稅收籌劃 第二章

1、第二章第二章 稅收籌劃方法稅收籌劃方法 案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 某日用化妝品廠某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元一元一瓶指甲油瓶指甲油10元、一支口紅元、一支口紅15元；一瓶摩絲元；一瓶摩絲8元元，一瓶浴液一瓶浴液25元，一塊香皂元，一塊香皂2元；化妝工具及小元；化妝工具及小工藝品工藝品10元、塑料包裝盒元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅元。化妝品消費(fèi)稅稅率為稅率為30%。護(hù)膚護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅

2、率為17%，上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？節(jié)稅的方案？2.1 稅收籌劃的切入點(diǎn)稅收籌劃的切入點(diǎn) 2.1.1 以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn) 2.1.2 以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn) 2.1.3 以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn) 2.1.4 以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn) 2.1.5 以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)2.2 稅收優(yōu)惠籌劃

3、稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國家的稅收性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。節(jié)稅。 稅收優(yōu)惠政策的形式稅收優(yōu)惠政策的形式 ：免稅：免稅 、減稅、減稅 、免征額、免征額 、起、起征點(diǎn)征點(diǎn) 、退稅、退稅 、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠稅率 、稅收抵免。、稅收抵免。 優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法: : 優(yōu)惠政

4、策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。 案例案例免稅免稅 某橡膠集團(tuán)位于某市某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪、村，主要生產(chǎn)橡膠輪、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)

5、村公路的鋪過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。最高一次的罰款達(dá)次警告和罰款。最高一次的罰款達(dá)10萬元。萬元。 該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治理，如何治理，根據(jù)有關(guān)人士建議，提出以理，如何治理，根據(jù)有關(guān)人士建議，提出以下方案：下方案：

6、1、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，但這是一筆不小的開支；但這是一筆不小的開支； 2、用、用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚免燒空心磚”。方案二方案二 銷路好銷路好 符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。益。 利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅 徹底解決污染問題徹底解決污染問題 部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力 應(yīng)注意的問題：應(yīng)注意的問題： 第一

7、，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) 解釋解釋1： 符合國家產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅效益符合國家產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅效益。國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知品免征增值稅的通知（財(cái)稅（財(cái)稅44號(hào)文件）規(guī)號(hào)文件）規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的

8、建材產(chǎn)品免征增值稅，凡屬于生產(chǎn)的原料中滲入不少于稅，凡屬于生產(chǎn)的原料中滲入不少于30%的的粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。產(chǎn)品，免征增值稅。 最終該集團(tuán)采納了第二個(gè)方案，并迅速投產(chǎn)最終該集團(tuán)采納了第二個(gè)方案，并迅速投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000多萬元，免增值稅，該廠獲得了多萬元，免增值稅，該廠獲得了100多多萬元的增值稅節(jié)稅利益。萬元的增值稅節(jié)稅利益。 通過以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順通過以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。利獲得了增值稅減免

9、的稅收優(yōu)惠政策。案例案例2-2 減稅減稅P41 案例2-3 稅收抵免2.3 納稅人的稅收籌劃納稅人納稅人: :稅制基本要素之一，納稅義務(wù)的單位、個(gè)人稅制基本要素之一，納稅義務(wù)的單位、個(gè)人代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人名義納稅人和實(shí)際納稅人名義納稅人和實(shí)際納稅人納稅人籌劃的一般原理納稅人籌劃的一般原理: : 納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。的納稅人。納稅人籌劃的關(guān)鍵是

10、準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。圍。( (附附: :貨物和勞務(wù)稅納稅人比較貨物和勞務(wù)稅納稅人比較) ) 納稅人納稅人代扣代繳義務(wù)人：支付款項(xiàng)時(shí)向?qū)Υ鄞U義務(wù)人：支付款項(xiàng)時(shí)向?qū)Ψ娇劾U稅金；方扣繳稅金；代收代繳義務(wù)人：收取款項(xiàng)時(shí)向?qū)Υ沾U義務(wù)人：收取款項(xiàng)時(shí)向?qū)Ψ娇劾U稅金。方扣繳稅金。名義納稅人：替他人履行納稅義務(wù)名義納稅人：替他人履行納稅義務(wù)的人，如扣繳義務(wù)人；的人，如扣繳義務(wù)人；實(shí)際納稅人：直接支付稅款的納稅實(shí)際納稅人：直接支付稅款的納稅人，實(shí)際納稅人通過名義納稅人人，實(shí)際納稅人通過名義納稅人實(shí)現(xiàn)向國家繳納稅款

11、的義務(wù)。實(shí)現(xiàn)向國家繳納稅款的義務(wù)。納稅人籌劃的一般方法 1.納稅人不同類型的選擇（轉(zhuǎn)換納稅人性質(zhì)）納稅人不同類型的選擇（轉(zhuǎn)換納稅人性質(zhì)） 【例2-1】圣達(dá)助動(dòng)車有限公司，主要經(jīng)營飛鴿和溫暖等品牌的助動(dòng)車。2007年12月，公司在與全國20多個(gè)省份的五十多位經(jīng)營商簽訂銷售合同時(shí)，就明確規(guī)定飛鴿牌助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)2000元，手續(xù)代理費(fèi)手續(xù)代理費(fèi)300元，溫暖牌助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)2500元，手續(xù)代理費(fèi)200元。2008年1月，圣達(dá)公司發(fā)出飛鴿助動(dòng)車8000輛，溫暖助動(dòng)車18000輛。同期，公司取得增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元。 收到代銷清單后，圣達(dá)公司需按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅

12、銷項(xiàng)稅額，代理商取得的代理銷售的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。 圣達(dá)公司應(yīng)納增值稅= （80000.2+180000.25）17%-900=137萬元 代理商應(yīng)繳納的營業(yè)稅= （80000.03+180000.02）5%=30萬元 圣達(dá)公司和代理商合計(jì)應(yīng)納稅款為167萬元。 圣達(dá)公司和代理商是否能有辦法減少應(yīng)納稅款呢圣達(dá)公司和代理商是否能有辦法減少應(yīng)納稅款呢？ 貨物與勞務(wù)稅納稅人比較：貨物與勞務(wù)稅納稅人比較： 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅人、征稅范圍增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅人、征稅范圍的比較。的比較。 消費(fèi)稅選擇特定環(huán)節(jié)征稅，一般在生產(chǎn)、加消費(fèi)稅選擇特定環(huán)節(jié)征稅，一般在生產(chǎn)、加工及零售環(huán)節(jié)征稅，一

13、般情況下，消費(fèi)稅的工及零售環(huán)節(jié)征稅，一般情況下，消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)也是增值稅的一般納稅人。納稅人同時(shí)也是增值稅的一般納稅人。 注意：增值稅與消費(fèi)稅的稅基相同，而營業(yè)注意：增值稅與消費(fèi)稅的稅基相同，而營業(yè)稅的征稅范圍與增值稅、消費(fèi)稅完全不同。稅的征稅范圍與增值稅、消費(fèi)稅完全不同。 銷售方式：買斷代銷銷售方式：買斷代銷，即與代理商簽訂代銷協(xié)議時(shí)，公司直接從產(chǎn)品中扣除手續(xù)費(fèi)，以扣除手續(xù)費(fèi)后的價(jià)格作為合同代銷價(jià)，此時(shí)代銷價(jià)格為飛鴿助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)1700元，溫暖助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)2300元。假設(shè)本期的銷售狀況與2008年2月一致，兩個(gè)單位的繳稅狀況為： 圣達(dá)公司應(yīng)納增值稅= （80000.17+18

14、0000.23）17%-900=35萬元 銷售方式的改變，此時(shí)銷售方式的改變，此時(shí)代理商應(yīng)繳納增值稅代理商應(yīng)繳納增值稅，其增值稅的進(jìn)，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等于圣達(dá)公司的銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額等于圣達(dá)公司的銷項(xiàng)稅額 （80000.17+180000.23）=935萬元代理商應(yīng)繳納的增值稅= （80000.2+180000.25）17%-935=102萬元 圣達(dá)公司和代理商合計(jì)應(yīng)納稅款為137萬元，比原來少納稅款30萬元。少繳納的稅款少繳納的稅款30萬元，來自手續(xù)費(fèi)的收入規(guī)避了營萬元，來自手續(xù)費(fèi)的收入規(guī)避了營業(yè)稅的納稅義務(wù)。業(yè)稅的納稅義務(wù)。 圣達(dá)公司與代理商協(xié)商，通過其他的合作分享30萬元的稅收籌劃收益。

15、2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化 轉(zhuǎn)變納稅人的身份（同一稅種下）轉(zhuǎn)變納稅人的身份（同一稅種下） 增值稅增值稅 一般納稅人一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 營業(yè)稅營業(yè)稅 3%20%不等的稅率對(duì)應(yīng)的稅目不等的稅率對(duì)應(yīng)的稅目 3.避免成為納稅人避免成為納稅人 避免成為納稅主體避免成為納稅主體 或避免成為征稅對(duì)象或避免成為征稅對(duì)象【例2-2】江西科技發(fā)展有限公司經(jīng)過幾位股東的共同努力，公司逐步走向良性發(fā)展軌道。為了適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，公司董事會(huì)決定給一名總經(jīng)理、兩名副總經(jīng)理（三人均為公司股東）在2010年12月各配一輛價(jià)值80萬元的高檔商務(wù)車。該車預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為1

16、0%，按直線法計(jì)提折舊。公司為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率為25%，該公司有以下兩種方案可以選擇。車輛所有權(quán)歸于三位經(jīng)理，購車款由公司支付。車輛所有權(quán)歸于公司，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，但購進(jìn)的車輛固定由三位經(jīng)理使用。 每輛車1年的固定使用費(fèi)為2萬元，1年的油耗及修理費(fèi)為4萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。方案1： 所有權(quán)歸于經(jīng)理（股東）所有，即實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，按“利息、股利、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 三位經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅=24020%=48萬元 同時(shí)每年支付的費(fèi)用6萬元不得在公司的所得額中扣除。方案2： 折舊額=（80-8010%）103=21.6萬元 使用費(fèi)用=（

17、2+41.17）3=16.26萬元 企業(yè)減少應(yīng)納所得稅額=（21.6+16.26）25%=9.465萬元 增加的進(jìn)項(xiàng)增值稅=41.1717%3=1.74萬元 總稅收收益= 9.465+1.74=11.205萬元 雖然沒有車輛所有權(quán)，但可以少繳個(gè)人所得稅48萬元，每年還可以為企業(yè)獲得稅收收益11.205萬元。 例例1： 王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)，該企業(yè)將全部王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)，該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)100000元，每年計(jì)提折舊元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個(gè)人所有。的經(jīng)營成果全部歸王某個(gè)人

18、所有。2008年王年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為某生產(chǎn)經(jīng)營所得為200000元。王某應(yīng)如何利元。王某應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 方案一：如果王某仍然使用原集體企業(yè)的營方案一：如果王某仍然使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其說后所得還要再按承包、業(yè)所得稅，而且其說后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=（200000 10000）25%=4750

19、0（元）（元） 王某承包經(jīng)營所得王某承包經(jīng)營所得=200000 100000 47500 10000=42500（元）（元） 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（42500 2000 12） 20% 1250=2450（元） 王某實(shí)際獲得的稅后利潤=42500 2450=40050（元）（元） 方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)為個(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在不考其他調(diào)整因素的情況下，人所得稅。在不考其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅情況如下：王某納稅情況如下： 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（200000 100000 2

20、000 12） 35% 6750=19850（元（元） 王某獲得的稅后利潤王某獲得的稅后利潤=200000 100000 19850 10000=70150（元）（元） 通過比較，王某采納方案二可以多獲得通過比較，王某采納方案二可以多獲得30100元（元（70150 40050）補(bǔ)充：補(bǔ)充： 計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 增值稅的計(jì)稅依據(jù)增值稅的計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理 計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)的方式控制計(jì)稅

21、依據(jù)的方式 來減輕稅來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是通過計(jì)稅依據(jù)的稅額的控制是通過計(jì)稅依據(jù)的控制控制 來實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依來實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。據(jù)的

22、籌劃原理。 計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。要求來展開。計(jì)稅依據(jù)籌劃方法計(jì)稅依據(jù)籌劃方法計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最稅基的最小化，小化，二是控制和安排稅基的二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。合理分解稅基。稅基最小化稅基最小化 案例案例1卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司2008

23、年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入入9 000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2 500萬萬元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入125萬元（按代收款項(xiàng)的萬元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公計(jì)算）。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作應(yīng)作“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”處理。處理。 按稅法規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖?/p>

24、的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：如何才能降低這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi) 維修基金、房租等不計(jì)征營業(yè)稅，對(duì)其從事維修基金、房租等不計(jì)征營業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。據(jù)此，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以成立獨(dú)立業(yè)稅。據(jù)此，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以成立獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就

25、不屬于稅法規(guī)司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的定的“價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅了。業(yè)稅了。 上述兩個(gè)方案的納稅情況比較：上述兩個(gè)方案的納稅情況比較： 原方案：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用。原方案：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用。 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（9000 2500 125） 5%=581.25（萬元）（萬元） 應(yīng)納城建稅及附加應(yīng)納城建稅及附加=581.25 （7% 3%）=58.125（萬元）（萬元） 合計(jì)合計(jì)=581.25 58.125=639.375（萬元）（萬元） 籌劃之后：籌劃之后：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取。各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取。卓達(dá)公

26、司應(yīng)納營業(yè)稅卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅=9000 5%=450（萬元）（萬元）城建稅及附加城建稅及附加=450 （7% 3%）=45（萬（萬元）元）物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅=125 5%=6.25（萬元）（萬元）城建稅及附加城建稅及附加= 6.25 （7% 3%）=0.625（萬元）（萬元）合計(jì)合計(jì)=450 45 6.25 0.625=501.875（萬（萬元）元）采取籌劃后方案比原來的方案節(jié)稅總額采取籌劃后方案比原來的方案節(jié)稅總額=639.375 501.875=137.5（萬元）（萬元）合理分解稅基案例2 遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)，銷售

27、價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)含稅售價(jià)為銷售價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)含稅售價(jià)為180萬萬元，且銷售價(jià)格中都包含元，且銷售價(jià)格中都包含5年的維修保養(yǎng)費(fèi)，年的維修保養(yǎng)費(fèi)，維修保養(yǎng)費(fèi)占售價(jià)的維修保養(yǎng)費(fèi)占售價(jià)的25%，由于維修保養(yǎng)費(fèi)，由于維修保養(yǎng)費(fèi)包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅?；I劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司算繳納增值稅。籌劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅為（假設(shè)原材料金額為應(yīng)納增值稅為（假設(shè)原材料金額為80萬元）萬元） 180/（1+17%） 17% 80 17%=12.55（萬元）（萬元） 如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)針對(duì)空調(diào)維修保養(yǎng)費(fèi)如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)針對(duì)空調(diào)維修保養(yǎng)

28、費(fèi)專門注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的專門注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司”，主營業(yè)務(wù)為，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)”。這樣每次銷售。這樣每次銷售中央空調(diào)機(jī)時(shí)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂中央空調(diào)機(jī)時(shí)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“銷售合同銷售合同”只收取中央空調(diào)機(jī)得含稅機(jī)價(jià)只收取中央空調(diào)機(jī)得含稅機(jī)價(jià)144萬元，款項(xiàng)匯入萬元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司”所在銀行的所在銀行的“基本賬戶基本賬戶”上；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)上；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂維護(hù)服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的

29、只收取中央空調(diào)機(jī)的 維護(hù)服務(wù)費(fèi)維護(hù)服務(wù)費(fèi)360000元，款項(xiàng)匯入元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央遠(yuǎn)輝中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)公司空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)公司”所在銀行的所在銀行的“基基本賬戶本賬戶”上，這樣一來，各負(fù)其責(zé)，共同完上，這樣一來，各負(fù)其責(zé)，共同完成中央空調(diào)機(jī)得銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)?；I劃后的成中央空調(diào)機(jī)得銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)?；I劃后的納稅額計(jì)算如下：納稅額計(jì)算如下： 遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅=（180 36）/（1+17%） 17% 80 17%=7.32（萬（萬元）元）遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司應(yīng)納營業(yè)稅遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司應(yīng)納營業(yè)稅=36 5%=1.8（萬元）（萬元）合計(jì)合計(jì)=7

30、.32+1.8=9.12（萬元）（萬元）通過成立遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司，就可以通過成立遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司，就可以實(shí)現(xiàn)售價(jià)合理分解為維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，分解出來實(shí)現(xiàn)售價(jià)合理分解為維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，分解出來的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)收入需要交納的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)收入需要交納5%的營業(yè)稅。的營業(yè)稅?；I劃后的方案節(jié)稅額籌劃后的方案節(jié)稅額=12.55 9.12=3.43（萬（萬元）元）補(bǔ)充：補(bǔ)充：稅率的籌劃稅率的籌劃 稅率稅率比例稅率比例稅率 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 定額稅率定額稅率 稅率籌劃的原理稅率籌劃的原理: 在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅

31、收負(fù)擔(dān)，向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實(shí)現(xiàn)最大化。能保證稅后利潤一定實(shí)現(xiàn)最大化。 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基相應(yīng)的變化，

32、納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。收負(fù)擔(dān)的的目的。案例案例1 王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨兩種選擇，一種是企業(yè)務(wù)報(bào)酬，王教授面臨兩種選擇，一種是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)給王教授支付授課費(fèi)50000萬元人民幣，往萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用元費(fèi)用由王教授自己負(fù)；另一種是企業(yè)支付王教授由王教授自己負(fù)；另一種是企業(yè)支付王教授課酬課酬40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)

33、責(zé)，請(qǐng)問王教授應(yīng)該選擇費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)，請(qǐng)問王教授應(yīng)該選擇那一種方式？請(qǐng)作出實(shí)證分析。那一種方式？請(qǐng)作出實(shí)證分析。 方案一： 凈收入30000元 方案二： 凈收入32400元 1、遞延納稅、遞延納稅就是延期納稅就是延期納稅： 是指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。是指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。 2、優(yōu)點(diǎn)：、優(yōu)點(diǎn)： 1）考慮了貨幣具有時(shí)間價(jià)值，節(jié)約利息。）考慮了貨幣具有時(shí)間價(jià)值，節(jié)約利息。 2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實(shí)際降低了納稅額。）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實(shí)際降低了納稅額。 【例例】加速折舊是在設(shè)備等固定資產(chǎn)剛購置時(shí)多提折舊，在加速折舊是在設(shè)備等固定資產(chǎn)剛購置

34、時(shí)多提折舊，在 企業(yè)早期多計(jì)費(fèi)用，減少所得稅的納稅額。企業(yè)早期多計(jì)費(fèi)用，減少所得稅的納稅額。 2.4 稅收遞延稅收遞延一、稅收遞延的概念一、稅收遞延的概念 1、會(huì)計(jì)與稅法的差異、會(huì)計(jì)與稅法的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同，出現(xiàn)兩種差異：永久性差異和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同，出現(xiàn)兩種差異：永久性差異和時(shí)間性差異。時(shí)間性差異。 【注注】平時(shí)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，但最終會(huì)按稅法要求進(jìn)行調(diào)整。平時(shí)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，但最終會(huì)按稅法要求進(jìn)行調(diào)整。 誰也不能超越法律而存在。誰也不能超越法律而存在。 1）永久性差異：是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時(shí)的）永久性差異：是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算

35、收益或費(fèi)用、損失時(shí)的 規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間 的差異。的差異。 【注注】屬于實(shí)質(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不存在遞延的可能。屬于實(shí)質(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不存在遞延的可能。 比如：對(duì)外捐贈(zèng)，稅前扣除數(shù)不能超過年度利潤的比如：對(duì)外捐贈(zèng)，稅前扣除數(shù)不能超過年度利潤的12%12%，招待費(fèi)的，招待費(fèi)的 扣除按發(fā)生額的扣除按發(fā)生額的60%60%，最高不能超過年度銷售收入的，最高不能超過年度銷售收入的0.5%0.5%。 二、稅收遞延的途徑二、稅收遞延的途徑 2）時(shí)間性差異：會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入、費(fèi)用、損失時(shí)間不同產(chǎn)生的差異）時(shí)間性差異：會(huì)計(jì)和

36、稅法確認(rèn)收入、費(fèi)用、損失時(shí)間不同產(chǎn)生的差異是納稅遞是納稅遞延的重要途徑。延的重要途徑。 【比如比如】折舊方法的選擇、收益確認(rèn)的不同年折舊方法的選擇、收益確認(rèn)的不同年 度（后拖）、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間（前搶）。度（后拖）、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間（前搶）。 【注注】遞延納稅相當(dāng)于遞延納稅相當(dāng)于“無息貸款無息貸款”。 2、公司集團(tuán)的遞延納稅、公司集團(tuán)的遞延納稅 如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司設(shè)立在低稅管轄權(quán)地如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司設(shè)立在低稅管轄權(quán)地區(qū)，將子公司的收入長期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，區(qū)，將子公司的收入長期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，稅款就被遞延下去了。稅款

37、就被遞延下去了。 【注注】跨國公司經(jīng)常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。跨國公司經(jīng)常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。 二、稅收遞延的途徑二、稅收遞延的途徑 基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費(fèi)用?；舅悸罚和七t收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費(fèi)用。 1、推遲收入的確認(rèn)、推遲收入的確認(rèn) 1 1）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排 A A、合理的推遲交貨時(shí)間。、合理的推遲交貨時(shí)間。 B B、合理的推遲結(jié)算時(shí)間。、合理的推遲結(jié)算時(shí)間。 C C、合理的銷貨方式、合理的銷貨方式采用分期收款發(fā)出商品的方法，按照合同約定的收款采用分期收款發(fā)出商品的方法，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。日期確認(rèn)收入

38、。 2 2）合理的財(cái)務(wù)安排）合理的財(cái)務(wù)安排 合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間，以推遲稅款的繳納。合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間，以推遲稅款的繳納。 【注注】商品銷售收入的確認(rèn)方法：商品銷售收入的確認(rèn)方法： 1 1）收款法：收到貨款確認(rèn)收入）收款法：收到貨款確認(rèn)收入 2 2）銷售法：發(fā)出貨物確認(rèn)收入）銷售法：發(fā)出貨物確認(rèn)收入 3 3）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認(rèn)收入）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認(rèn)收入 勞務(wù)收入的確認(rèn)方法：勞務(wù)收入的確認(rèn)方法： 1 1）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認(rèn)收入）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認(rèn)收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比確認(rèn)收入）完工百分比法：按完工百分比確認(rèn)收入 讓渡資產(chǎn)使

39、用權(quán)（如利息收入、專利權(quán)使用費(fèi)收入）的確認(rèn)方法：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（如利息收入、專利權(quán)使用費(fèi)收入）的確認(rèn)方法： 1 1）合同規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)營業(yè)收入）合同規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)營業(yè)收入 2 2）以實(shí)際收到有關(guān)收入時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入）以實(shí)際收到有關(guān)收入時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入 三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法 2.2.費(fèi)用的盡早確認(rèn)費(fèi)用的盡早確認(rèn) 1 1）能直接進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的就不進(jìn)生產(chǎn)成本）能直接進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的就不進(jìn)生產(chǎn)成本 【例例】辦公費(fèi)用：如果是車間的需計(jì)入辦公費(fèi)用：如果是車間的需計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”，但沒有特殊，但沒有特殊 規(guī)定時(shí)，可直接計(jì)入規(guī)定時(shí)，可直接計(jì)入“管理

40、費(fèi)用管理費(fèi)用”。 借款購置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計(jì)入借款購置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 的，就不計(jì)入的，就不計(jì)入“在建工程在建工程” 2 2）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn) 【例例】資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也 參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”就比計(jì)入就比計(jì)入“在建在建 工程工程”有利有利 3 3）能預(yù)提的不待攤）能預(yù)提的不待攤 【例例】設(shè)備的大修理費(fèi)，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。設(shè)備的大修理費(fèi)，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。 三、稅收遞

41、延的方法三、稅收遞延的方法2.2.費(fèi)用的盡早確認(rèn)費(fèi)用的盡早確認(rèn) 4 4）能多提的多提、能快攤的快攤。）能多提的多提、能快攤的快攤。 【例例】開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 殘值率：折舊中殘值率越低，應(yīng)折舊的金額就大。盡量往少預(yù)計(jì)殘值。殘值率：折舊中殘值率越低，應(yīng)折舊的金額就大。盡量往少預(yù)計(jì)殘值。 折舊年限：折舊年限越短，年折舊額就越高。折舊年限：折舊年限越短，年折舊額就越高。 折舊方法：加速折舊優(yōu)于直線折舊。折舊方法：加速折舊優(yōu)于直線折舊。 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷 攤銷年限越短越好。攤銷年限越短越

42、好。 存貨計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法 存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，個(gè)別計(jì)價(jià)法最有利于調(diào)整納稅。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，個(gè)別計(jì)價(jià)法最有利于調(diào)整納稅。三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法1 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念 1 1）概念：）概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果最終總有人承擔(dān)，最終承擔(dān)稅負(fù)者為負(fù)稅人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果最終總有人承擔(dān)，最終承擔(dān)稅負(fù)者為負(fù)稅人。 稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過程稱為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過程稱為稅負(fù)歸宿。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是同一個(gè)問題的兩個(gè)方面：納稅人是法律意義上稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是同一

43、個(gè)問題的兩個(gè)方面：納稅人是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。 【注注】一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負(fù)稅人是消費(fèi)者。企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負(fù)稅人是消費(fèi)者。2.5 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式1 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念 2 2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件： A A、納稅人與負(fù)稅人的分離。例稅負(fù)在同一經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)的、納稅人與負(fù)稅人的分

44、離。例稅負(fù)在同一經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移不是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。轉(zhuǎn)移不是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 B B、價(jià)格是變化的。國家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格、價(jià)格是變化的。國家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格或壓低商品、要素的購買價(jià)格或二者并用以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。如果價(jià)格或壓低商品、要素的購買價(jià)格或二者并用以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。如果價(jià)格幾十年不變，沒辦法轉(zhuǎn)嫁。幾十年不變，沒辦法轉(zhuǎn)嫁。 C C、標(biāo)的物轉(zhuǎn)移。賣不出去，標(biāo)再高的價(jià)格也沒有意義；、標(biāo)的物轉(zhuǎn)移。賣不出去，標(biāo)再高的價(jià)格也沒有意義； D D、納稅人主動(dòng)行為。、納稅人主動(dòng)行為。3.4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方

45、式 2 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式：、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式： 1 1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或購買者，不是從前的向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或購買者，不是從前的“前前”。 2 2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：壓價(jià)轉(zhuǎn)給供貨商，不是以后的壓價(jià)轉(zhuǎn)給供貨商，不是以后的“后后”。 3 3）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。 【例例】從山東從山東5 5分錢的白菜到長春賣分錢的白菜到長春賣8 8角。（多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁）角。（多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁） 4 4）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部消化吸收。通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部消化吸收。 5 5）稅

46、負(fù)疊轉(zhuǎn)：）稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。 6 6）稅負(fù)資本化：）稅負(fù)資本化：是指課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的是指課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的 稅款，從所購商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。稅款，從所購商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。 【如如】比如一個(gè)農(nóng)場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅比如一個(gè)農(nóng)場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅款款200200元。農(nóng)場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內(nèi)所租土地的全部稅款。這樣便獲得元。農(nóng)場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內(nèi)所租土地的全部稅款。這樣便獲得 2

47、000 2000 元的由土地所有者十年累積應(yīng)納十畝地的全部稅額，而該農(nóng)場主每年所支付的稅額只有元的由土地所有者十年累積應(yīng)納十畝地的全部稅額，而該農(nóng)場主每年所支付的稅額只有 200 200 元，余下的元，余下的 1800 1800 元就成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農(nóng)場主按期納稅，實(shí)際上全部稅款元就成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農(nóng)場主按期納稅，實(shí)際上全部稅款均由土地所有者負(fù)擔(dān)的結(jié)果必然導(dǎo)致資本化。均由土地所有者負(fù)擔(dān)的結(jié)果必然導(dǎo)致資本化。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式 3 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式（1 1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收籌劃的共

48、同點(diǎn)：）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收籌劃的共同點(diǎn)：兩者的目的相同：兩者的目的相同：都是為了減少納稅主體的稅負(fù)，獲得都是為了減少納稅主體的稅負(fù)，獲得更多可支配的收入。更多可支配的收入。兩者具有相同的特征：兩者具有相同的特征：都是納稅主體的合法行為，使納都是納稅主體的合法行為，使納稅主體的主觀行為，具有籌劃性。稅主體的主觀行為，具有籌劃性。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式（2 2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收籌劃的區(qū)別：）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收籌劃的區(qū)別：基本前提不同：基本前提不同：轉(zhuǎn)嫁的前提是價(jià)格的自由浮動(dòng)，而一般稅收籌劃則不完全依賴價(jià)格。轉(zhuǎn)嫁的前提是價(jià)格的自由浮動(dòng)，而一般稅收籌劃則不完全依賴價(jià)格。

49、產(chǎn)生的效應(yīng)不同：產(chǎn)生的效應(yīng)不同：轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)是對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接的影響，同時(shí)產(chǎn)生相對(duì)價(jià)格的變化和可支配轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)是對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接的影響，同時(shí)產(chǎn)生相對(duì)價(jià)格的變化和可支配收入結(jié)構(gòu)分布上的變化。轉(zhuǎn)嫁只導(dǎo)致稅負(fù)歸宿不同，不導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少。而一般的收入結(jié)構(gòu)分布上的變化。轉(zhuǎn)嫁只導(dǎo)致稅負(fù)歸宿不同，不導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少。而一般的稅收籌劃效應(yīng)不對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，而是直接導(dǎo)致財(cái)政收入的減少。稅收籌劃效應(yīng)不對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，而是直接導(dǎo)致財(cái)政收入的減少。適用范圍不同：適用范圍不同：轉(zhuǎn)嫁一般適用的范圍較窄，它受制于價(jià)格、商品供求彈性和市場供求狀況。轉(zhuǎn)嫁一般適用的范圍較窄，它受制于價(jià)格、商品供求彈性和市場供求狀

50、況。而一般稅收籌劃的適用范圍則很廣，很多途徑都可以進(jìn)行稅收籌劃，靈活多樣。而一般稅收籌劃的適用范圍則很廣，很多途徑都可以進(jìn)行稅收籌劃，靈活多樣。納稅人態(tài)度不同：納稅人態(tài)度不同：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)施有時(shí)會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生不利的影響，因此，在某些情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)施有時(shí)會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生不利的影響，因此，在某些情況下，納稅人會(huì)主動(dòng)放棄，例如當(dāng)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致市場價(jià)格制約明顯，使市場占有率下降，與企業(yè)的最大納稅人會(huì)主動(dòng)放棄，例如當(dāng)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致市場價(jià)格制約明顯，使市場占有率下降，與企業(yè)的最大利潤原則相悖時(shí)，納稅人會(huì)主動(dòng)放棄轉(zhuǎn)嫁。而一般的稅收籌劃方法運(yùn)用卻不是這樣，只要努利潤原則相悖時(shí)，納稅人會(huì)主動(dòng)放棄轉(zhuǎn)嫁。而一般的稅收籌劃方

51、法運(yùn)用卻不是這樣，只要努力組織實(shí)施，一般是有利可圖的，因此納稅人不會(huì)輕易放棄。力組織實(shí)施，一般是有利可圖的，因此納稅人不會(huì)輕易放棄。（稅款的納稅人充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。例如：香煙的消費(fèi)者實(shí)際上就是（稅款的納稅人充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。例如：香煙的消費(fèi)者實(shí)際上就是消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)者。隨著課稅商品的轉(zhuǎn)移，將稅負(fù)加在價(jià)格之上，與商品同時(shí)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)者。隨著課稅商品的轉(zhuǎn)移，將稅負(fù)加在價(jià)格之上，與商品同時(shí)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。）上。）一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式 主要因素：商品供應(yīng)彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動(dòng)和課稅制度等主要因素

52、：商品供應(yīng)彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動(dòng)和課稅制度等 1 1、商品供求彈性：、商品供求彈性： 供不應(yīng)求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉(zhuǎn)嫁有供不應(yīng)求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉(zhuǎn)嫁有無可能的條件。無可能的條件。 【注注】大雪天的石家莊白菜大雪天的石家莊白菜2020元一斤，供不應(yīng)求。元一斤，供不應(yīng)求。 20112011年春天山東白菜年春天山東白菜5 5分錢一斤沒人要。分錢一斤沒人要。 商品供求市場有三種：商品供求市場有三種： （1 1）供不應(yīng)求：供求彈性系數(shù)大于）供不應(yīng)求：供求彈性系數(shù)大于1 1，供應(yīng)彈性大，有的選擇。，供應(yīng)彈性大，有的選擇。 （2 2）供過于求：供求彈性系數(shù)小

53、于）供過于求：供求彈性系數(shù)小于1 1，供應(yīng)彈性小，選擇機(jī)會(huì)少。，供應(yīng)彈性小，選擇機(jī)會(huì)少。 （3 3）供求平衡：稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者和購買者各分?jǐn)傄徊糠郑┕┣笃胶猓憾愗?fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者和購買者各分?jǐn)傄徊糠侄?、影響稅?fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素二、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2、市場結(jié)構(gòu)：、市場結(jié)構(gòu)： （1）完全競爭市場結(jié)構(gòu)）完全競爭市場結(jié)構(gòu) 【注注】廠家無法達(dá)成一致而控制市場價(jià)格。廠家無法達(dá)成一致而控制市場價(jià)格。 （2）不完全競爭市場結(jié)構(gòu)）不完全競爭市場結(jié)構(gòu) 商品的差異性是不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的前提商品的差異性是不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的前提 【例例】同樣是白酒，茅臺(tái)賣同樣是白酒，茅臺(tái)賣12001200元

54、，還有元，還有1 1元一斤的小作坊白酒。元一斤的小作坊白酒。 同樣是汽車，有同樣是汽車，有3 3萬左右的，有上百萬的。都是萬左右的，有上百萬的。都是4 4個(gè)轱轆跑。個(gè)轱轆跑。 （3）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分。少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分。 【例例】如聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在如聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在20112011年初造謠漲價(jià)，年初造謠漲價(jià)， 使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款200200萬。萬。 （4）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)只有一個(gè)或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)。只有一個(gè)或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)。 【例

55、例】中石油、中石化。國際油價(jià)漲，國內(nèi)油價(jià)漲。中石油、中石化。國際油價(jià)漲，國內(nèi)油價(jià)漲。 20112011年年5 5月國際油價(jià)暴跌，國內(nèi)油價(jià)月國際油價(jià)暴跌，國內(nèi)油價(jià)5 5月月9 9日發(fā)改委宣布又日發(fā)改委宣布又 到漲價(jià)窗口期。沒有第三者參與競爭。到漲價(jià)窗口期。沒有第三者參與競爭。 3、課稅制度：、課稅制度： （1）稅種性質(zhì)：）稅種性質(zhì)： 直接稅直接稅納稅人納稅人=負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如企業(yè)所得稅。負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如企業(yè)所得稅。 間接稅間接稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等就可轉(zhuǎn)嫁。如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等就可轉(zhuǎn)嫁。 （2）稅基寬窄：）稅基寬窄： 稅基寬稅基寬整個(gè)行業(yè)征稅，商品沒有替代、消費(fèi)者沒有選擇余整

56、個(gè)行業(yè)征稅，商品沒有替代、消費(fèi)者沒有選擇余 地，轉(zhuǎn)嫁容易。地，轉(zhuǎn)嫁容易。 【例例】化妝品都含消費(fèi)稅，用哪家的都一樣?；瘖y品都含消費(fèi)稅，用哪家的都一樣。 稅基窄稅基窄只對(duì)部分商品課稅，商品有替代性，消費(fèi)者就會(huì)找只對(duì)部分商品課稅，商品有替代性，消費(fèi)者就會(huì)找 不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難。不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難。 【例例】一次性筷子含消費(fèi)稅，消費(fèi)者可選擇不用一次性筷子。一次性筷子含消費(fèi)稅，消費(fèi)者可選擇不用一次性筷子。 （3）課稅對(duì)象：）課稅對(duì)象： 生產(chǎn)資料生產(chǎn)資料輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。 生活資料生活資料輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。 （4）課稅依據(jù)：）課稅依

57、據(jù)： 從量從量按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負(fù)擔(dān)，因此容按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負(fù)擔(dān)，因此容 易引起消費(fèi)者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。易引起消費(fèi)者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。 從價(jià)從價(jià)按價(jià)格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價(jià)格走，不易按價(jià)格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價(jià)格走，不易 被察覺。因此消費(fèi)者好接受。被察覺。因此消費(fèi)者好接受。 （5）稅負(fù)輕重：）稅負(fù)輕重： 稅負(fù)很重稅負(fù)很重只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)很輕稅負(fù)很輕可通過提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者可通過提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者 1、市場調(diào)節(jié)法：、市場調(diào)節(jié)法：根據(jù)供求關(guān)系看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去。根據(jù)供求關(guān)系看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去。 1）當(dāng)供不應(yīng)

58、求時(shí)：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。）當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。 【例例】上海等地剛解放時(shí)資本家聯(lián)合起來囤積居奇，為緩解供應(yīng)上海等地剛解放時(shí)資本家聯(lián)合起來囤積居奇，為緩解供應(yīng)不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市場需要，資不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價(jià)賣出。本家囤積的貨物最終只好低價(jià)賣出。 2）當(dāng)供過于求時(shí)：市場價(jià)格下降，稅負(fù)難于轉(zhuǎn)嫁。）當(dāng)供過于求時(shí)：市場價(jià)格下降，稅負(fù)難于轉(zhuǎn)嫁。 三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法案例案例 我國南方一些竹木區(qū)生產(chǎn)竹木地板，廠商將我國南方一些竹木區(qū)生產(chǎn)竹木地板，廠商將其價(jià)格定

59、為每平方米其價(jià)格定為每平方米20元。但市場需求量不元。但市場需求量不大，結(jié)果造成廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。大，結(jié)果造成廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時(shí)來說已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)由于這在當(dāng)時(shí)來說已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)責(zé)。后來日準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)責(zé)。后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)分析，其有很本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)分析，其有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對(duì)維持人體內(nèi)高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對(duì)維持人體內(nèi)微量元素是我平衡起著重大作用。因此，日微量元素是我平衡起著重大作用。因此，日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來

60、 20元一平方米得竹木一下提高到元一平方米得竹木一下提高到20美元每平美元每平方米。這樣，竹木地板廠商大幅提高了利潤方米。這樣，竹木地板廠商大幅提高了利潤水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價(jià)格提高實(shí)水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價(jià)格提高實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁?，F(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法：、商品成本轉(zhuǎn)嫁法： （1）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：這類成本不隨著生產(chǎn)量的變化而變化）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：這類成本不隨著生產(chǎn)量的變化而變化，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如骨灰盒，需求量一定，從不搞促銷。，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如骨灰盒，需求量一定，從不搞促銷。 （2）遞減成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：單位產(chǎn)品成本隨著銷量的增加而降低）遞減成本