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充

15、通知 （國稅函2008264號）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)200482號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。相關(guān)鏈接1：(國稅函2009118號)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：(一)

16、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定

17、資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（三）(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 根據(jù)工會法、中國工會章程和財政部頒布的工會會計制度，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，同時廢止工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如

18、下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知（國稅函2000678號）同時廢止。特此公告。（四）(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下：一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)

19、布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。特此公告。國稅政策解讀：1、新稅法規(guī)定：新稅法沒有限制性規(guī)定或禁止性規(guī)定的，都可以一次性扣。2、舊稅法規(guī)定：原內(nèi)資企業(yè)所得稅法對股權(quán)投資損失有限制性規(guī)定，國稅發(fā)2000118號規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、新舊稅法的銜接：2008.1.1實行新稅法后，國稅發(fā)2000118號文件關(guān)于股權(quán)投資損失的規(guī)定作廢了，權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，可以在當(dāng)期一

20、次性扣除，不受投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。2008.1.1實施新稅法之初，該政策尚未明確，2008年新實行的納稅申報表-長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表的補充資料欄強調(diào)投資損失要受投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。2009年明確投資損失可以一次性扣除，但未正式出臺文件。本次文件正式明確權(quán)益性投資損失可以一次性扣除，并規(guī)定文件自2010.1.1起執(zhí)行，本規(guī)定發(fā)布以前，尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。地稅政策解讀1、2000年以前：無明確規(guī)定2、2000年：國稅發(fā)2000118號企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超

21、過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、2007年：國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 （國稅函2008264號）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。4、2008年以后：新企業(yè)所得稅法和條例未作出明確規(guī)定，5、2010年：國家稅務(wù)總局公告

22、2010年第6號明確規(guī)定：企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。注意新老資產(chǎn)（財產(chǎn)）損失的管理規(guī)定（地稅）2008年前依據(jù)“國家稅務(wù)總局13號令”，2008年后依據(jù)“國稅發(fā)200988號”。企業(yè)投資損失源自兩個方面：1、由于被投資方破產(chǎn)、清算、關(guān)閉等原因，使得投資方投資部分或全部投資收回；2、企業(yè)正常處置投資的轉(zhuǎn)讓價格低于原有計稅基礎(chǔ)。無論國家稅務(wù)總局13號令，還是國稅發(fā)200988號文件均將資產(chǎn)損失分為兩類：1、自行申報扣除的資產(chǎn)損失2、需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批扣除的資產(chǎn)損失原13號令對于企業(yè)正常處置股權(quán)投資所形成

23、的資產(chǎn)損失無需稅務(wù)機關(guān)審批，屬于自行扣除的資產(chǎn)損失。新88號文件未對此進(jìn)行區(qū)分，無論企業(yè)正常處置股權(quán)投資所形成的資產(chǎn)損失，還是因被投資方破產(chǎn)、清算、關(guān)閉等原因，使得投資方投資未收回等原因形成的投資損失，均為需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的損失。（五）國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知（國稅函2010196號） 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）第十七條的規(guī)定，考慮到電信企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，現(xiàn)將電信企業(yè)應(yīng)收賬款認(rèn)定壞賬損失稅前扣除問題通知如下：一、從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單

24、筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年發(fā)生的上述壞賬損失，當(dāng)年已作為壞賬損失的，不再調(diào)整；沒有作為壞賬損失的，統(tǒng)一在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時確認(rèn)為壞賬損失。政策解讀：1、電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)收用戶話費現(xiàn)象普遍，催收成本高，超過1年后對方償還的可能性較低。若完全按國稅發(fā)200988號文件規(guī)定，需要超過3年，需要催收，手續(xù)較繁瑣。根據(jù)國稅發(fā)2009118號文件第十七條規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為

25、損失。（京國稅發(fā)2009117號規(guī)定， “單筆數(shù)額較小”是指單筆數(shù)額在2萬元（含）以下的應(yīng)收款項。）因此，電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明，報稅務(wù)機關(guān)審批后（必須審批未變），可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、資產(chǎn)損失稅前扣除審批：本年資產(chǎn)損失稅前扣除有權(quán)審批機關(guān)與去年相比有所調(diào)整，2010年初下發(fā)了京國稅函201068號文件，資產(chǎn)損失除國務(wù)院決定由國家稅務(wù)總局決定在北京市稅務(wù)局審批外，其他資產(chǎn)損失稅前扣除的審批權(quán)授權(quán)區(qū)、縣局，由區(qū)縣局決定資產(chǎn)損失自己審批或是有主管稅務(wù)所審批。文件下發(fā)后各區(qū)執(zhí)行情況有所不同，有些區(qū)縣資產(chǎn)損失

26、報批數(shù)量較小，審批權(quán)限仍在區(qū)、縣局，有些區(qū)縣資產(chǎn)損失報批數(shù)量較大，部分權(quán)限下放至主管稅務(wù)所。相關(guān)鏈接1：（國稅發(fā)200988號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。相關(guān)鏈接2：（京國稅發(fā)2009117號）北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知的通知四、國稅發(fā)200988號第十七條中“單筆數(shù)額較小”是指單筆數(shù)額在2萬元（含）以下的應(yīng)收款項。相關(guān)鏈接3：（國稅發(fā)200988號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理

27、辦法的通知第六條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限如下：（一）企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批。 相關(guān)鏈接4：（京國稅函201068號）北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理工作的補充通知一、除國稅發(fā)200988號第六條第（一）款規(guī)定的資產(chǎn)損失由北京市國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批外，其他資產(chǎn)損失可由各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局（以下簡稱各局）根據(jù)實際情況確定與主管稅務(wù)所之間的審批權(quán)

28、限，并按照國稅發(fā)200988號和京國稅發(fā)2009117號的規(guī)定進(jìn)行審批。（六）（國稅函201079號）國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 文件原文1： 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)

29、，也按本條規(guī)定執(zhí)行。政策出臺背景：在有些情況下，企業(yè)租金提前一次性支付，如租期5年，按合同約定提前一次收款，若按實施條例規(guī)定應(yīng)，收入應(yīng)確認(rèn)在當(dāng)年，而計入當(dāng)期的折舊、物業(yè)費等僅為一年費用，則造成收入與成本不配比，稅負(fù)較重的現(xiàn)象。在新文件的規(guī)定下，租金跨年一次性收取，可將收取的租金均勻記入各期，符合配比原則。有關(guān)政策口徑如下：提前一次性支付”理解為：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，出租方企業(yè)在承租人未實際使用前一次性收取的跨年度租金，企業(yè)可按取得租金的所屬年度分期確認(rèn)收入和與之相對應(yīng)的費用。那么租金提前一次性支付是相對“實際使用”而言。若1月1日實際使用，1月19日支付租金，也屬于提前一次

30、性支付，因為1月19日后仍需使用。文件原文2： 二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。相關(guān)鏈接1：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）債務(wù)重組的概念按財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）第一條第（二）款的規(guī)定執(zhí)行，即債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。政策解讀：債務(wù)重組的概念的關(guān)鍵點在于，債務(wù)人必須做出讓步，區(qū)別于“非貨幣資產(chǎn)抵債”，非貨幣資產(chǎn)公允價償付的

31、債務(wù) 債務(wù)重組非貨幣資產(chǎn)公允價償付的債務(wù) 債務(wù)重組非貨幣資產(chǎn)抵債應(yīng)分解為以下兩步：1、轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)2、抵償債務(wù)例如：以賬面價值200萬的房產(chǎn)抵債400萬，房產(chǎn)評估作價500萬。則資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益200萬，債務(wù)重組損失100萬。提示注意：一方確認(rèn)債務(wù)重組收入的時間，也是另一方確認(rèn)債務(wù)重組損失的時間。文件原文3： 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。政策解讀：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收

32、入在什么時候確認(rèn)注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時間，既不是在簽訂協(xié)議時，也不是在收到價款時，而是應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時（注意工商手續(xù)要變更完畢）確認(rèn)收入的實現(xiàn)。同理，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)在股權(quán)權(quán)屬變更登記后確認(rèn)。國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓通過產(chǎn)權(quán)交易所，轉(zhuǎn)讓前需評估、掛牌，若在雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并在受讓方支付款項后，發(fā)現(xiàn)股權(quán)評估有瑕疵，同樣可以解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。因此只要權(quán)屬未發(fā)生變更，均可撤銷。2、股權(quán)變更手續(xù)的確認(rèn)問題按照公司法的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱的“股權(quán)變更手續(xù)”是指企業(yè)在工商等公司登記機關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何計算，不得扣除其在被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中享有

33、的份額。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例股權(quán)投資成本，分為以下兩種情況：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。本文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本不得扣除其在被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中享有的份額。本文規(guī)定與原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策相同，但不同于原外資企業(yè)所得稅政策。原外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定收回的轉(zhuǎn)讓款中所包含的投資后形成的股息性收入免稅。新文件規(guī)定，只能扣除原始投資成本，雖然投資收益中含有的在被投資企業(yè)留存收益中享有的份額是投資后形成的稅后收益，若先分配則為免稅收入，若轉(zhuǎn)讓時未分配，則轉(zhuǎn)讓收入中所包含的該

34、部分收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。提示企業(yè)注意：企業(yè)在經(jīng)營運作此事時注意有兩個選擇，(1)選擇先分后賣；(2)由于轉(zhuǎn)讓方將一部分免稅收入的利益轉(zhuǎn)讓給了受讓者，雙方在確定轉(zhuǎn)讓價款時應(yīng)將該因素考慮在內(nèi)。例如，甲擁有一項投資歷史投資成本5000萬，作價10000萬轉(zhuǎn)讓給乙，甲在被投資企業(yè)留存收益中享有的份額1000萬。甲應(yīng)稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=10000萬-5000萬=5000萬乙支付的轉(zhuǎn)讓價款中含有1000萬的免稅收益，若乙在受讓股權(quán)后立即要求被投資企業(yè)做利潤分配，并與收到利潤分配后立即將該項投資轉(zhuǎn)讓給丙，轉(zhuǎn)讓價款為9000萬。則乙免稅收益=1000萬乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失=9000萬-10000萬=1000萬，該損失

35、可以做為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前分配。相關(guān)鏈接：企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。文件原文4： 四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本

36、公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。政策解讀：1、企業(yè)權(quán)益性投資取得的股息、紅利收入確認(rèn)時間并非實際收到，也并非按權(quán)益法核算的投資收益，而是以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。提示注意：企業(yè)在權(quán)益法核算下按其在被投資方享有的份額確認(rèn)的投資收益并非免稅收入，該收益在附表三中單獨做納稅調(diào)減。2、被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。理由：資本公積的構(gòu)成有以下三個方面(1)資本溢價(2)資產(chǎn)評估增值(3)接受捐贈

37、接受捐贈收入從國稅發(fā)200345號文下發(fā)后才開始納稅。資產(chǎn)評估增值只是將資產(chǎn)隱含的價值體現(xiàn)出來了，企業(yè)仍按評估增值前的資產(chǎn)價值計提折舊，若企業(yè)將評估增值繳納了企業(yè)所得稅則其折舊可以在稅前扣除。由于資本公積中接受捐贈、資產(chǎn)評估增值兩項內(nèi)容是否繳納過企業(yè)所得稅不易查證，因此資本公積轉(zhuǎn)增股本不得增加長期投資的計稅基礎(chǔ)。以盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本可以視為股息、紅利收入，同時增加被投資企業(yè)長期投資計稅基礎(chǔ)。(紅利：指被投資企業(yè)分配的超過股息的部分按股派發(fā)的紅股，即送股)文件原文5： 五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定

38、的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。有關(guān)政策執(zhí)行口徑明確如下：1、企業(yè)因工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價計提折舊從稅前扣除。2、企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計稅基顧，其以前年度按暫估價計提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。3、固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，調(diào)整該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算。相關(guān)鏈接：企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)

39、應(yīng)用指南一、固定資產(chǎn)的折舊（二）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。正確理解、把握稅前扣除憑證問題 （地稅講義）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者

40、個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！背鲜鲆酝獾氖马?，應(yīng)以能夠證明其經(jīng)濟事項真實發(fā)生的憑據(jù)為稅前扣除的依據(jù)，如：法院判決書、合同、協(xié)議、簽收單據(jù)等。 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名

41、和金額。未取得發(fā)票仍可稅前扣除的情況如：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議2、經(jīng)法院判決的罰款。企業(yè)善意取得假發(fā)票，首先允許其換票。舉例1：某公司會議費發(fā)票丟失，采取了如下補救措施，如1、到開票方復(fù)印發(fā)票存根聯(lián)；2、取得開票方證明并加蓋公章問：在采取了上述措施后，企業(yè)發(fā)生的會議費能否稅前扣除了？稅務(wù)機關(guān)主張：會議費能否扣除的關(guān)鍵在于會議是否真實發(fā)生，是否有會議通知、會議議程、會議內(nèi)容等方面的證明材料。在能夠證明會議真實性的情況下，并采取了上述補救措施，該項費用可以在稅前扣除。舉例2：某公司為裝修房屋向A企業(yè)購置材料，但取得B企業(yè)的發(fā)票，但能夠提供協(xié)議、圖紙等證明業(yè)務(wù)實際發(fā)生，問費用能夠稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)主張：企

42、業(yè)無材料出入庫制度無法證明業(yè)務(wù)的真實性，且票據(jù)不合規(guī)，因此裝修費用不能稅前扣除。文件原文6： 六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題根據(jù)實施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。政策解讀：免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用的稅務(wù)處理與不征稅收入所對應(yīng)的成本費用處理不同，對于不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。對于存在購買國債業(yè)務(wù)的銀行而言屬于利好政策，銀行吸收儲戶存款用于購買國債，其國債利息收入免稅，其支付給儲戶的利息支出可以稅前扣除。文件原文7： 七、企業(yè)籌辦期間不計算

43、為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。政策解讀：1、以上政策對于籌辦期較長的企業(yè)而言，屬于利好政策。2、籌建期的界定：從籌建之日至開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度。3、開辦費的范圍：籌建期間發(fā)生的費用，人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用。相關(guān)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條新稅法中開（籌）辦費未明確列作長

44、期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。文件原文8： 八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。有關(guān)政策口徑如下：1、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)范圍：為各類企業(yè)（不僅僅包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）2、投資企業(yè)當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（以下簡稱股權(quán)投資性收入）均可以作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。3、企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資性收入可以作

45、為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)，但不能作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。有關(guān)政策口徑如下：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)范圍：僅指主要從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)。注意：國地稅掌握口徑不同。 國家稅務(wù)總局二一年二月二十二日關(guān)于政策執(zhí)行時間問題本文件未規(guī)定政策執(zhí)行時間，按照對稅法時間效力的規(guī)定，國稅函201079號的執(zhí)行時間原則上按該文公布之日起執(zhí)行，即自2010年3月1日起執(zhí)行。（七）(國家稅務(wù)總局公告201013號)國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將

46、資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。本公告自2010年10

47、月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告。 國家稅務(wù)總局 二一年九月八日政策解讀：（一）融資性售后回租業(yè)務(wù)的概念融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。（二）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅

48、前扣除。（三）本規(guī)定自2010年10月1日起施行。此前因與本規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。會計核算規(guī)定：售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判定銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂?，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)采用合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用（融資租賃）或租金費用（經(jīng)營租賃）的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租

49、金的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按照售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（八）國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（2010年第20號） 現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國

50、稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。特此公告。 國家稅務(wù)總局二一年十月二十七日政策解讀：（國稅）1、該文件出臺后，稅務(wù)機關(guān)對被檢查企業(yè)查增的所得，應(yīng)允許其彌補以前年度虧損。該文件變化針對國稅發(fā)1997191號。原政策規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損。2、新政策下，一方面查增所得可以彌補虧損，另一方面企業(yè)未正確計算應(yīng)納說所得額應(yīng)按征管法承擔(dān)相應(yīng)后果。政策解讀：（地稅）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增

51、的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。相關(guān)鏈接：（國稅發(fā)1997191號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知一、關(guān)于納稅檢查中查出問題的處理 （一）對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損。 .（九）國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知（國稅函201020

52、1號） 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)有關(guān)問題，通知如下：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號）規(guī)定精神和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局 二一年五月十二日政策解讀：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號規(guī)定了關(guān)于完工產(chǎn)品的