企業(yè)涉稅財務(wù)會計與核算管理知識分析報告

1、企業(yè)涉稅會計核算第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置一、應(yīng)交稅費”科目注意：教育費附加不再通過“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過“應(yīng)交稅費”科目核算,礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應(yīng)交稅費”科目來核算。增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（掌握）1 5是設(shè)在借方的五個欄目，6 9是設(shè)在貸方的四個欄目。1“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。1000元的貨物退回供貨商。1170170（紅字）1000例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為 借：銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：原材料2“已交稅金”專欄，企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅。例題：

2、有一企業(yè)每 10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000貸：銀行存款2000003“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入-政府補助4. 出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口， 在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理

3、退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾?zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理，也可以按當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表上 的申報數(shù)分別三種情況進行會計處理：核算抵減稅額時作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計算看第七章的計算公式。5. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅6. “銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖

4、減。退貨的帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本7“出口退稅”專欄。 出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額， 應(yīng)免抵稅額后，借記“其他應(yīng)收 款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）” 科目，貸記本科目。注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）8“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。注意與視同銷售的區(qū)別： 外購貨物改

5、變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出； 外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬）貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。也就是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額是，帳務(wù)處理為借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）小規(guī)模納稅人的增值

6、稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應(yīng)納稅額。例題：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物2080 元。借：銀行存款2080貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅80借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅8080貸：銀行存款注意：一般納稅人按征收率計算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理相同。（二）“未交增值稅”明細(xì)科目（掌握）核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本科目。注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。若欠稅額大于期末留抵額，做紅字會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（金額為期末留抵額）貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅若欠稅額小于期末留抵

7、額，做紅字會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（金額為欠稅額）貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅例題：某企業(yè)2003年6月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補增值稅 8萬元欠稅未補，若2003年7月期 末留抵稅額2萬元，8月末留抵稅額7萬元，則7月和8月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處 理如下：7月：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）20000 （紅字）貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅200008月：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）60000 （紅字）貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅60000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶稅務(wù)機關(guān)進行納稅情況檢查時使用的。例題：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管

8、國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購 進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅 金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。答案如下：借:在建工程1700貸:應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整1700借:原材料850貸:應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整850借:應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整2550貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅2550（四）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應(yīng)使用。計提各稅時：借：營業(yè)稅金及

9、附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅-應(yīng)交營業(yè)稅 -應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交資源稅交納各稅時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交資源稅貸：銀行存款（五）應(yīng)交所得稅按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳所得稅時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅實際繳納時借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（六）應(yīng)交土地增值稅一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅（七）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅屬財產(chǎn)稅，與收入無關(guān)，在管理費用中支出。（八）應(yīng)交個人所得稅計提時：借：應(yīng)付職工薪酬

10、貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅現(xiàn)金（九）應(yīng)交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費（十）應(yīng)交的保險保障基金二、營業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，無論是主營業(yè)務(wù)收入， 還是其他業(yè)務(wù)收入， 對應(yīng)的稅金及附加， 均計 入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”， 是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。三、所得稅費用屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負(fù)債上述兩個會計科目是新會計準(zhǔn)則指南中的新設(shè)會計科目。原

11、企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法，其中債務(wù)法為損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、 負(fù)債時，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo) 致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限?？傻挚蹠簳r性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo) 致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預(yù)計負(fù)

12、債。注意：所得稅費用按會計確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計算。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）。六、以前年度損益調(diào)整（掌握）注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 -未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)，與新所得稅申報 表的要求一致。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項， 也在本科目核算。沒有涉及損益的，不通過本科目核算。例如：2006年的財務(wù)會計報告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31 日,批準(zhǔn)報出日為2007 年4月10日，2007年2月份退回2

13、006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整” 科目進行調(diào)整。借：以前年度損益應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）貸銀行存款例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務(wù)機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下： 借：累計折舊10萬貸：以前年度損益調(diào)整10萬 借：以前年度損益調(diào)整3.30萬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅3.30萬 借：以前年度損益調(diào)整6.70萬注意以前年度價各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。例題：某市工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率 33%）將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)

14、稅及附加的賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整33貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅30-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅21-應(yīng)交教育費附加9借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅10.8933 X 33%貸：以前年度損益調(diào)整10.89借：利潤分配-未分配利潤22.11貸：以前年度損益調(diào)整22.11七、營業(yè)外收入新會計準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。即征即退增值稅的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入-政府補助借：營業(yè)外收入-政府補助貸：本年利潤直接減免增值稅的賬務(wù)處理也在本科目核算。八、其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

15、計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算(掌握)(一) 供應(yīng)階段1. 按價稅合一記賬的情況(1) 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；(2) 外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；(3) 外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分；(4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。2. 按價稅分別記賬的情況(1) 國外購貨物進項稅額的賬務(wù)處理(2) 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理(3) 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

16、”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。例6-5A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款 100000元，配套模具價款 4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。貝U A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：受贈時：借：固定資產(chǎn)117000低值易耗品4000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)680貸：營業(yè)外收入121680在考慮所得稅的情況下例6-5的賬務(wù)處理應(yīng)包括：假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為 33%同時:借：所得稅費用-遞延所得稅費用40154.4貸：遞延所得稅負(fù)債40154.4若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有

17、變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理例6-6A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本 4000元（計劃成本3800元），支付加工費2000元，運費200 元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本 6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計正確賬務(wù)處理為（不考慮運費應(yīng)抵扣的進項稅額）： 委托加工發(fā)出原料時：借：委托加工物資4000貸：原材料3800材料成本差異200 支付加工費、稅金及運費時：借：委托加工物資2200應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

18、340貸：銀行存款2540 收回入庫時：借：原材料一XX段件6000材料成本差異200貸：委托加工物資6200（5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務(wù)處理按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或 實付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。（6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理例6-7A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：借：原材料52200應(yīng)交稅費一應(yīng)交增

19、值稅（進項稅額）7800貸：銀行存款60000（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務(wù)處理例6-8A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費 200元（轉(zhuǎn)來承運部門開具給 A企業(yè)的普通發(fā)票一）。A企業(yè)開 出為期一個月的商業(yè)匯票一，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：借：原材料6186應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1034貸：應(yīng)付票據(jù)7220貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金依7%十算進項稅額準(zhǔn)予扣除。注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進項

20、稅額不得作為當(dāng)期進項稅額抵減銷項稅額。非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進貨賬務(wù)處理相同。（二）生產(chǎn)階段1. 有用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（購進貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理）例6-10A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料 10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工 程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為 17%則A企業(yè)正確會計處理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=52000X 17%=8840元）借：在建工程60840貸：原材料52000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）884

21、02. 非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值X適用稅率（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值十（1 -扣除率）X扣除率（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=賬面價值X在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重X 適用稅率帳務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益貸：庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（三）銷售階段1. 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理例6-12A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項1049600元

22、，其中：價款 880000元，稅金149600元，代墊運輸費 20000元。則正確的會計處理為：借：應(yīng)收賬款1049600貸：主營業(yè)務(wù)收入88000020000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）149600銀行存款將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。例6-13A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為 500000元，不含稅銷售價 格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%則該企業(yè)正確的會計處理為：計算銷項稅額=800000X 17%=136000元 )借：應(yīng)付利潤貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅借：利潤分配一應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤借：主營業(yè)

23、務(wù)成本貸：庫存商品2. 出口貨物的賬務(wù)處理936000800000(銷項稅額)136000936000936000500000500000240噸，每噸外銷價 US$（FOB）990,17%退稅率為9%按規(guī)定企業(yè)收例6-14A企業(yè)有進出口經(jīng)營權(quán)，本季度購入硅鐵200噸，不含稅價格為每噸 7000元。本季度銷硅鐵56噸，每噸不含稅售價為7500元，外銷報關(guān)出口當(dāng)日外匯牌價為US$100= 840。增值稅稅率為借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）6932.80應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)172692.80貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （出口退稅）179625.60到出口退稅款69

24、32.80元。則正確的賬務(wù)處理為：貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）6932.80實際收到退稅款時:6932.80借：銀行存款3. 視同銷售行為的賬務(wù)處理（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅, 借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，

25、貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值 稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例題：某食品廠將自產(chǎn)糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬9700貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17004. 帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理單獨計價包裝物的賬務(wù)處理例6-15A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10兀，示尚未收到。則正確的會計處理為：

26、借：應(yīng)收賬款68500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000其他業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9953逾期押金的賬務(wù)處理：例6-16A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關(guān)規(guī)定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目， 貸記“其他應(yīng)付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。正確的會計處理為：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.605. 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收

27、入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅借：應(yīng)交稅費一未交增值稅貸：銀行存款二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算 （掌握）（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理消費稅暫行條例 中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。稅法對銷售的解釋包括兩類情況：第一類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取貨幣?，F(xiàn)實生活量存在的，會計與稅收的處理基本一 致。第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取貨物、抵債、用于投

28、資和換取其他經(jīng)濟利益。例6-19某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額=30X 120000X 8%=288000元）收入實現(xiàn)的會計分錄:借：銀行存款4212000貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）612000計提消費稅稅金的分錄：借：營業(yè)稅金及附加288000貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅288000第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會計準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，在會計上也應(yīng)確認(rèn)收入，按銷售處理。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅

29、消費品的賬務(wù)處理按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，按規(guī)定繳納的消費稅，不再通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。不符合會計上確認(rèn)收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計征消費稅例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外捐贈，成本7000元，消費稅適用稅率 10%同類產(chǎn)品不含稅售價為 10000元。賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出9700貸：庫存商品7000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700-應(yīng)交消費稅1000注意：同時考慮增值稅和消費稅來源：考試大-注冊稅務(wù)師（三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理稅法規(guī)定：包裝物

30、無論是否單獨計價均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中計征消費稅。不單獨計價的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務(wù)成本。包裝物押金的計稅規(guī)定:1. 一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅。2. 啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅例題：2005年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%收取時：借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款一存入保證金1170逾期時：借：其他應(yīng)付款一存入保證金1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170借：營業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅100

31、(四) 委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理1. 委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的例6-20新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為 12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費稅=500X (10 X 12+10+10)+ (110%) X 10%=7780元)應(yīng)納增值稅=(10+10) X 500X 17%=1700元)新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為： 發(fā)出原材料時：借：委托加工物資60000 支付加工費、增值稅：借：委托加工物資10000應(yīng)

32、交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700 支付代收代繳的消費稅：借：委托加工物資7780貸：銀行存款7780 收回入庫后：借：原材料一輪胎77780貸：委托加工物資77780 對外銷售時：除了作收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本77780貸：原材料一輪胎77780的賬務(wù)處理2. 委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，若按前例的數(shù)據(jù)則相同，其他賬務(wù)處理如下： 交納委托加工胎的消費稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅7780貸：銀行存款7780 繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售：借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項

33、稅額）34000 計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅:借：營業(yè)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅20000 交納實際應(yīng)納的消費稅:借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅1222020000-778012220貸：銀行存款（五）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。例題：2005年某單位進口小轎車輪胎其不含增值稅的價值為20萬元，消費稅適用稅率為10%賬務(wù)處理如下：借：原材料220000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000200000 X 17%貸：銀行存款254000200000 X （1 + 17%）+

34、200000X 10%三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理： 收取轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn) 計提相關(guān)稅費:借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益或借：營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理注意：通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)， 該項無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計攤銷2000元,已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)

35、讓取得的實際收入為 9000元，。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9000累計攤銷2000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失1495貸：無形資產(chǎn)15000應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅450-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅31.50-應(yīng)交教育費附加13.50企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收 入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”， 貸記“無形資產(chǎn)”科目。（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理 現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)取得 按稅法規(guī)定計算的營業(yè)稅， 科目。本月取得運輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：100000100000550050003

36、50150上述非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！皯?yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅”收入時，借記“銀行存款”等科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記例題：某企業(yè)兼營運輸業(yè)務(wù)單獨核算，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算（一）按稅法計提當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時： 借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅（二）確認(rèn)相關(guān)遞延資產(chǎn)或負(fù)債時：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用-遞延所得稅費用確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：網(wǎng)校 edu24ol.借：所得稅費用-遞延所

37、得稅費用轉(zhuǎn)自環(huán) 球 貸：遞延所得稅負(fù)債（三）資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算（一）外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算1. 如果采購的國產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目， 貸記“在建工程”科目。2. 如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用， 對稅務(wù)機關(guān)跨年度退還的增值稅， 則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備 的賬面原價和已

38、提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（二）外商投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的核算注意：根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，受贈資產(chǎn)均通過“營業(yè)外收入”核算。企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈的，應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得額中，計算繳納企業(yè)所得稅。1. 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的核算例題：某企業(yè)3月受贈貨幣性資產(chǎn)受贈資產(chǎn)時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入-捐贈利得2. 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)例題：某企業(yè)受贈設(shè)備一臺，價值借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入-捐贈利得注意：若企業(yè)一次性納稅有困難的，稅所得額。則帳務(wù)處理為：借：所得稅費用-遞延所得稅費用貸

39、：遞延所得稅負(fù)債100000元。賬務(wù)處理如下：100000100000500000元，適用所得稅稅率 33%賬務(wù)處理如下：500000500000經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限平均計入企業(yè)應(yīng)納六、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（一）購進貨物的會計核算1. 采購國原材料根據(jù)供價款和運雜費計入采購成本， 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入進項稅額， 貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：借：物資采購應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）對可抵扣的運費金額按 7%十算進項稅額，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）貸：物資采購原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：借

40、：原材料貸：物資采購2. 進口原材料（1）報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄:借：物資采購一進料加工一XX材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）支付上述進口原輔料件的各項目直接費用，作如下會計分錄：借：物資采購一進料加工一XX材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：借：物資采購一進料加工一XX材料名稱貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口消費稅(2) 繳納進口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口消費稅貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需繳納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費

41、”的上述會計分錄：(3) 進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作 如下會計分錄：借：原材料一進料加工一XX商品名稱貸：物資采購一進料加工一XX商品名稱3. 外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品 ；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品 ；收購經(jīng) 主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。(1) 購入購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：物資采購應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貨：銀行存款驗收入

42、庫后，憑入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品貸：物資采購(2) 委托加工產(chǎn)品會計處理 委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：借：委托加工物資貸：原材料作如下會 根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證,計分錄：借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 委托加工產(chǎn)品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品貸：委托加工物資還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：借：原材料貸：委托加工物資來源（二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算1. 銷貨物處理（注意要作銷項稅）2. 自營出口銷售（注意免征銷項稅）（1）一般貿(mào)易的核算生產(chǎn)企業(yè)的一

43、般貿(mào)易，即自行從購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。 銷售收入的會計處理：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口銷售 不得抵扣稅額的計算：參看P108頁公式1、公式2、公式3進行學(xué)習(xí)。 運保傭沖減國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)a.暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口貸：銀行存款例題：出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭 10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%退稅率13%與外商結(jié)算時賬務(wù)處理的會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款100萬貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬支付運保傭時賬務(wù)處理的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收

44、入10萬貸：銀行存款10萬b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的。根據(jù)上例：借：主營業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口10萬貸：銀行存款10萬同時：借：主營業(yè)務(wù)成本一一般貿(mào)易出口0.40萬10萬X （17%13%）（紅字）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）0.40萬（紅字）（2）進料加工貿(mào)易的核算進料加工貿(mào)易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。因為進口料件是免稅的， 出口貨物時按整體稅負(fù)計算免抵退稅時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免過的增值稅。免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國購進

45、免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工翔兌進口料二貨物到 海關(guān)實 海關(guān)實征件的組成計稅價格一岸價格+征關(guān)稅4涌費稅 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本一進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本一進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，以藍(lán)字登記以

46、上會計分錄。來（3）來料加工貿(mào)易的核算來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售， 只收取加工費的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不征進口環(huán)節(jié)增值稅， 也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。 對來料加工所耗用的國進項稅金進行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本一來料加工貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）例題：某企業(yè)本月銷貨物銷售額 300萬元，外銷貨物銷售額500萬元，來料加工銷售額 200萬元，本月共發(fā)生進項稅 85萬元。來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=85X 200-（300+500+200）=17（萬元）3. 委托代理出口收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）

47、送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款等營業(yè)費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務(wù)收入支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。4. 銷售退回未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下 會計分錄：借：庫存商品貸：發(fā)出產(chǎn)品（2）已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本 等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理： 業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款 退貨貨物的

48、原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）由我方承擔(dān)的，先作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：主營業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國、外費用 ）批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（三）應(yīng)納稅額的會計核算前提是本期生產(chǎn)企業(yè)有銷也有外銷，當(dāng)本期銷大于外銷，應(yīng)交增值稅時要作的賬務(wù)處理。當(dāng)期應(yīng)=當(dāng)期內(nèi)銷貨物當(dāng)期全部-當(dāng)期不得上期未羅上懈額二的銷項稅額額-抵扣稅額的進則緬1. 如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅2. 如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，

49、如果是由于當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的， 則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)， 作如下會計分錄：借：應(yīng)交增值稅一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會計核算前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷大于銷，銷貨物的進項稅額不足以抵扣時，要向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅時，要作的相關(guān)賬務(wù)處理。1. 按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理。借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅 ）（即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （出口退稅）2. 按當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“

50、免、 抵、退”稅匯總申報表 上的申報數(shù)分別以下三種 情況進行會計處理：（1）申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額0時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ）（申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （出口退稅）（2）申報的應(yīng)退稅額0，且免抵稅額0時，作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（申報的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ）（申報的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （出口退稅）（3）申報的應(yīng)退稅額0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（申報的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅費一

51、應(yīng)交增值稅 （出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）七、工業(yè)企業(yè)其他稅費的核算（一）資源稅的會計核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源產(chǎn)品計稅的賬務(wù)處理：注意自產(chǎn)原煤連續(xù)加工精煤、原礦加工精礦、 原煤取暖等不作收入，但要按原煤計稅，稅金計入有關(guān)成本費用。收購未稅礦產(chǎn)品，資源稅計入采購成本中。外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：注意資源稅也只征一道稅， 購入已稅液體鹽時，要把所含的資源稅從價款中分離出來，放在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅”的借方。（二）土地增值稅的會計核算工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。注意企業(yè)交納的土地增值稅不在營業(yè)稅金及附加中列

52、支，按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。（三）城市維護建設(shè)稅的會計核算在會計核算時，工業(yè)企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。（四）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算與收入無關(guān)，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費用。（五）耕地占用稅的核算施工前一次征收，直接記入“在建工程”。（六）教育費附加的核算為了核算教育費附加的增減變動， 企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下， 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交教育費附 加”明細(xì)科目。計算應(yīng)交教育費附加時， 借記“營業(yè)稅金及附加”科目， 貸記“應(yīng)交稅費一 應(yīng)交教育費附加”科目， 繳納時，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)

53、交教育費附加”科目， 貸記“銀行存 款”科目。（七）車輛購置稅的核算車輛購置稅是對在中國境購置應(yīng)稅車輛的單位和個人以其計稅價格為依據(jù)征收的一種 稅。其會計處理分別規(guī)定為：企業(yè)購置（包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀 行存款”科目；企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補繳的車輛購 置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。對購車者征收，是車輛價值的組成部分。八、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度銜接問題（一）調(diào)賬原則及會計處理注意：新舊會計制度轉(zhuǎn)換時財產(chǎn)清查損失、按新會計制度要求計提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理要求。對于清查出的損失，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。財務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目